5章长期股权投资后续计量

1、1第五章第五章2013.32 长期股权投资应当分别不同情况采用长期股权投资应当分别不同情况采用成成本法本法或或权益法权益法确定期末账面余额。确定期末账面余额。3一、一、 长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围n成本法成本法: :是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。 1.1.投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资。的长期股权投资。控制：（控制：（1 1）定量：大于）定量：大于50%50% （2 2）定性：实质上控制）定性：实质上控制 2.2.投资企业对被投资单位投资企业对被投资单

2、位不具有不具有控制、共同控制或重大控制、共同控制或重大影响影响，并且在活跃市场中，并且在活跃市场中没有没有报价、公允价值报价、公允价值不能可不能可靠计量靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。 45例题：例题：B B企业企业20112011年年3 3月月2 2日购入日购入C C公司股份公司股份50 00050 000股，占股，占C C 公公司有表决权资本的司有表决权资本的3%3%，作为长期股权投资。每股价格，作为长期股权投资。每股价格12.1212.12元，元，另支付相关税费另支付相关税费3 2003 200元。元。C C公司于公司于20112011年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派201

3、02010年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.20.2元。元。计算初始投资成本：计算初始投资成本： 成交价成交价 （50 00012.12）606 000 加：税费加：税费 3 200 初始投资成本初始投资成本 609 200 购入时的会计分录购入时的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司609 200 贷：银行存款贷：银行存款 609 200 C公司宣告分派股利公司宣告分派股利 借：应收股利借：应收股利 （50 0000.2) 10 000贷：投资收益贷：投资收益 10 0006成本法的优点成本法的优点1.核算简便核算简便.2.能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，

4、能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合间上基本吻合.7n有关甲公司投资于有关甲公司投资于C公司的情况如下：公司的情况如下：（1）2009年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金800万元给万元给B公司，公司，受让受让B公司持有的公司持有的C公司公司15%的股权（不具有重大影的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金，采用成本响），假设未发生直接相关费用和税金，采用成本法核算。法核算。借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司800贷：银行存款贷：银行存款 800 成本法应用举例成

5、本法应用举例8（2）2009年年4月月1日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2008年实现的年实现的净利润，其中分配现金股利净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于万元。甲公司于5月月2日收到现金股利日收到现金股利15万元。万元。甲公司账务处理是：甲公司账务处理是：借：应收股利借：应收股利15 （10015%）贷：投资收益贷：投资收益15借：银行存款借：银行存款15 贷：应收股利贷：应收股利15（3）2009年末，年末，C公司实现净利润公司实现净利润300万元。万元。甲公司采用成本法核算，不作账务处理甲公司采用成本法核算，不作账务处理。9（4）2010年年3月月12日，日，C公司宣告分配公司

6、宣告分配2009年净利润，年净利润，分配的现金股利为分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：万元。甲公司的账务处理是：借：应收股利借：应收股利 （8015%）12 贷：投资收益贷：投资收益12借：银行存款借：银行存款12贷：应收股利贷：应收股利12 （5）2010年年C公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为的现值为750万元，长期投资的账面价值为万元，长期投资的账面价值为800万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备贷：长

7、期股权投资减值准备5010（6）2011年年1月月20日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。万元。借：银行存款借：银行存款900长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备50贷：长期股权投资贷：长期股权投资 C公司公司800投资收益投资收益15011二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法 投资投资企业企业A A被投资被投资企业企业B B持有持有B B企业股份企业股份所有者权益所有者权益投资者投资者（所有者）（所有者）长期股长期股权投资权投资份额份额12权益法权益法长期

8、股权投资长期股权投资所有者所有者权益权益投资企业投资企业A被投资企业被投资企业B股本股本+ +资本公积资本公积+ +利润利润13能够对被投资单位实施能够对被投资单位实施共同控制共同控制（对合营企业（对合营企业的投资）；的投资）；能够对被投资单位具有能够对被投资单位具有重大影响重大影响（对联营企业（对联营企业的投资）；的投资）；14被投资单位的所有者权益变动有哪些呢？被投资单位实现净利润被投资单位发生亏损被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位资本公积等发生变化15解决的主要问题解决的主要问题1.1.取得投资时，初始投资成本是否需要调整；取得投资时，初始投资成本是否需要调整；2.2.投资后，被投资

9、单位实现投资后，被投资单位实现净利润净利润或发生或发生净亏损净亏损的会计的会计处理；处理；3.3.被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时4.4.被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的会计被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的会计处理。处理。16会计科目的设置会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资成本初始投资成本 调整后新的投资成本调整后新的投资成本 净损益的份额净损益的份额 现金股利或利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承净损益以外的应享有或承担的份额担的份额171.取得投资时，初始投资成

