也谈企业存货毁损赔偿金的税务处理

1、也谈企业存货毁损赔偿金的税务处理对于存货毁损责任人赔偿金的税务处理，专家学者争论颇多，实务工作做法各异。近读汪雄飞老师?企业存货毁损财税处理之我见?一文刊载于?财会学习?2021年06月号，以下简称“汪文，受益颇多又感觉文章中的个别观点值得商榷。现以“汪文为参照，分析一些税务处理观点，讨论正确的税务处理方法。本文在假定企业为一般纳税人且仅限于增值税税务处理的前提下展开讨论。一、“汪文的主要观点针对存货毁损责任人赔偿金如何计算缴纳增值税这一议题，“汪文提出了如下观点：一根据增值税交易价税别离覆盖于整个交易过程的根本原理，存货毁损责任人赔偿金可以视为一种特殊的存货价值部分实现的方式。二存货毁损，存

2、货处置收入和责任人赔偿金需要价税别离，计缴增值税销项税额。三计算增值税进项税额转出时，要扣除存货处置收入和责任人赔偿金所对应的增值税税款。四当处置收入和责任人赔偿金合计高于或等于存货含税购置本钱时，构成一种特殊的交易，不需要作进项税额转出的税务处理。二、对“汪文观点的不同意见“汪文的上述观点，在某些方面显示出对增值税根本原理和税收法规理解的不够透彻，是将各种类型的存货毁损责任人赔偿金混为一谈造成的。企业在运营过程中会收到各种类型的赔偿金。即使局限在存货毁损责任人赔偿金这一事项，也呈现的多种多样。如，保险公司赔偿金、采购方赔偿金、供应方赔偿金、无购销关系的第三方赔偿金、企业员工赔偿金等待。存货毁

3、损责任人赔偿金类型不同、企业所处角色不同、来源渠道不同，税务处理也就不同。要对存货毁损赔偿金作出正确的税务处理，首先要区分赔偿金的类型，从而确定是否与交易相关;其次要分清企业所处的角色，属于采购方还是供应方或者是与交易无关的一方;再次要弄清赔偿金的来源渠道，是来源于采购方还是供应方，或者是来源于无交易关系的第三方。一交易类存货毁损责任人赔偿金的税务处理交易类存货毁损责任人赔偿金是指企业在货物购销和提供或承受劳务过程中，因存货毁损收到的赔偿金。企业在交易中所处的角色决定着这类赔偿金的来源渠道;赔偿金的来源渠道决定着税务处理方法。1.企业作为货物销售方或增值税应税劳务提供方，向货物购进方或劳务承受

4、方收取的存货毁损赔偿金是一种“价外费用，应当按照增值法规中有关“价外费用的规定进展税务处理。增值税暂行条例明确规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，增值税暂行条例施行细那么又进一步明确，价外费用包括赔偿金。对于这类赔偿金，企业首先应按照适应税率进展价税别离，计算增值税销项税额;其次，应对存货毁损损失是否属于“非正常损失作出断定，根据断定结果分别作出税务处理。1假假设存货毁损损失是因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质损失，那么属于增值税法规界定“非正常损失。企业应将毁损存货的不含税本钱扣除不含税处置收入和不含税责任人赔偿金后的余额作为“非正常损失金额，计算不可抵

5、扣的进项税额。这种处理方法与“汪文所说的“计算增值税进项税额转出时，要扣除存货处置收入和责任人赔偿金所对应的增值税税款的处理结果虽然一样，但所根据的原理却是不同的，而且具有法规根据。实际上，“汪文在举例中也是按本文的观点计算增值税进项税额转出的。“汪文还认为，“当处置收入和责任人赔偿金合计高于或等于存货含税购置本钱时，构成一种特殊的交易，不需要作进项税额转出的税务处理。这样处理同样是结果正确理解错误。对这种情况应作如下理解：当处置收入和责任人赔偿金合计高于或等于存货含税购置本钱时，并没有形成“非正常损失，不需要作进项税额转出的税务处理。2假假设断定存货毁损损失不属于增值税法规界定的“非正常损失

