第五章利润表ppt课件

1、l利润表要素：收入、费用和利润。利润表要素：收入、费用和利润。l因而，本章将介绍收入、费用和利润确因而，本章将介绍收入、费用和利润确实认、计量、记录和报告，在介绍这些实认、计量、记录和报告，在介绍这些内容之前，先说一说会计程序。内容之前，先说一说会计程序。l会计程序确认、计量、记录和报告会计程序确认、计量、记录和报告的内容前面已经说过，这里简要回忆一的内容前面已经说过，这里简要回忆一下，重点是理解每种程序对应的会计方下，重点是理解每种程序对应的会计方法。法。l前面说过，确认是指确定经济业务的原始数据是否、前面说过，确认是指确定经济业务的原始数据是否、何时、以何要素和科目进入会计信息系统。何时、

2、以何要素和科目进入会计信息系统。l实际上，以上所说确实认是指实际上，以上所说确实认是指“初始确认，确认除初始确认，确认除了初始确认外，还有了初始确认外，还有“再确认有时又称为第二次再确认有时又称为第二次确认，所谓再确认，是指已经在账户中记录并加工确认，所谓再确认，是指已经在账户中记录并加工的信息是否、何时、以何工程进入报表。的信息是否、何时、以何工程进入报表。l我们在讲确认对应的会计方法，主要是指初始确认对我们在讲确认对应的会计方法，主要是指初始确认对应的会计方法。应的会计方法。l书书p85已经说过，原始凭证的审核处置了已经说过，原始凭证的审核处置了“是否的问是否的问题，记帐凭证的编制处置了题

3、，记帐凭证的编制处置了“何时、以何要素和科目何时、以何要素和科目的问题。的问题。l因而，确认对应的会计方法是审核原始凭证、编制记因而，确认对应的会计方法是审核原始凭证、编制记账凭证。账凭证。l计量：确定某项经济业务需计入相应会计科目的金额。计量：确定某项经济业务需计入相应会计科目的金额。l计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。l对于计量单位，我们使用货币作为计量单位，会计上称对于计量单位，我们使用货币作为计量单位，会计上称为为“货币计价。货币计价。l对于计量属性，我们使用实际本钱原那么又称历史本对于计量属性，我们使用实际本钱原那么又称历史本钱原那么

4、，所谓实际本钱原那么，是指对资产、负债钱原那么，所谓实际本钱原那么，是指对资产、负债等要素的计价，要以该工程实际获得的本钱来计量书等要素的计价，要以该工程实际获得的本钱来计量书p160错。错。l但是，实际本钱原那么并不能完全处置计量的详细问题。但是，实际本钱原那么并不能完全处置计量的详细问题。如工业企业中的：如工业企业中的：1原资料本钱的核算；原资料本钱的核算；2产品产品消费本钱的核算。消费本钱的核算。l为理处置以上问题，会计产生了专门的本钱计算方法。为理处置以上问题，会计产生了专门的本钱计算方法。l因而，计量这一会计程序对应的会计方法是货币计价和因而，计量这一会计程序对应的会计方法是货币计价

5、和本钱计算。本钱计算。l记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进展登记的过程。展登记的过程。l记录的方法：复式记账。记录的方法：复式记账。l同时，在记录过程中还需要使用一定的账户，同时，在记录过程中还需要使用一定的账户，因而记录之前要设置账户。因而记录之前要设置账户。l记录的工作详细包括在在凭证上登记、在账簿记录的工作详细包括在在凭证上登记、在账簿上登记，即编制记账凭证、登记账簿。上登记，即编制记账凭证、登记账簿。l因而，记录对应的会计方法为设置账户、复式因而，记录对应的会计方法为设置账户、复式记账、编制记帐凭证、登记账簿。记账、编制记帐凭证、登记账簿。

6、l报告：把会计所形成的财务信息传送给信息使用者报告：把会计所形成的财务信息传送给信息使用者的手段。的手段。l传送信息的主要手段：三大报表账簿上的信息还传送信息的主要手段：三大报表账簿上的信息还是很分散，不能作为传送信息的手段，需要对账簿是很分散，不能作为传送信息的手段，需要对账簿的信息进一步浓缩和汇总，因而，为了对外报告，的信息进一步浓缩和汇总，因而，为了对外报告，会计人员需要编制报表。会计人员需要编制报表。l为了坚持报表数字的准确性，在编制报表之前需要为了坚持报表数字的准确性，在编制报表之前需要对企业的财富情况进展清查，假设账面记录与实际对企业的财富情况进展清查，假设账面记录与实际金额不符，

7、应查明原因，并调整账面记录。金额不符，应查明原因，并调整账面记录。l因而，报告所对应的会计方法为财富清查、编制报因而，报告所对应的会计方法为财富清查、编制报表。表。l各个会计程序对应的会计方法参见书各个会计程序对应的会计方法参见书p26图表图表17。l本节书上错误或过时的地方较多，要注意。本节书上错误或过时的地方较多，要注意。l一、费用的定义与分类一、费用的定义与分类l费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出，费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出，“经济利益流出的表现形式为资产流出、资产消耗或经济利益流出的表现形式为资产流出、资产消耗或负债增加但要注意，向所有者分配股利不是费用负债