10、本是否需要调整取得投资时，初始投资成本是否需要调整被投资单位被投资单位可辨认可辨认净资产净资产公允价值公允价值资产资产-负债负债商誉商誉不是账不是账面价值面价值原原初始投资成本初始投资成本10500万元万元多付的多付的500万元为万元为商誉商誉，仍，仍保留在长期股权投资成本中保留在长期股权投资成本中。原原初始投资成本初始投资成本9500万元万元少付的少付的500万元视同接万元视同接受捐受捐赠赠，计入营业外收入。，计入营业外收入。 投资单位应享有的投资单位应享有的份额为份额为10000万元万元返回返回181.1.取得投资时，初始投资成本是否需要调整取得投资时，初始投资成本是否需要调整初始投初始投

11、资成本资成本 投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可可辨认辨认净资产净资产公允价值公允价值的份额的份额 初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额认净资产公允价值的份额 差额应当计入差额应当计入当期损益当期损益且且调增初始投资成本调增初始投资成本 不不调调整整 19【例题例题】甲公司甲公司2007年年1月月1日，以日，以860万元万元购入购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2007年年1月月1日日C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为2000万元万元，款，款项已以

12、银行存款支付。项已以银行存款支付。初始投资成本：初始投资成本： 860万元万元应享有可辨认净资产公允价值的份额应享有可辨认净资产公允价值的份额 ：800万元万元甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 860860 贷：银行存款贷：银行存款 86086020初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的价值份额的其差额应当计入其差额应当计入当期损益（营业外收当期损益（营业外收入）。入）。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 （被投资单位可辨认（被投资单位可辨认净资产公允价净资产公允价持股比例）持股

13、比例） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （支付的全部价款）（支付的全部价款） 营业外收入（差额）营业外收入（差额）21【例题例题】上例中，假定甲公司上例中，假定甲公司20072007年年1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20072007年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为20002000万元，款项已以银行万元，款项已以银行存款支付。存款支付。初始投资成本：初始投资成本： 760万元万元应享有可辨认净资产公允价值的份额应享有可辨认净资产

14、公允价值的份额 ：800万元万元甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 800800 贷：银行存款贷：银行存款 760760 营业外收入营业外收入 404022【例例】A公司支付公司支付2000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得投资的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。假设万元。假设A公公司能够对司能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算；则公司施加重大影响，采用权益法核算；则A公司应公司应进行的会计处理为：进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（

15、成本）2000 贷：银行存款贷：银行存款2000 n注：取得的份额为注：取得的份额为1800万元（万元（600030%），支付的代价），支付的代价为为2000万元，多付的万元，多付的200万元为商誉，仍保留在长期股权投万元为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。资的余额中。23n假设投资时假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）2000 贷：银行存款贷：银行存款2000 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）100 贷：营业外

16、收入贷：营业外收入100 （捐赠利得）（捐赠利得）n注：取得的份额为注：取得的份额为2100万元（万元（700030%），支付的代价为），支付的代价为2000万元，少付的万元，少付的100万元视同接受捐赠，计入营业外收入。万元视同接受捐赠，计入营业外收入。242.2.投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的会计处理；损的会计处理；注意初始投资时间注意初始投资时间100030%5/1225n2007年年1月月1日，甲上市公司（以下简称甲公司）以其库日，甲上市公司（以下简称甲公司）以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为存商品对乙企业投资，投出商品的成本为

17、360万元，公允万元，公允价值和计税价格均为价值和计税价格均为400万元，增值税税率为万元，增值税税率为17（不考（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的资本的20，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。资。2007年年1月月1日，乙企业所有者权益账面价值及可辨日，乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为认净资产公允价值均为2 000万元。万元。n乙企业乙企业2007年实现净利润年实现净利润1 200万元。万元。2008年乙企业发生年乙企业发生亏损亏损400万元。万元。

18、2009年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润2 000万元。万元。26（1 1）甲上市公司对乙企业投资时：）甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业（成本）乙企业（成本）468468 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6868借：主营业务成本借：主营业务成本360360 贷：库存商品贷：库存商品360360n乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2 0002 000万元，万元，2000200020%=40020%=400万元万元n不调