6、，那么企业只需将责任人赔偿金和处置收入作价税别离计算增值税销项税额即可，无需作进项税额转出处理。2.企业作为货物购进方或劳务承受方，向货物销售方或劳务提供方收取的存货毁损责任人赔偿金本质上是一种价格补偿。这类赔偿金是采购方向供应方收取的，对采购方而言并没有发生销售货物或提供应税劳务行为，无需计算增值税销项税额。1这类赔偿金可视为一种特殊形式的货物退回或价格折让，应当按货物退回或价格折让的税务规定进展处理。在双方均未进展账务处理的情况下，由采购方将发票退回，供应方按退货或折让后的金额重新开具发票;在一方或双方已做账务处理发票无法退回的情况下，由采购方出具证明，供应方根据证明开具红字发票，采购方按

7、红字发票冲减进项税额;因其他原因造成采购方不能获得供应方红字发票的情况下，采购方应当按适应税率对赔偿金进展价税别离，将别离出的税款作进项税额转出处理。这类赔偿金一般不会高于存货含税购置本钱。假设发生特例，那么用于别离的赔偿金以存货含税购置本钱为限，其余部分作营业外收入处理。2企业将毁损的存货物进展处置销售，那是一项新的交易行为。企业在这项新的交易中处于供应方角色，只需将存货处置销售收入价税别离计算销项税额即可。二非交易类存货毁损责任人赔偿金的税务处理这类赔偿金的最大特点是与交易活动无关，一般来源于企业内部，也存在来源于企业外部的特殊情形。如，企业员工毁损存货赔偿金，市政建立施工单位毁损存货赔偿

8、金等。这类赔偿金是否需要作税务处理，可以从增值税的根本原理和法规规定两个方面加以判断。1.这类赔偿金不是增值税课税对象。增值税以货物或劳务为课税对象，以增值额为税基。增值税暂行条例将增值税的征税对象明确界定为：销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物;“营改增试点，又将交通运输效劳、部分现代效劳以及电信效劳纳入征税对象。这类赔偿金并不产生于交易过程，不属于货物流转或劳务效劳的范围。对这类赔偿金征收增值税既不符合增值税的根本原理，也超出了我国增值税法规界定的征收对象范围。2.这类赔偿金不是存货价值的实现方式。正如“汪文所说：增值税交易价税别离覆盖于整个交易过程。这个论点同样也可以论证：增值税

9、交易价税别离不可超出整个交易过程。这类赔偿金虽然起因于存货毁损，但却脱离了交易过程处于交易之处，不是交易的产物。3.这类赔偿金不是价外费用，无需价税别离。实务中除了“汪文提出的观点外，还有一种观点认为这类赔偿金是一种价外费用，需要进展价税别离计算销项税额。这种观点同样是错误的，因为这类赔偿金来源于购置方之外的第三方，不符合增值税法规对价外费用的界定。增值税暂行条例明确将价外费用限定在“向购置方收取这一范围之内。也就是说，来源于“购置方之外的赔偿金不属于价外费用的范畴，不是增值税暂行条例确定的“销售额。4.这类赔偿金无需进展增值税处理。这类赔偿金既非来自供应方，无关企业的采购价格也就无关进项税额;也不是来自采购方，不构成企业的销售价格也就无关销项税额。因此，对此类赔偿金正确的税务处理就是不作处理。“汪文“举例：由于保管人员渎职造成存货霉烂变质向保管人员收取责任赔偿金100元，需要进展价税别离计算销项税额，并在计算转出进项税额时扣除赔偿金所对应的税款。这种做法是错误的，企业与保管人员员工是雇用关系并非交易关系。保管人员对企业而言既非供应方也非采购方，交纳的赔偿金无需进展税务处理。