第二节 财务报表列报ppt课件

1、财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系 一、财务报表之间勾稽关系的概念一、财务报表之间勾稽关系的概念 是指各主要财务报表之间存在的数字上相是指各主要财务报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的关系。等，或存在相互联系的关系。 二、财务报表之间勾稽关系的内容二、财务报表之间勾稽关系的内容 （一资产负债表与利润表（一资产负债表与利润表 （二资产负债表与所有者权益变动表（二资产负债表与所有者权益变动表 （三资产负债表、利润表与现金流量（三资产负债表、利润表与现金流量表表 参见下图：参见下图：增加增加企业企业所有所有者权者权益益资产负债表资产负债表资产资产货币资金货币资金应收票据应收票据固定资

2、产等固定资产等负债负债应付账款应付账款银行借款等银行借款等所有者权益所有者权益实收资本实收资本盈余公积等盈余公积等利润表利润表收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益等投资收益等费用费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用等管理费用等净利润净利润现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额所有者权益所有者权益变动表变动表年初余额年初余额本年增减变动本年增减变动年末余额年末余额财务报

3、表之间的勾稽关系图示增加企增加企业资产业资产增加企业增加企业负债、所负债、所有者权益有者权益增加企业增加企业收入、费收入、费用用增加企业利增加企业利润润 （一资产负债表与利润表（一资产负债表与利润表 利润表中的净利润是所有者权益的利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表中以留存收益一个组成部分，在资产负债表中以留存收益等形式呈现，做为资产负债表的一个投入量。等形式呈现，做为资产负债表的一个投入量。 资产负债表将各个会计期间的经营资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起，它是两个会计期间利润表成果联结在一起，它是两个会计期间利润表之间的桥梁。之间的桥梁。 （二资产负债表、利润

4、表与所有者（二资产负债表、利润表与所有者权益变动表权益变动表 “利润表编制的正确与否会直接利润表编制的正确与否会直接影响到影响到“所有者权益变动表中的所有者权益变动表中的“未分未分配利润工程。配利润工程。 年末时，年末时，“资产负债表中的资产负债表中的“未未分配利润项目主要来源于分配利润项目主要来源于“所有者权益所有者权益变动表中的变动表中的“未分配利润工程。未分配利润工程。 （三资产负债表与现金流量表（三资产负债表与现金流量表 现金流量表是应计制收付实现制现金流量表是应计制收付实现制报表报表是对资产负债表和利润表的补充，是对资产负债表和利润表的补充，通过对计入现金流量中的应计制数据的分解通过

5、对计入现金流量中的应计制数据的分解和调整，能够提供更新、更有用的信息。和调整，能够提供更新、更有用的信息。 1.在现金流量表的编制基础不包括现在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下，年末资产负债表中金等价物的情况下，年末资产负债表中“货货币资金币资金” 的年末数与年初数之差必须与现的年末数与年初数之差必须与现金流量表正表中的金流量表正表中的“现金及现金等价物净增现金及现金等价物净增加额相等。加额相等。 2.现金流量表中的现金流量表中的“投资活动现金净投资活动现金净流量主要是指企业长期资产增减变动所流量主要是指企业长期资产增减变动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据引起的现金流量的增减

6、变动，它主要依据资产负债表中的资产负债表中的“固定资产和固定资产和“无形资产无形资产等长期资产项目及相关账户资料来反映；等长期资产项目及相关账户资料来反映；筹资活动是指导致企业所有者权益及借款筹资活动是指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活动所引起的现金规模和构成发生变化的活动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表流量的增减变动，它主要依据资产负债表中的中的“银行借款和银行借款和“应付账款等负债项应付账款等负债项目来反映。目来反映。 1.遵循各项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项