19、整初始投资成本不调整初始投资成本（2 2）20072007年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润1 2001 200万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业（损益调整）乙企业（损益调整） 240240 贷：投资收益贷：投资收益24024027（3 3）20082008年乙企业发生亏损年乙企业发生亏损400400万元万元应确认亏损应确认亏损40040020208080（万元）（万元）借：投资收益借：投资收益8080贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙企业（损益调整）乙企业（损益调整） 8080（4 4）20092009年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润20002000万元：万元：借：长期

20、股权投资借：长期股权投资乙企业（损益调整）乙企业（损益调整） 400400 贷：投资收益贷：投资收益40040028股票股利股票股利 不作会计处理不作会计处理 在备查簿中登记增加的股份在备查簿中登记增加的股份29例题：甲公司例题：甲公司2007年至年至2009年投资业务有关的资料如下：年投资业务有关的资料如下：（1）2007年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1000万元，购入万元，购入乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。20

21、07年年1月月1日，乙公司可辨认所有者权益公允价值为日，乙公司可辨认所有者权益公允价值为3000万元。万元。（2）2007年年5月月2日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2006年度的现金股年度的现金股利利200万元。万元。（3）2007年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润1200万元。万元。（4） 2008年年5月月2日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2007年度的现金股年度的现金股利利300万元。万元。（5）2008年度，乙公司发生净亏损年度，乙公司发生净亏损200万元。万元。 30（1）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）1000贷：银行存款贷：银行存款

22、1000（2）20030=60借：应收股利借：应收股利60 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）60（3）损益调整损益调整120030%= 360 分得现金股利：分得现金股利： 60借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）360 贷：投资收益贷：投资收益360 31（4）现金股利现金股利30030=90借：应收股利借：应收股利90 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）90（5）借：投资收益借：投资收益60（20030）贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）60n例题分析例题

23、分析324.4.其他权益变动其他权益变动n被投资单位被投资单位除净损益以外除净损益以外所有者权益的其他变动，应所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或做相反分录。或做相反分录。n处置处置长期股权投资时，将长期股权投资时，将“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”转至转至“投资收益投资收益”科目。科目。33练习n甲公司投资于甲公司投资于D D公司，有关投资的情况如下：公司，有关投资的情况如下：（1 1）20

24、092009年年1 1月月1 1日甲公司支付现金日甲公司支付现金10001000万元给万元给B B公司，受让公司，受让B B公司持有的公司持有的D D公司公司20%20%的股权（具有重大影响），采用权的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D D公司的可辨认净资产公允价值为公司的可辨认净资产公允价值为40004000万元。万元。甲公司会计分录：甲公司会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（成本）公司（成本）1000贷：银行存款贷：银行存款1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投

25、资单位可辨认净资产公允价值份额= =4000400020%=80020%=800（万元）（万元）初始投资成本初始投资成本10001000800800，不调整的初始投资成本，不调整的初始投资成本3435（4 4）20102010年年D D公司发生亏损公司发生亏损20002000万元，假设不考虑对净利润万元，假设不考虑对净利润的调整。的调整。借：投资收益借：投资收益 （2000200020%20%） 400400贷：长期股权投资贷：长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整） 400400（5 5）20112011年年1 1月月2020日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的D

26、D公司的全公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款部股权转让给丁企业，收到股权转让款800800万元。万元。借：银行存款借：银行存款 800800 长期股权投资长期股权投资 D D公司（损益调整）公司（损益调整）320320 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D D公司（成本）公司（成本）10001000 D D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）3030 投资收益投资收益 9090借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积3030 贷：投资收益贷：投资收益 30303637(3)(3)承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当

27、期投资损失。负债，计入当期投资损失。借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债(4)(4)除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。的，应在账外备查登记。38(5)(5)被投资单位以后期间实现盈利被投资单位以后期间实现盈利n先扣除先扣除未确认的亏损份额未确认的亏损份额，然后冲减原已确认，然后冲减原已确认的的预计负债预计负债；再恢复；再恢复长期权益长期权益的账面价值；最的账面价值；最后恢复后恢复长期股权投资长期股权投资的账面价值。的账面价值。借：预计负债借：预计负债 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资损益调整损益

28、调整 贷：投资收益贷：投资收益39【例题例题】甲公司持有甲公司持有F F公司公司40%40%的股权，的股权，20207 7年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为12001200万元。万元。F F公司公司20208 8年发年发生净亏损生净亏损40004000万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收F F公司长期公司长期应收款应收款300300万元（符合长期权益的条件），假定取万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。双方采用的会计政策、会计期间相同。n要

