深究社会保险基金会计核算体制

1、深究社会保险基金会计核算体制深究社会保险基金会计核算体制1 现行社会保险基金会计核算内涵及特征(1) 社会保险基金会计核算根底的内容。社会保险会计 核算制度是伴随社会保险开展成熟起来的, 它是对社会保险的内容进行记录、计量和报告的一门专业会计。其理论渊源 主要依据的是以庇古为代表的福利经济学和以马丁 ?费尔德 斯坦为代表的健康经济学。我国?社会保险基金会计制度?中规定：社会保险基金 的会计核算采用收付实现制 , 会计记账采用借贷记账法。在确立收付实现制的社会保险基金会计核算方法 , 主要 目的是将社会保险基金纳入国家社会保障预算体系 , 以实际 收支的款项为确认标准 , 能如实反映国家社会保障

2、预算的收 支和结余情况。(2) 社会保险基金会计核算的特征。一是社会保险基金 会计主体的多样性。一般情况下一个经济主体内只有一个会 计主体 , 但是在我国公布的有关制度中经办机构与社会保险 基金是不相同的 , 基金经办机构仅仅是一个经济实体 , 所以基金经办机构会计与社会保险基金会计要分设 , 这样就形成 了两个或两个以上的会计主体。二是社会保险基金会计银行 存款账户的分列性。一般企业在银行的账户可收可支 , 具有 结算功能。社会保险基金会计核算方法规定：银行存款账户 既要开设支出户又要开设收入户。收入户核算收到的社会保 险费及有关收入；支出户核算有关基金的支付及有关费用支 出 , 该户除从财

3、政专户存款中拨入款项外 , 一般只支不收。三 是社会保险基金会计平衡公式及会计要素的特殊性。国际上 会计平衡公式一般为： “资产 =所有者权益 +负债或“资产 = 资本+负债 ,而由于我国社会保险会计的独特性,它的平衡公式为：“资产=负债+基金，这样才能反映我国社会保险 基金会计的特点。2 当前社会保险基金会计核算制度存在的问题(1) 现行收付实现制的会计核算根底存在诸多缺乏。一 是不能全面准确记录反映我国社会保险基金的资产负债状 况 , 不利于保障基金的平安。当前 , 我国城镇职工根本养老保 险制度采用的是社会统筹与个人资金账户相结合的方式 , 其 中社会统筹局部采用的是建立在代际间转移根底

4、上的现收 现付制 , 而个人账户那么跟普通的基金制度保持一致。以收付 实现制为根底的会计核算 , 是以现金的实际收付作为确认收 支的依据 , 只能反映基金财务支出中以现金实际支付的局部 并不能反映那些已发生但尚未用现金支付的债务 , 如借入款项的利息、个人账户的应计利息等；这局部债务成为隐性债 务并在社会保险基金的会计账务和报表中得到反映 , 只有在 实际支付利息或归还本息时才支出 , 导致社会保险基金的会 计账务和报表不能准确记录反映社会保险基金的负债状况 , 不利保障基金平安。二是不能进行恰当的本钱效益核算, 不能准确反映社会保险基金活动的真实结果。社会保险基金是 为了保障劳动者在丧失劳动

5、能力或失去劳动时机时的根本 生活需要 ,通过向劳动者及其所在单位征收社会保险费, 或国家财政拨款而收集起来的资金。社会保险基金具有强制 性、储存性、根本保障性、统筹性、特定对象性和增值性等 特点。收付实现制以会计期间款项的收付为标准入账 , 当收 入产生和款项到账的时间在同一区间时 , 收付实现制记录的 收入便不能说明经济活动的真实结果；同理，当费用发生与 支付不在同一区间时 , 收付实现制记录的费用也不能准确反 映当期活动的支付。(2) 会计核算归属不明确。目前我国社会保险基金的会 计核算是以?社会保险基金会计制度?为依据 , 区分企业职 工根本养老保险基金、城镇职工根本医疗保险基金、失业保

6、 险基金单独设置会计科目 , 编制会计报表 , 进行会计核算等 , 并没有正式将社会保险基金的会计核算纳入政府或事业单 位会计体系当中。单独核算社会保险基金不能全面反映政府 的基金预算。社会保险基金的会计核算应纳入政府会计核算 体系中,作为政府托管基金的 , 归属政府会计的一局部。同时如果将社会保险基金会计核算纳入到政府会计体系中 , 也便 于政府统一编制预算。(3) 会计核算制度不统一。其中的问题主要表现在三个 方面：一是会计报表不统一 , 填报的会计报表既有人事部门 的社会保险会计报表 , 又有劳动部门制定的企业社会保险会 计报表 , 到了年终的时候还要填报财政部门的会计报表, 这样造成了

7、会计核算不必要的麻烦；二是会计科目的设置不完 善, 养老、医疗保险的个人账户管理好坏直接关系到改革的 进展 , 但到目前为止还没有设立专门科目对其进行核算, 其他科目设制也不完整 , 难以满足社会保险会计核算的需要； 三是会计核算制度不完善 ,由于记账方法不统一 , 会计核算 管理在社会保险基金的征缴、存储、拨付核算中不能充分发 挥作用。3 完善社会保险基金会计核算制度的对策建议(1) 实现收付实现制和权责发生制相结合。实践证明社 会保险基金会计执行收付实现制和权责发生制相结合的核 算根底是切实可行的 , 因为它不仅可以弥补社会保险基金会 计的现行收付实现制核算根底存在缺乏 , 满足政府对社会

8、保 险基金实行统一管理的需要 , 而且又能使社会保险基金管理 经办机构增进绩效。(2) 将社会保险基金核算明确纳入政府核算体系。附属 性上来讲 ,社会保险基金具有公共产品的职能 , 所以如果将 社会保险基金的会计核算囊括到政府会计核算体系中 , 这与 社会保险基金本身的属性是统一的。在传统公共管理体制下 政府开支是否遵守法律法规要求 , 是受托责任的第一个问 题。社会保险基金核算使用收付实现制会计根底记录收支 , 可认为是核查政府履行责任情况确实切依据。社会保险基金 会计工作的执行部门可以是社会保险经办部门 , 会计核算可 借鉴西方基金会计的核算模式 , 即由社会保险经办部门独立 核算基金收支

9、 , 独立编制会计报表 , 通过编制合并报表的方 式将这局部基金纳入政府会计报表当中。在国家的政府会计 权责发生制改革取得了巨大成功的背景下, 目前我国应当充分借鉴国外经验 , 结合实际情况实施政府会计改革 , 社会保 险基金会计核算体系也应满足政府会计改革的趋势。(3) 统一会计核算制度。一是完善社会保险基金立法 , 创 建依法理财环境。要按照依法理财、标准管理的要求 , 进一 步完善社会保险基金会计、预算、金库、财务等方面的法律 法规 , 为实行会计集中统一核算提供全面和完整的法律依 据。二是开拓创新 , 打造财政信息平台。实行社会保险基金 会计集中统一核算是公共财政体制改革的延伸和补充 , 通过 对各单位资金流向、 流量进行全方位、 全过程的掌握和监督。 只有与时俱进、开拓创新的时代精神 , 才能打造出符合公共 财政新框架的财政信息平台。三是深思熟虑, 改革预算管理体制。要进一步推行社会保险基金预算管理体制改革 , 改良 和完善预算支出科目体系 , 深思熟虑地制定统一可行的经费 开支