8、增加但要注意，向所有者分配股利不是费用 。l书上定义已经过时，其缺点为：没有明确费用的实质是书上定义已经过时，其缺点为：没有明确费用的实质是减少所有者权益，也没有明确减少所有者权益，也没有明确“消耗的表现形式。消耗的表现形式。l费用的特征：费用的特征：1费用最终将导致企业资源的减少费用最终将导致企业资源的减少资产流出、资产消耗：企业资源如今已经减少；负债资产流出、资产消耗：企业资源如今已经减少；负债增加：企业资源将来减少；增加：企业资源将来减少；2费用必将导致企业费用必将导致企业所有者权益的减少。所有者权益的减少。l书上第二个特征：错，如火灾损失。书上第二个特征：错，如火灾损失。l依照经济内容

9、和用处，费用大致可分为以下几类以工依照经济内容和用处，费用大致可分为以下几类以工业企业为例：业企业为例：l1主营业务本钱：企业所销售产品的消费本钱。主营业务本钱：企业所销售产品的消费本钱。l2销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，详细包括产用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，详细包括产品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利及业务费等。及业务费等。l3管理费用

10、：企业为组织和管理消费经营活动所发管理费用：企业为组织和管理消费经营活动所发生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管理费用。理费用。l4财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。l销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。l5营业外支出：与企业消费经营无关或不经营业外支出：与企业消费经营无关或不经常发生的支出。大致可分为两类：一是与企业经常发生的支出。大致可分为两类：一是与

11、企业经营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出卖无形资产损失、亏、处置固定资产净损失、出卖无形资产损失、罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如灾害损失、对外捐赠这些工程要记住。灾害损失、对外捐赠这些工程要记住。l此外，营业税金及附加、其他业务本钱、所得税此外，营业税金及附加、其他业务本钱、所得税费用也属于企业的费用，详细含义以后碰到再说。费用也属于企业的费用，详细含义以后碰到再说。l书上把费用分为消费费用和期间费用，这种分类书上把费用分为消费费用和期间费用，这种分类方式有两个问题

12、：方式有两个问题：1没有包含所有的费用；没有包含所有的费用；2所谓的消费费用即消费本钱，在产品所谓的消费费用即消费本钱，在产品销售之前并不是费用。销售之前并不是费用。l要搞清这个问题，首先要理解什么是消费费用。所谓消要搞清这个问题，首先要理解什么是消费费用。所谓消费费用消费本钱是指直接发生在产品消费过程中各费费用消费本钱是指直接发生在产品消费过程中各种消耗。消费费用包括三项：种消耗。消费费用包括三项：l直接资料：直接用于产品消费、并构成产品实体部分的直接资料：直接用于产品消费、并构成产品实体部分的原资料本钱，如制造家具的木材本钱。原资料本钱，如制造家具的木材本钱。l直接人工：对资料进展加工使其

13、变成产废品所发生的人直接人工：对资料进展加工使其变成产废品所发生的人工费用，如消费产品工人的工资和福利费。工费用，如消费产品工人的工资和福利费。l制造费用：在消费过程中发生的那些不能直接归入直接制造费用：在消费过程中发生的那些不能直接归入直接资料和直接人工的各种费用，如消费车间固定资产折旧资料和直接人工的各种费用，如消费车间固定资产折旧费、消费车间的水电费、消费车间机器设备的修理费、费、消费车间的水电费、消费车间机器设备的修理费、消费车间管理人员的工资等。消费车间管理人员的工资等。l注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费用，车间管理部门发生的费用为

14、制造费用。这是用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是因为，前者的活动与企业整体经营活动有关整因为，前者的活动与企业整体经营活动有关整体经营活动可能涵盖诸如采购、消费、销售、人体经营活动可能涵盖诸如采购、消费、销售、人事、财务、方案、预算等等，而不与详细某种事、财务、方案、预算等等，而不与详细某种产品的消费有关，因而，其发生的费用为管理费产品的消费有关，因而，其发生的费用为管理费用；而车间就是消费产品的地方，车间管理部门用；而车间就是消费产品的地方，车间管理部门的工作与详细产品的消费直接有关，因而，其发的工作与详细产品的消费直接有关，因而，其发生的费用是制造费用而非管理费用。生的费用是制造费

15、用而非管理费用。l工业企业产品的消费与销售过程：工业企业产品的消费与销售过程：l原资料原资料 在产品在产品 产废品产废品 主营业务本钱主营业务本钱l因而，严格地说，消费费用是资产而不是费用，只要当因而，严格地说，消费费用是资产而不是费用，只要当企业的产废品销售进来，产废品中包含的消费费用才真企业的产废品销售进来，产废品中包含的消费费用才真正转化为费用。由于正转化为费用。由于“消费本钱和消费本钱和“制造费用这两个制造费用这两个账户比较特殊，我们一般称其为账户比较特殊，我们一般称其为“本钱类账户，这两本钱类账户，这两个账户的用法以后再说。个账户的用法以后再说。投入消费消费完工对外销售产废品的本钱包

16、括直接资料、直接人工和制造费用，产废品是资产。费用l费用确实认主要处置何时确认费用的问题，依照费用确实认主要处置何时确认费用的问题，依照书上的说法，费用确实认原那么包括两条：书上的说法，费用确实认原那么包括两条：l1、划分收益性支出与资本性支出的原那么。、划分收益性支出与资本性支出的原那么。l收益性支出是指仅仅与获得本期收入有关的支出，收益性支出是指仅仅与获得本期收入有关的支出，如本期产品销售的运输费用支出、销售人员的工如本期产品销售的运输费用支出、销售人员的工资支出。资支出。l资本性支出是指与本期及以后各期的收入都有关资本性支出是指与本期及以后各期的收入都有关的支出，如购置固定资产的支出。的

