营业税改征增值税试点地区应税服务适用零税率和免税政策讲解

1、一、对应税服务实行增值税零税率一、对应税服务实行增值税零税率或免税制度的背景或免税制度的背景二、主要适用的相关文件二、主要适用的相关文件n财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011 110号）n财政部 国家税务总局关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011 111号）n财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011 131号）n国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局公告2012 年13号）n财政部 国家税务总局 中国人民银

2、行关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知（财预2012 65号）n注意：适用政策的原则-现行营改增的有关条款如与24号公告及39号通知以及12号公告条款有冲突的，不影响条款执行，即，在总局对相关条款未作调整之前，对应税服务的试点条款都应执行！三、营改增应税服务适用零税率和免税政策一览表四、适用增值税零税率应税服务免四、适用增值税零税率应税服务免抵退税的主体抵退税的主体n试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人。n单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 n个人，是指个体工商户和其他个人 。（“其他

3、个人”，不属于一般纳税人）五、适用增值税零税率的应税服务五、适用增值税零税率的应税服务范围范围 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。-财税【2011】131号第一条n1、国际运输服务（1）在境内载运旅客或货物出境；（2）在境外载运旅客或货物入境；（3）在境外载运旅客或货物。 同时需要具备相关许可证：水路-国际船舶运输经营许可证；航空-公共航空运输企业经营许可证（营业范围包括国际航空客货邮运输业务）；陆路-道路运输经营许可证（经营范围包括国际运输）和国际汽车运输行车许可证。n2、向境外单位提供研发服务、设计服务（此设计服务不包括对境内不动产

4、提供的设计服务）n注意：六、 零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。-13号公告第五条n1、只有实行免抵退税的单位或个人才须办理认定，实行免税政策的暂时不要求办理认定；n2、认定的申请表，使用24号公告的申请表；C:UsersPCRDesktop附件1出口退（免）税资格认定申请表.docn3、受理认定时，操作人在出口退税审核系统及ctais上录入的“海关代码”按照现行无出口经营权企业的认定办法的规定执行；n4、符合认定条件的零税率应税服务提供者若已办理了出口退税资格认定的（例如企业混业经营），只需为其办理认定变更手续即可。但应注意的是：若

5、申请者的原认定属于适用免退税计税方法的，应将其变更为免抵退税办法。n5、办理认定须提供的资料银行开户许可证国际船舶运输经营许可证公共航空运输企业经营许可证道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证技术出口合同登记证 n6、认定的时限：零税率应税服务提供者在营业税改增值税试点后提供的零税率应税服务，在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。办理出口退（免）税认定后，按相关规定进行申报。-13号公告第五条注意：如果企业是在营改增试点前就发生过零税率应税服务的，认定申请人在申请认定时，须要提供其在营改增以前（8月1日前，国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发

6、、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准）发生过零税率应税服务的资料，以证实其为非“新零税率应税服务提供者”，否则税务机关只能认定为“新零税率应税服务提供者”！新与非新的区别：对新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准）起6个月内提供的零税率应税服务，按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起，新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退

7、税。七、关于免抵退税的计算 八、免抵退税申报程序及提供的单证注意：基本同39号、24号文，但“逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税”！n2、填报的申报表（出口退税申报）通过通过“生产企业出口生产企业出口退税申报系统退税申报系统V10.00V10.00版版”录入制作录入制作n 4、同时还需要提供的其他原始凭证（1）零税率应税服务的载货、）零税率应税服务的载货、载客舱单（或其他能够反映收入载客舱单（或其他能够反映收入原始构成的单据凭证）；原始构成的单据凭证）；（2）提供零税率应税服务的发）提供零税率应税服务的发票；票；（3）主管税务机

8、关要求提供的）主管税务机关要求提供的其他凭证；其他凭证； （1）与零税率应税服务收入相对应的技术出口）与零税率应税服务收入相对应的技术出口合同登记证复印件；合同登记证复印件；（2）与境外单位签订的研发、设计合同；）与境外单位签订的研发、设计合同；（3）提供零税率应税服务的发票；）提供零税率应税服务的发票；（4）向境外单位提供研发、设计服务收讫营业）向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单（款明细清单（13号公告附件号公告附件3）；）；（5）从与签订研发、设计合同的境外单位取得收）从与签订研发、设计合同的境外单位取得收入的收款凭证；入的收款凭证；（6）主管税务机关要求提供的其他凭证。）主管

9、税务机关要求提供的其他凭证。 上述第（上述第（1）、（）、（2）项原始凭证，经主管项原始凭证，经主管税务机关批准，可留税务机关批准，可留存零税率应税服务提存零税率应税服务提供者备查。供者备查。 （仅适用（仅适用于国际运输！）于国际运输！）研发、设计服务所提研发、设计服务所提供的与境外单位签订供的与境外单位签订的研发、涉及合同，的研发、涉及合同，若为外文的，应要求若为外文的，应要求提供经公证的翻译件！提供经公证的翻译件！ 九、n国际运输1.1.所申报的国际运输服务是否所申报的国际运输服务是否符合营改增试点适用增值税符合营改增试点适用增值税零税率应税服务免抵退税管零税率应税服务免抵退税管理办法第一

10、条的规定；理办法第一条的规定；2.2.申报记录申报应税服务收入申报记录申报应税服务收入是否小于等于该申报记录所是否小于等于该申报记录所对应的载货或载客舱单上记对应的载货或载客舱单上记载的国际运输服务收入。载的国际运输服务收入。n研发、设计服务1 1所申报的研发、设计服务是所申报的研发、设计服务是否符合符合否符合符合营改增试点适用营改增试点适用增值税零税率应税服务免抵增值税零税率应税服务免抵退税管理办法退税管理办法第一条规定；第一条规定；2.2.研发、设计合同签订的对方研发、设计合同签订的对方是否为境外单位；是否为境外单位；3.3.应税服务收入的支付方是否应税服务收入的支付方是否为与之签订研发、

11、设计合同为与之签订研发、设计合同的境外单位；的境外单位；4.4.申报应税服务收入是否小于申报应税服务收入是否小于等于从与之签订研发、设计等于从与之签订研发、设计合同的境外单位的取得的收合同的境外单位的取得的收款金额。款金额。十、 注意：什么叫什么叫“新零税率应税服务提供新零税率应税服务提供者者 ” ”？ -是指在营业税改征增值税试点以前（8月1日以前）未发生过13号公告中第一条所列的零税率应税服务的零税率应税服务提供者。因此我们在做应税服务零税率出口退免税资格认定时的第一笔应税服务时间的确定就显得很重要了。n2、退调库的办理 对零税率应税服务提供者按规定提供的凭证资料齐全的，主管税务机关在经过

12、出口退税审核系统审核通过后，办理退税，退税资金由中央金库统一支付。-13号公告第十条 财预201265号 财政部 国家税务总局 中国人民银行关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知 1、零税率应税服务“免、抵、退”税款中退税部分由主管税务机关办理，退税资金从中央金库统一支付。十一、十二、适用免税政策n1、相关政策规定： 财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011 131号）第四条规定了六项免税规定注意：131号文中第四条中第（五）点-符合本通知第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。即为：属于国际运输三项