7、具体会计准则的规定进行确认和计遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。量，并在此基础上编制财务报表。交易或事项交易或事项（经济业务）（经济业务）账 簿报 表初初始始确确认认再再次次确确认认计量计量确认确认记录记录报告报告 二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求 2.应以企业的持续经营作为列报基础应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。确认、计量及编制财务报表的基础。清算或停止营业清算或停止营业(非持续经营非持续经营) 企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交

8、易和事项确认、计量及报告。会计会计主体主体持续经营持续经营1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12【例】在持续经营前提下，企业的资产、负债一般按实际成本计量，据此计算企业的财务状况和经营成果。【例】在非持续经营前提下，企业的资产按可变现净值计量、负债按预计结算金额计量，产生的财务状况和经营成果也有所不同。n【案例】某公司于【案例】某公司于2019年年9月由于一项投月由于一项投资决策判断失误导致公司蒙受了巨额债务，资决策判断失误导致公司蒙受了巨额债务，使得公司的资产负债率高达使得公司的资产负债率高达95%，频临破，频临破产的边缘，并且管理层已经决定不再持续产的边缘，并且管理层已经决定

9、不再持续经营该业务，准备另寻出路。大部分员工经营该业务，准备另寻出路。大部分员工也已离职，无东山再起的希望，鉴于此该也已离职，无东山再起的希望，鉴于此该公司应当按照清算基础编制其有关的报表。公司应当按照清算基础编制其有关的报表。 3.应遵循重要性要求应遵循重要性要求 项目是对大量的交易和事项按其性质或功项目是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 判断项目重要性的标准：如果财务报表某判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性

10、。具体标准有：决策的，该项目就具有重要性。具体标准有： 交易或事项交易或事项（经济业务）（经济业务）是否影响信息使用者进行经济决策是否重是否重要要 ？项目性质项目性质金额大小金额大小 重要性在项目列报中的体现重要性在项目列报中的体现 (1)性质或功能不同的项目性质或功能不同的项目,一般应当在财一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。【例】应收账款、固定资目可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必须在资产负债表上单独列报。质差别，必须在资产负债表上单独

11、列报。 (2)性质或功能类似的项目，一般可以性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此在资产负债表上可合并为存货，因此在资产负债表上可合并为“存货存货项目列报等。项目列报等。n【案例】某公司为一家酒类生产的国有企【案例】某公司为一家酒类生产的国有企业，于业，于2019年为扩大市场销售，发生近年为扩大市场销售，发生近2.5亿元的业务招待费，占销售收入的近亿元的业务招待费，占

12、销售收入的近50%。鉴于此，该公司的利润表应当将。鉴于此，该公司的利润表应当将该业务招待费单独项目反映。该业务招待费单独项目反映。 4.应遵循一致性要求应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。等方面的一致。会计会计主体主体持续经营持续经营1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性 是由会计信息质量要求

13、的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。 5.项目金额间不得相互抵消项目金额间不得相互抵消 财务报表项目应当以总额列报，资产财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款以净额列报。【例】企业的应收款(资产资产)和和应付款应付款(负债负债)相互抵消的话就掩盖了交易的相互抵消的话就掩盖了交易的性质性质(债权债权/债务债务)，报表使用者也难以据其，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。 除外情况：（除外情况：

14、（1资产项目按扣除减值资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（准备以后的净值列示；（2非日常活动形非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。费用的差额列示。n【案例】某企业【案例】某企业2019年年12月月31日日“固定资产固定资产科目余额为科目余额为1 000万元，万元，“累计折旧科目累计折旧科目余额为余额为300万元，万元，“固定资产减值准备科目固定资产减值准备科目余额为余额为50万元。万元。n【解析】【解析】n该企业该企业2019年年12月月31日资产

15、负债表日资产负债表“固定资固定资产的项目金额为：产的项目金额为：1 000-300-50=650万元）万元）n该情况不属于抵消。该情况不属于抵消。 6.应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略）列报比较信息的目的：为信列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策更有利于他们进行经济决策本期本期上期上期本期本期上期上期 7.财务报表表首的列报要求财务报表表首的列报要求 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预