17、支出，如购置固定资产的支出。l对于收益性支出，应该在发生当期确认为费用；对于收益性支出，应该在发生当期确认为费用；对于资本性支出，应该首先予以资本化，即把这对于资本性支出，应该首先予以资本化，即把这项支出确认为某项资产的本钱，然而再在本期及项支出确认为某项资产的本钱，然而再在本期及以后各期分别确认相应的费用。以后各期分别确认相应的费用。l如企业年末购入消费用固定资产如企业年末购入消费用固定资产10 000元，估计元，估计使用使用10年，估计净残值为年，估计净残值为0，那么：，那么：l1购入固定资产时，把购入固定资产时，把10 000元支出予以资元支出予以资本化：本化：l 固定资产固定资产 10

18、 000l 银行存款银行存款 10 000l没有指明是库存现金还是银行存款，一般就用银没有指明是库存现金还是银行存款，一般就用银行存款，因为企业与企业之间的结算一般通过银行存款，因为企业与企业之间的结算一般通过银行进展。行进展。l2以后各年分别确认费用：以后各年分别确认费用：l 制造费用制造费用 1 000l 累计折旧累计折旧 1 000l又如企业于年初预付行政管理部门办公用房又如企业于年初预付行政管理部门办公用房三年租金三年租金300 000元。元。l1预付租金时，把支出予以资本化：预付租金时，把支出予以资本化：l 长期待摊费用长期待摊费用 300 000l 银行存款银行存款 300 000

19、l2以后各年分别确认费用也可各月：以后各年分别确认费用也可各月：l 管理费用管理费用 100 000l 长期待摊费用长期待摊费用 100 000l费用确认的第二条原那么是：费用确认的第二条原那么是：l2、权责发生制原那么，是指依照权利与、权责发生制原那么，是指依照权利与责任的发生与否确认收入和费用。对于责任的发生与否确认收入和费用。对于费用，依照权责发生制，当企业具有承费用，依照权责发生制，当企业具有承担某项费用的义务时确认费用。担某项费用的义务时确认费用。l实际上，费用确实认除了书上的这两条实际上，费用确实认除了书上的这两条原那么外，还有一条更重要的原那么：原那么外，还有一条更重要的原那么：

20、费用配比原那么。费用配比原那么。l3、费用配比原那么、费用配比原那么l权责发生制仅仅说明，当企业具有承担某项费用权责发生制仅仅说明，当企业具有承担某项费用的义务时确认费用，但企业何时具有承担某项费的义务时确认费用，但企业何时具有承担某项费用的义务呢？这个问题权责发生制没有回答，而用的义务呢？这个问题权责发生制没有回答，而配比原那么做出了回答。依照配比原那么，当费配比原那么做出了回答。依照配比原那么，当费用的效用已经发挥，或者更明确地说，当与某项用的效用已经发挥，或者更明确地说，当与某项费用相联络的收入已经实现时除了营业外支出费用相联络的收入已经实现时除了营业外支出外，企业的费用一般是为获得收入

21、而发生的，外，企业的费用一般是为获得收入而发生的，企业就具有承担某项费用的义务，并因而需要确企业就具有承担某项费用的义务，并因而需要确认该笔费用。因而，依照费用配比原那么，何时认该笔费用。因而，依照费用配比原那么，何时确认费用，关键是看与费用相联络的收入何时实确认费用，关键是看与费用相联络的收入何时实现。现。l费用配比原那么可简单表述为：费用要和它相联费用配比原那么可简单表述为：费用要和它相联络的收入相配比。络的收入相配比。l根据费用配比原那么，可以区分三种情况：根据费用配比原那么，可以区分三种情况：l1现金支出与费用同时发生现金支出与费用同时发生l如企业支付本月产品销售的运输费用，支付的运输

22、费用如企业支付本月产品销售的运输费用，支付的运输费用与获得本期收入有关，而本期收入在本期已经实现，因与获得本期收入有关，而本期收入在本期已经实现，因而，应在支付运输费用时确认而，应在支付运输费用时确认“销售费用。销售费用。l2现金支出在前，费用发生在后现金支出在前，费用发生在后l如企业本月支付下三个月的房租，支付的房租与以后几如企业本月支付下三个月的房租，支付的房租与以后几个月的收入有关，而以后几个月的收入在本期还没有实个月的收入有关，而以后几个月的收入在本期还没有实现，因而本期不能确认费用，只要在以后期间到来后才现，因而本期不能确认费用，只要在以后期间到来后才干确认费用。干确认费用。l3费用

23、发生在前，现金支出在后费用发生在前，现金支出在后l如企业本月支付上三个月的房租。如企业本月支付上三个月的房租。l在确认费用时，经常提到这三条原那么，那么这三条原在确认费用时，经常提到这三条原那么，那么这三条原那么是什么关系？有无内在联络？或者更明确地说，它那么是什么关系？有无内在联络？或者更明确地说，它们之间是包含关系还是并列关系。分析如下：们之间是包含关系还是并列关系。分析如下：l1权责发生制是用来确认收入和费用的原那么，实权责发生制是用来确认收入和费用的原那么，实际上，会计六要素确实认都不同水平用到权责发生制原际上，会计六要素确实认都不同水平用到权责发生制原那么，因而，权责发生制是会计中最