29、求：计算甲公司要求：计算甲公司20208 8年度应确认的投资损益并年度应确认的投资损益并编制相关会计分录。编制相关会计分录。40n甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：208年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失400040%1600万元万元 投资账面价值投资账面价值1200万元，万元，n首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益借：投资收益 1200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整1200n其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款公司长期应收款300万元，则应进万元，则应进一步确认损失：一步确认损失： 借

30、：投资收益借：投资收益 300 贷：长期应收款贷：长期应收款 300208年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失12003001500（万元）（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投，还有未确认投资损失资损失100万元备查登记）万元备查登记）4142例：例：2009.1.1,2009.1.1,甲公司支付甲公司支付10001000万元取得万元取得D D公司公司20%20%的的股权（具有重大影响）。受让股权时股权（具有重大影响）。受让股权时D D公司的可辨公司的可辨认净资产公允价值为认净资产公允价值为40004000万元

31、。万元。nD D公司的可辨认公司的可辨认 净资产净资产 = = 资产资产- -负债负债n资产中的办公楼账面价值资产中的办公楼账面价值5050万，公允价值为万，公允价值为100100万。万。其他资产和负债的公允价值和账面价值相等。其他资产和负债的公允价值和账面价值相等。n假设投资后，乙公司将该办公楼出售取得收入假设投资后，乙公司将该办公楼出售取得收入5050万万元。不考虑所得税等税费。元。不考虑所得税等税费。n思考：期末甲公司享有的利润是否应包含该（思考：期末甲公司享有的利润是否应包含该（5050万万元元20%）利润？）利润？43常见的调整项目：常见的调整项目：44公允价值大于账面价值的存货公允

32、价值大于账面价值的存货n投资企业认为这些存货在售出时，要按照投资时投资企业认为这些存货在售出时，要按照投资时的的公允价值结转成本公允价值结转成本，而被投资企业在售出时，而被投资企业在售出时，是按照是按照账面价值结转成本账面价值结转成本的，所以投资企业对于的，所以投资企业对于售出存货的这部分差额，要售出存货的这部分差额，要调减售出当期的净利调减售出当期的净利润润，售出多少，就调整多少。，售出多少，就调整多少。n见例题见例题5-1645假定乙公司于假定乙公司于20205 5年实现净利润年实现净利润600600万元，其中在甲公万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有司取得投资时的账面存货有80%80

33、%对外出售。甲公司与乙公司的对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。会计年度及采用的会计政策相同。账面账面原价原价已提已提折旧或摊销折旧或摊销公允公允价值价值预计使预计使用年限用年限剩余使剩余使 用年限用年限存货存货500700固定资产固定资产100020012002016无形资产无形资产6008001010小计小计2100200270046n乙公司乙公司205年已提折旧额年已提折旧额=1000/20=50万元万元n以公允价值为基础，应提折旧额以公允价值为基础，应提折旧额=1200/16=75万元万元n应调减乙公司应调减乙公司205年利润年利润25（75-50）万元。）万元。n

34、乙公司乙公司205年已摊销额年已摊销额=600/10=60万元万元n以公允价值为基础，应摊销额以公允价值为基础，应摊销额=800/10=80万元万元n应调减乙公司应调减乙公司205年利润年利润20（80-60）万元。）万元。n乙公司乙公司205年销售的存货成本为年销售的存货成本为50080%=400万元万元n从投资方甲公司的角度来看，已销售存货的成本为从投资方甲公司的角度来看，已销售存货的成本为700 80%=560万元万元n应调减乙公司应调减乙公司205年利润年利润160（560-400）万元）万元47n乙公司于乙公司于205年实现净利润年实现净利润600万元万元n调整后的净利润调整后的净利

35、润600-160-25-20395（万元）（万元）n甲公司应享有份额甲公司应享有份额39530%118.5（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整1 185 000贷：投资收益贷：投资收益 1 185 0004849投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未未实现内部交易损益实现内部交易损益的处理。的处理。n 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销以抵销，在此基础上确

36、认投资损益。，在此基础上确认投资损益。投资公司投资公司A A被投资被投资公司公司B B持股比持股比例例30%顺流交易顺流交易逆流交易逆流交易投资企业出售产品给其投资企业出售产品给其联（联（合）合）营企业营企业 联（合）营企业出售联（合）营企业出售产品给其投资企业产品给其投资企业独立第三方独立第三方企业企业C C50母公司甲母公司甲子公司子公司A A子公司子公司B B顺顺销销逆逆销销平销平销什么是什么是 “内部交易内部交易”？nB公司出售商品一批给公司出售商品一批给A公公司，成本司，成本500万，售价万，售价800万，款项已收到。万，款项已收到。n未实现内部交易损益未实现内部交易损益300万万元