24、根本、最核心的原那么，因而，权责发生制是会计中最根本、最核心的原那么。有人甚至把如今的会计称为那么。有人甚至把如今的会计称为“权责发生制会计。权责发生制会计。l2费用配比原那么是专门用于确认费用的原那么费用配比原那么是专门用于确认费用的原那么也可用于确认利润，它实际上是权责发生制在确认也可用于确认利润，它实际上是权责发生制在确认费用时的一个应用，是权责发生制在确认费用时继续深费用时的一个应用，是权责发生制在确认费用时继续深化而得出的原那么。化而得出的原那么。l何时确认费用？权责发生制：当企业具有承担某项费用何时确认费用？权责发生制：当企业具有承担某项费用的义务时确认费用。的义务时确认费用。l何

25、时具有承担某项费用的义务？费用配比原那么：当与何时具有承担某项费用的义务？费用配比原那么：当与费用相联络的收入已经实现时。费用相联络的收入已经实现时。l因而可以说，权责发生制从内在含义上已经包含了费用配比原那因而可以说，权责发生制从内在含义上已经包含了费用配比原那么，费用配比原那么仅仅是权责发生制在确认费用时的一种应用，么，费用配比原那么仅仅是权责发生制在确认费用时的一种应用，是对权责发生制的深化和补充。是对权责发生制的深化和补充。l3回忆收益性支出与资本性支出的含义；费用配比原那么应回忆收益性支出与资本性支出的含义；费用配比原那么应用的三种情况中的第一种情况：现金支出与费用同时发生，这里用的

26、三种情况中的第一种情况：现金支出与费用同时发生，这里的现金支出即为收益性支出；费用配比原那么应用的三种情况中的现金支出即为收益性支出；费用配比原那么应用的三种情况中的第二种情况：现金支出在前，费用发生在后，这里的现金支出的第二种情况：现金支出在前，费用发生在后，这里的现金支出即为资本性支出。即为资本性支出。l因而可以说，费用配比原那么从内在含义上已经包含了划分收益因而可以说，费用配比原那么从内在含义上已经包含了划分收益性支出与资本性支出原那么，划分收益性支出与资本性支出原那性支出与资本性支出原那么，划分收益性支出与资本性支出原那么仅仅是费用配比原那么详细应用三种情况中的两种，是对费用么仅仅是费

27、用配比原那么详细应用三种情况中的两种，是对费用配比原那么的深化和补充。配比原那么的深化和补充。l书上的问题：书上的问题：1逻辑混乱，应该先权责发生制、后划分收益逻辑混乱，应该先权责发生制、后划分收益性支出和资本性支出原那么；性支出和资本性支出原那么；2费用配比原那么是费用确认费用配比原那么是费用确认中最重要的原那么，是费用确认中真正用到的原那么，但书上恰中最重要的原那么，是费用确认中真正用到的原那么，但书上恰恰没有提到。恰没有提到。l制造业的经营活动大致可以分为三个阶制造业的经营活动大致可以分为三个阶段：供给阶段、消费阶段和销售阶段。段：供给阶段、消费阶段和销售阶段。其中涉及到本钱计算的阶段为

28、前两个阶其中涉及到本钱计算的阶段为前两个阶段。段。l供给阶段主要是购置原资料，消费阶段供给阶段主要是购置原资料，消费阶段主要是消费产废品，因而，本钱核算就主要是消费产废品，因而，本钱核算就包括两个部分：原资料本钱的核算即包括两个部分：原资料本钱的核算即资料采购本钱的核算和产品的消费本资料采购本钱的核算和产品的消费本钱核算。钱核算。l1、资料采购本钱的定义与分类、资料采购本钱的定义与分类l资料采购本钱是指与资料采购相关的所资料采购本钱是指与资料采购相关的所有企业资金消耗。有企业资金消耗。l依照经济内容，资料采购本钱可分为两依照经济内容，资料采购本钱可分为两部分：部分：l采购货款：所采购资料的发票

29、价格。采购货款：所采购资料的发票价格。l采购费用：除采购货款以外的其他所有采购费用：除采购货款以外的其他所有资料采购本钱，如资料采购过程中发生资料采购本钱，如资料采购过程中发生的差旅费、包装费、运输费、装卸费、的差旅费、包装费、运输费、装卸费、保险费、驻外采购站的经费等等。保险费、驻外采购站的经费等等。l按资料采购本钱与特定资料的关系，可按资料采购本钱与特定资料的关系，可分为：分为：l直接费用：与详细的某一种资料的采购直接费用：与详细的某一种资料的采购直接有关的资料采购本钱。直接有关的资料采购本钱。l间接费用：与两种或两种以上资料的采间接费用：与两种或两种以上资料的采购共同有关的资料采购本钱。

30、购共同有关的资料采购本钱。l例例1：采购员到外地专门采购甲资料，发票价格为：采购员到外地专门采购甲资料，发票价格为10 000元，相应的差旅费、保险费、包装费、运输费分别元，相应的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为为100、200、300、400元。问：上述资料采购本钱中哪元。问：上述资料采购本钱中哪些是直接费用，哪些是间接费用？些是直接费用，哪些是间接费用？l全部为直接费用。全部为直接费用。l例例2：采购员到外地采购甲、乙两种资料，甲、乙的发：采购员到外地采购甲、乙两种资料，甲、乙的发票价格分别为票价格分别为10 000元和元和30 000元，采购两种资料所发元，采购两种资料所发生的差旅费

31、、保险费、包装费、运输费分别为生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。问：上述资料采购本钱中哪些是直接费用，元。问：上述资料采购本钱中哪些是直接费用，哪些是间接费用？哪些是间接费用？l采购货款采购货款10 000元为甲资料的直接费用，采购货款元为甲资料的直接费用，采购货款30 000元为乙资料的直接费用，元为乙资料的直接费用， 100、200、300、400元等元等采购费用与甲、乙两种资料采购共同有关，是间接费用。采购费用与甲、乙两种资料采购共同有关，是间接费用。l2、间接费用的分配规范、间接费用的分配规范l由于间接费用与多种资料的采购共同有由于间接费用与多种

32、资料的采购共同有关，这就牵涉到一个问题：如何把间接关，这就牵涉到一个问题：如何把间接费用在各种资料之间进展分配。费用在各种资料之间进展分配。l分配规范实际上就是处置这个问题的。分配规范实际上就是处置这个问题的。可能的分配规范包括资料的发票价格、可能的分配规范包括资料的发票价格、重量、体积等。重量、体积等。l如上述的例如上述的例2：采购员到外地采购甲、乙两种资料，甲、：采购员到外地采购甲、乙两种资料，甲、乙的发票价格分别为乙的发票价格分别为10 000元和元和30 000元，采购两种资元，采购两种资料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100

33、、200、300、400元。元。l假设差旅费和保险费以发票价格作为分配规范，包装费假设差旅费和保险费以发票价格作为分配规范，包装费和运输费以重量作为分配规范，甲、乙两种资料的重量和运输费以重量作为分配规范，甲、乙两种资料的重量分别为分别为6吨和吨和2吨。那么：吨。那么：l甲资料应分配的差旅费甲资料应分配的差旅费10010 000/10 00030 00025元元l乙资料应分配的差旅费乙资料应分配的差旅费10030 000/10 00030 00075元元l同理可得，甲、乙两种资料应分配的保险费分别为同理可得，甲、乙两种资料应分配的保险费分别为50、150。l甲资料应分配的包装费甲资料应分配的包

34、装费3006/62225元元l乙资料应分配的包装费乙资料应分配的包装费3002/6275元元l同理可得，甲、乙两种资料应分配的运输费分别为同理可得，甲、乙两种资料应分配的运输费分别为300、100。l为什么一般情况下，差旅费和保险费以发票价格作为分为什么一般情况下，差旅费和保险费以发票价格作为分配规范，而包装费和运输费以重量或体积作为分配配规范，而包装费和运输费以重量或体积作为分配规范？相关性。规范？相关性。l因而，甲资料的采购本钱因而，甲资料的采购本钱10 000255022530010 600元；乙资料的采购本钱元；乙资料的采购本钱30 000751507510030 400元元l原资料的

35、采购本钱就是原资料的入账价值，因而，要注原资料的采购本钱就是原资料的入账价值，因而，要注意：原资料的入账价值不只包括发票价格，还包括各种意：原资料的入账价值不只包括发票价格，还包括各种采购费用。考试中经常有同学仅仅把发票价格作为原资采购费用。考试中经常有同学仅仅把发票价格作为原资料的入账价值。料的入账价值。l3、资料采购本钱核算中使用的账户、资料采购本钱核算中使用的账户l在途物资：核算资料采购过程中发生的各种采购本钱。在途物资：核算资料采购过程中发生的各种采购本钱。l原资料：当资料采购过程完成，原资料已经入库且间接原资料：当资料采购过程完成，原资料已经入库且间接费用已经分配完毕，应使用费用已经

36、分配完毕，应使用“原资料账户替代原资料账户替代“在途物在途物资账户。资账户。l注意：书上除了以上两个账户以外，还使用了注意：书上除了以上两个账户以外，还使用了“资料采资料采购账户，书上的意思是：原资料入库之前用购账户，书上的意思是：原资料入库之前用“在途资在途资料，原资料入库之后、间接费用尚未分配完毕时用料，原资料入库之后、间接费用尚未分配完毕时用“资料采购，原资料入库之后且间接费用分配完毕，资料采购，原资料入库之后且间接费用分配完毕，那么用那么用“原资料账户。但这种做法已经不适用。原资料账户。但这种做法已经不适用。l按新准那么的规定：在途物资用于实际本钱法下的原资按新准那么的规定：在途物资用

37、于实际本钱法下的原资料的采购本钱，资料采购用于方案本钱法下的原资料的料的采购本钱，资料采购用于方案本钱法下的原资料的采购本钱。采购本钱。l4、书上例题。理解增值税的会计核算原理。、书上例题。理解增值税的会计核算原理。l消费本钱包括直接资料、直接人工和制消费本钱包括直接资料、直接人工和制造费用，一般认为有例外，直接资造费用，一般认为有例外，直接资料和直接人工是直接费用，制造费用是料和直接人工是直接费用，制造费用是间接费用，因而，制造费用也需要一定间接费用，因而，制造费用也需要一定的分配规范进展分配。的分配规范进展分配。l产品消费本钱核算所使用的账户：产品消费本钱核算所使用的账户：l消费本钱：用来