37、，需要抵销。元，需要抵销。甲甲A511) 1) 逆流交易的处理逆流交易的处理n对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出即有关资产未对外部独立第三方出售售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。现内部交易损益的影响。52【例题例题】甲公司甲公司于于2007年年1月月3日以银行存款日以银行存款2000万元购入万元购入A公公司司40有表决权资本，能够对有表决权

38、资本，能够对A公司施加重大影响。假定取公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年年6月月5日，日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至万元，甲公司购入的商品作为存货。至2007年末，甲公司从年末，甲公司从A公司购入商品的未出售给外部独立的公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。第三方。A公司公司

39、2007年实现净利润年实现净利润1 200万元。假定不考虑所万元。假定不考虑所得税因素。得税因素。53n甲公司甲公司20072007年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益 1 2001 200(600(600400400)4040400(400(万元万元) )借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 400400 贷：投资收益贷：投资收益 400400n投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整。行调

40、整。在合并报表中作如下调整分录：在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 8080 贷：存货贷：存货 808054n以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内部交易损益计入投资损益。部交易损益计入投资损益。n如上例：如上例：A公司公司2008年实现净利润年实现净利润1500万元。甲公万元。甲公司已将司已将2007年从年从A公司购入的商品对外部独立第三公司购入的商品对外部独立第三方出售，方出售，2008年甲公司和年甲公司和A公司未发生任何交易。公司未发生任何交易。n甲公司甲公司2008年应确认对年应确认对A公司的投

41、资收益公司的投资收益 1 500+20040680(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 680 贷：投资收益贷：投资收益 680552)2)顺流交易的处理顺流交易的处理n在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账同时调整对

42、联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。面价值。n即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。算确定归属于本企业的部分不予确认。56【例题例题】甲公司于甲公司于20072007年年1 1月月3 3日以银行存款日以银行存款2 0002 000万万元购入元购入A A公司公司4040有表决权资本，能够对有表决权资本，能够对A A公司施加公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨

43、认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。采用的会计政策、会计期间相同。20072007年年6 6月月5 5日，日，甲公司出售商品一批给甲公司出售商品一批给A A公司，商品成本为公司，商品成本为400400万元，万元，售价为售价为600600万元，万元，A A公司购入的商品作为存货。至公司购入的商品作为存货。至20072007年末，年末，A A公司从甲公司购入商品的未出售给外公司从甲公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。部独立的第三方。A A公司公司20072007年实现净利润年实现净利润1 2001 200万万元。假定

44、不考虑所得税因素。元。假定不考虑所得税因素。57甲公司甲公司20072007年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益1 2001 200(600(600400)400)4040400(400(万元万元) )借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 400400 贷：投资收益贷：投资收益 400400n投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：已确认投资损益基础上进行调整：借：营业收入（借：营业收入（6006004040

45、）240240 贷：营业成本（贷：营业成本（4004004040） 160160 投资收益投资收益 808058注意：注意：)投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。现内部交易损失不应予以抵销。)投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联营企投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照业及合营企业之间发生的内部交

46、易损益，也应按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。59长期股权投资处置长期股权投资处置n见教材例题综合练习题综合练习题1.甲股份有限公司系一家上市公司，2010年至2012年对乙股份有限公司股权投资业务的有关资料如下：（1）2010年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%20%。该股权转让协议生效日期为2010年6月30日。（2）2010年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并于当

47、日办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算对乙公司的长期股权投资。（3）2010年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。60长期股权投资长期股权投资初始计量（1）2010年年7月月1日日借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 5420 贷：银行存款贷：银行存款 54203000020%- 5420=580借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 580 贷：营业外收入贷：营业外收入 5806162除下表所

48、列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。值与账面价值相同。上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用；理费用；上述存货于上述存货于20102010年对外出售年对外出售60%60%，20112011年对外出售剩年对外出售剩余的余的40%40%。（4 4）20102010年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润l200l200万元，其中，万元，其中，1 16 6月月实现净利润实现净利润600600万元；万元；20102010年未发生其他计入资本公积的交易年未发生其他计入资本公积的交易或事项。或事项。项项 目目账面账面原价原价预计预计剩余剩余使用使用年限年限已提折旧已提折旧或摊或摊销销账面账面价值价值公允公允价值价值预计净预计净残值残值摊销或折旧摊销或折旧方法方法存货存货80080080080010001000固定资产固定资产21002100101070070014001400180018000 0年限平均法年限平均法无形资产无形资产120012008 8240240960960120012000 0直线法