38、核算尚未完工产品的消消费本钱：用来核算尚未完工产品的消费本钱。费本钱。l制造费用：用来核算尚未分配之前的制制造费用：用来核算尚未分配之前的制造费用分配之后的制造费用用消费本造费用分配之后的制造费用用消费本钱核算。钱核算。l库存商品：用来核算已完工产品的消费库存商品：用来核算已完工产品的消费本钱。本钱。l一、收入的定义与分类一、收入的定义与分类l收入的定义有广义和狭义之分，广义的收入是指会计收入的定义有广义和狭义之分，广义的收入是指会计期间企业一切经济利益的总流入，狭义的收入是指与期间企业一切经济利益的总流入，狭义的收入是指与企业日常经营活动有关的经济利益总流入。二者的区企业日常经营活动有关的经

39、济利益总流入。二者的区别在于，前者包括与企业日常活动无关的、偶发性的别在于，前者包括与企业日常活动无关的、偶发性的营业外收入如没收的定金、罚款、处置固定资产和营业外收入如没收的定金、罚款、处置固定资产和无形资产获得的净收益等，而后者不包括。无形资产获得的净收益等，而后者不包括。l我国我国对收入采取了对收入采取了狭义的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会狭义的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总流入。l但要注意：假设采取狭义收入的定义，那么营业外收但要注意：假设采取狭义收

40、入的定义，那么营业外收入不能包括其中，收入减费用不会等于企业的利润。入不能包括其中，收入减费用不会等于企业的利润。l因而，为了不与本书第二章所论述的利因而，为了不与本书第二章所论述的利润表恒等式产生矛盾，我们在本书中对润表恒等式产生矛盾，我们在本书中对收入采取广义的定义。广义的收入可做收入采取广义的定义。广义的收入可做以下严格定义：以下严格定义：l收入是指会计期间内导致企业所有者权收入是指会计期间内导致企业所有者权益增加的经济利益的总流入，其形式表益增加的经济利益的总流入，其形式表现为资产流入、资产增值或是负债减少，现为资产流入、资产增值或是负债减少，但收入不包括与所有者投资有关的权益但收入不

41、包括与所有者投资有关的权益增加。增加。l根据我们对收入的定义，收入具有以下根据我们对收入的定义，收入具有以下两个特征：两个特征：l收入将增加企业资产或减少企业负债，收入将增加企业资产或减少企业负债，或二者兼而有之；或二者兼而有之；l收入必将引起企业所有者权益的增加。收入必将引起企业所有者权益的增加。l收入可做以下分类：收入可做以下分类：l 主营业务收入主营业务收入l 营业收入营业收入l收入收入 其他业务收入其他业务收入l 营业外收入营业外收入l其中，营业收入相当于前面所说的狭义其中，营业收入相当于前面所说的狭义的收入。的收入。l各种收入的含义如下：各种收入的含义如下：l主营业务收入：企业从事出

42、卖商品或提供劳务等主营业主营业务收入：企业从事出卖商品或提供劳务等主营业务活动所获得的收入。对于工业企业，主营业务收入包务活动所获得的收入。对于工业企业，主营业务收入包括出卖产废品收入、出卖半废品收入、提供工业性劳务括出卖产废品收入、出卖半废品收入、提供工业性劳务收入。收入。l其他业务收入：企业从事主营业务以外的其他经营活动其他业务收入：企业从事主营业务以外的其他经营活动所产生的收入。如固定资产的出租收入、原资料的销售所产生的收入。如固定资产的出租收入、原资料的销售收入、包装物的出卖或出租收入等。收入、包装物的出卖或出租收入等。l营业外收入：与企业日常经营活动无直接关系的偶发性营业外收入：与企

43、业日常经营活动无直接关系的偶发性收入。包括处置固定资产净收益、出卖无形资产净收益、收入。包括处置固定资产净收益、出卖无形资产净收益、没收的定金、罚款收入等。没收的定金、罚款收入等。l其他业务收入与营业外收入的区别在于：是否其他业务收入与营业外收入的区别在于：是否派生于企业的日常经营活动。一般来说，其他派生于企业的日常经营活动。一般来说，其他业务收入与企业的经营努力水平有关，营业外业务收入与企业的经营努力水平有关，营业外收入与企业的经营努力水平无关比如，不能收入与企业的经营努力水平无关比如，不能说企业经营越努力，企业罚款收入越多；相说企业经营越努力，企业罚款收入越多；相对于前者，后者更加难以估计

44、，更加不经常发对于前者，后者更加难以估计，更加不经常发生。生。l但相对于主营业务收入，其他业务收入和营业但相对于主营业务收入，其他业务收入和营业外收入都具有不经常性和金额较小的特点，因外收入都具有不经常性和金额较小的特点，因而，有时候二者似乎难以区分，比如，为什么而，有时候二者似乎难以区分，比如，为什么把出卖无形资产的收入作为营业外收入而不作把出卖无形资产的收入作为营业外收入而不作为其他业务收入，似乎就难以说清。为其他业务收入，似乎就难以说清。l根据以上对各种收入含义的说明，收入类别的断根据以上对各种收入含义的说明，收入类别的断定可用以下图表示：定可用以下图表示：收入是否与日常经营活动有关营业

45、外收入否营业收入是是否构成主要经营活动是主营业务收入其他业务收入否l收入确实认包括两条原那么：权责发生收入确实认包括两条原那么：权责发生制原那么和实现原那么。制原那么和实现原那么。l1、权责发生制原那么，按权利和责任发、权责发生制原那么，按权利和责任发生与否确认收入与费用。用在收入确认生与否确认收入与费用。用在收入确认上，权责发生制是指以是否具有收取款上，权责发生制是指以是否具有收取款项的权利为规范确认收入。项的权利为规范确认收入。l2、收入实现原那么、收入实现原那么l权责发生制只是说明，当企业权责发生制只是说明，当企业“具有收取具有收取款项的权利时确认收入，但款项的权利时确认收入，但“具有收

46、取具有收取款项的权利毕竟含义较为模糊，不好款项的权利毕竟含义较为模糊，不好操作，为贯彻权责发生制原那么，实现操作，为贯彻权责发生制原那么，实现原那么为收入确认规定了详细的条件，原那么为收入确认规定了详细的条件，因而，实现原那么实质上是对权责发生因而，实现原那么实质上是对权责发生制确认收入进展进一步的补充说明。制确认收入进展进一步的补充说明。l2、收入实现原那么、收入实现原那么l依照实现原那么，收入应在满足以下两依照实现原那么，收入应在满足以下两个条件时确认：个条件时确认：l1已赚得：企业从事赚取收入的主要已赚得：企业从事赚取收入的主要经营活动已经完成。经营活动已经完成。l该条件说明收入赚取的原

47、因：收入赚取该条件说明收入赚取的原因：收入赚取活动，强调企业的主观努力水平。活动，强调企业的主观努力水平。l一般来说，企业把商品销售进来就认为一般来说，企业把商品销售进来就认为“已赚得已赚得 。l2、收入实现原那么、收入实现原那么l2已实现或可实现。已实现是指已经收取了已实现或可实现。已实现是指已经收取了货款，或者虽然尚未收取货款但获得了在将来约货款，或者虽然尚未收取货款但获得了在将来约定时间收取货款的权利如赊销形成的应收账定时间收取货款的权利如赊销形成的应收账款。可实现是指所持有的商品或其他资产不难款。可实现是指所持有的商品或其他资产不难转换为知数额的现金或现金要求权。转换为知数额的现金或现

48、金要求权。l该条件说明收入赚取的结果：已经获取现金或现该条件说明收入赚取的结果：已经获取现金或现金要求权或者可以获取现金或现金要求权。该条金要求权或者可以获取现金或现金要求权。该条件在一定水平上强调客观环境对企业赚取收入的件在一定水平上强调客观环境对企业赚取收入的影响。影响。l2、收入实现原那么、收入实现原那么l已实现比较好理解，可实现那么较难理解，这里已实现比较好理解，可实现那么较难理解，这里试举一例，比如消费黄金的企业，一般来说，黄试举一例，比如消费黄金的企业，一般来说，黄金的价格较为稳定，且黄金很容易销售进来客金的价格较为稳定，且黄金很容易销售进来客观环境。因而，当黄金被消费出来时，即便

49、黄观环境。因而，当黄金被消费出来时，即便黄金没有被销售，企业也可以确定这些黄金金没有被销售，企业也可以确定这些黄金“不难不难转换为转换为“知数额的现金或现金要求权，因而，知数额的现金或现金要求权，因而，在黄金消费出来时，与黄金相关的收入就是在黄金消费出来时，与黄金相关的收入就是“可可实现的。因而，对于消费黄金的企业，没有必实现的。因而，对于消费黄金的企业，没有必要等到黄金销售进来即要等到黄金销售进来即“已实现时才确认已实现时才确认收入，只要与黄金相关的收入收入，只要与黄金相关的收入“可实现即消可实现即消费完工时，就可以确认收入。费完工时，就可以确认收入。l但是，对于一般企业销售的商品，市场价格

50、但是，对于一般企业销售的商品，市场价格很不稳定，商品能否销售进来也存在很大的很不稳定，商品能否销售进来也存在很大的不确定性，因而，这些商品难以转换为知数不确定性，因而，这些商品难以转换为知数额的现金，并不符合额的现金，并不符合“可实现的条件，这可实现的条件，这时候应该采用时候应该采用“已实现即商品销售进来已实现即商品销售进来并获取现金或现金要求权的条件确认收入。并获取现金或现金要求权的条件确认收入。l一般来说，确认收入采用一般来说，确认收入采用“已实现条件是已实现条件是普遍情况，采用普遍情况，采用“可实现条件是个别情况。可实现条件是个别情况。l实现原那么的两个条件实际上是相辅相承的，实现原那么

51、的两个条件实际上是相辅相承的，因而，对于收入确实认，应把实现原那么的因而，对于收入确实认，应把实现原那么的两个条件结合起来考虑，两个条件结合起来考虑，“已赚得说明原已赚得说明原因，因，“已实现或已实现或“可实现说明结果。仍以可实现说明结果。仍以消费黄金的企业为例，一般情况下，企业把消费黄金的企业为例，一般情况下，企业把商品销售进来就认为企业从事赚取收入的主商品销售进来就认为企业从事赚取收入的主要活动已经完成，但对于黄金消费企业，把要活动已经完成，但对于黄金消费企业，把黄金消费出来就意味着企业从事赚取收入的黄金消费出来就意味着企业从事赚取收入的主要活动已经完成已赚得，而且与黄金主要活动已经完成已

52、赚得，而且与黄金有关的收入也有关的收入也“可实现，这时应确认收入。可实现，这时应确认收入。l一般来说，一般来说，“已赚得就意味着已赚得就意味着“已实现已实现或或“可实现，但也有例外，如分期收可实现，但也有例外，如分期收款销售，已赚得但并没实现。同时，预款销售，已赚得但并没实现。同时，预收货款虽然已获得现金但并没有收货款虽然已获得现金但并没有“已赚得已赚得。l还需要说明的一点是，实现原那么中的还需要说明的一点是，实现原那么中的“可实现已经在一定水平上突破了权责可实现已经在一定水平上突破了权责发生制原那么，因为权责发生制要求企发生制原那么，因为权责发生制要求企业业“具有收取货款的权利具有收取货款的

53、权利 时确认收入，时确认收入，但但“可实现时企业并不可实现时企业并不“具有收取货款具有收取货款的权利。的权利。l根据权责发生制和实现原那么，结合企业详细根据权责发生制和实现原那么，结合企业详细的消费经营情况，收入确认可能存在以下几种的消费经营情况，收入确认可能存在以下几种情况：情况：l1、销售时确认收入：没有特殊情况，企业一般、销售时确认收入：没有特殊情况，企业一般在销售时确认收入，因为销售时既已赚得又已在销售时确认收入，因为销售时既已赚得又已实现。实现。l2、按完工进度确认收入：如造船企业、大型建、按完工进度确认收入：如造船企业、大型建筑企业如桥梁、公路、隧道等的建造。筑企业如桥梁、公路、隧

54、道等的建造。l有利于平衡各期收益，真实地反映企业的经营有利于平衡各期收益，真实地反映企业的经营成果。成果。l先订货，后消费，因而确定可以销售进来，且先订货，后消费，因而确定可以销售进来，且合同价格确定，因而满足合同价格确定，因而满足“可实现的条件。可实现的条件。l3、完工时确认收入，如贵金属消费企业。、完工时确认收入，如贵金属消费企业。l4、收到现金时确认收入：如分期付款销售、委托代销。、收到现金时确认收入：如分期付款销售、委托代销。l分期付款销售：收款周期长甚至长达几十年，收取分期付款销售：收款周期长甚至长达几十年，收取货款的风险较大，因而，在销售时虽然可以认为货款的风险较大，因而，在销售时

55、虽然可以认为“已赚已赚得，但能否实现客观环境存在很大的不确定性。得，但能否实现客观环境存在很大的不确定性。l委托代销：当受托方代销的商品无法销售时，受托方有委托代销：当受托方代销的商品无法销售时，受托方有权把商品退给委托方，因而，当商品从委托方转移进来权把商品退给委托方，因而，当商品从委托方转移进来时，既非时，既非“已赚得，又非已赚得，又非“已实现。已实现。l需要说明的是，实际上依照我国企业会计准那么的规定，需要说明的是，实际上依照我国企业会计准那么的规定，委托代销并非在收到现金时确认收入，而是在委托方收委托代销并非在收到现金时确认收入，而是在委托方收到受托方开来的已销售商品清单时确认收入，因

56、为这时到受托方开来的已销售商品清单时确认收入，因为这时收入已经收入已经“已赚得且已赚得且“已实现。已实现。l收入原那么上应该以发票价格来计量，但商品收入原那么上应该以发票价格来计量，但商品销售过程中会发生折扣、退货和折让等情况，销售过程中会发生折扣、退货和折让等情况，这使收入的计量变得复杂起来。这使收入的计量变得复杂起来。l折扣包括商业折扣和现金折扣。折扣包括商业折扣和现金折扣。l商业折扣：实际销售商品时，从价目单的报价商业折扣：实际销售商品时，从价目单的报价中扣减部分金额，以扣减后的金额作为发票价中扣减部分金额，以扣减后的金额作为发票价格。格。l现金折扣：企业为了鼓励顾客在一定期限内及现金折

57、扣：企业为了鼓励顾客在一定期限内及早归还货款而从发票价格中让渡给顾客一定数早归还货款而从发票价格中让渡给顾客一定数额的款项如：额的款项如：2/15，1/30，N/45。l商业折扣与现金折扣的区别：前者鼓励顾客购商业折扣与现金折扣的区别：前者鼓励顾客购置商品，后者鼓励已购置商品的顾客及早支付置商品，后者鼓励已购置商品的顾客及早支付货款。货款。l销货退回与折让：商品销售进来后，因销货退回与折让：商品销售进来后，因商品质量发生问题，而把商品退回或给商品质量发生问题，而把商品退回或给予顾客一定的价格折让。予顾客一定的价格折让。l折扣与销货退回与折让的区别：前者商折扣与销货退回与折让的区别：前者商品质量没有问题，后者商品质量有问题。品质量没有问题，后者商品质量有问题。l针对以上情况，详细的处置方法为：收针对以上情况，详细的处置方法为：收入计量以发票价格为准，而不是价目单入计量