莱山区增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法

1、莱山区增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法为规范增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）出口货物免税管理，根据增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）（国税发2007123号）及相关政策规定，结合本单位实际情况制定本办法。一、小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税，从事受托来料加工出口货物业务的加工费免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。二、出口货物免税资格管理：（一）出口货物免税认定：小规模纳税人应在规定期限内填写出口货物退（免）税认定表并持有关资料到办税厅出口退税业务岗办理出口货物免税认定。已办理对外贸易经营者备案登记的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是办理对外贸易

2、经营者备案登记之日起30日内。应申报以下资料：1、税务登记证；2、加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表；3、中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；4、税务机关要求报送的其他资料。未办理对外贸易经营者备案登记委托出口货物的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是首份代理出口协议签定之日起30日内。应申报以下资料：1、税务登记证；2、代理出口协议；3、税务机关要求报送的其他资料。（二）出口货物免税认定变更：已办理出口货物免税认定的小规模纳税人，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向办税厅出口退税业务岗申请办理出口货物免税认定变更手续。（三

3、）出口货物免税认定注销：小规模纳税人发生解散、破产、撤销等依法应当办理注销税务登记的，应首先注销其出口货物免税认定，再办理注销税务登记；小规模纳税人发生其他依法应终止出口货物免税认定的事项但不需要注销税务登记的，应在有关机关批准或者宣告终止之日起15日内向办税厅出口退税业务岗申请注销出口免税认定。三、出口货物数据提交传送：小规模纳税人自营出口货物报关后，应及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，出口收汇后，登录“出口收汇核销网上报审系统”，按照关规定及时提交相关电子数据。代理出口货物由受托企业负责相关电子信息提交传送，并由受托企业申请所属税务机关出具代理出口货物证明。四、出口货物免税申报：

4、小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在次月办理增值税纳税申报，提供小规模纳税人出口货物免税申报表（附件1）（以下简称“免税申报表”）及电子申报数据。（一）自营出口（指一般贸易、进料对口、来料加工）和委托出口货物免税申报：税收管理员受理纳税申报时，应对免税申报表“出口货物免税销售额（人民币）”合计数与同期增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）中“出口货物免税销售额”进行核对。经核对相符后，在免税申报表上签章并交小规模纳税人，并根据企业申报的免税收入在CTAIS走免税流程。小规模纳税人应在当月15日前（逢节假日顺延）将签章的免税申报表及电子数据报送办税厅出口退免税受理岗并进行网上免税申报。如核对不

5、符，或者增值税纳税申报表中申报了出口货物免税销售额而未报送免税申报表，税收管理员应将申报资料退回小规模纳税人，由其补正后重新申报。（二）受托加工业务免税申报：小规模纳税人受托加工来料加工贸易出口货物，实行预免申报。企业每月申报免税前持增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）、加工费普通发票和受托加工合同报税收管理员，税收管理员审核签章后根据发票金额在CTAIS走免税流程，小规模纳税人据此进行网上免税申报。五、出口货物免税核销申报：（一） 出口货物核销时限出口企业实行分类管理，出口超过两年的企业为B类,出口两年以内的企业为C类。小规模纳税人以一般贸易和进料对口贸易方式出口货物，C类企业核销期限是9

6、0天，B类企业核销期限是210天。小规模纳税人以来料加工贸易方式出口货物和受托加工业务，核销期限仍实行清算期制度，为次年三月底前。（二）出口货物核销申报要求小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，填写小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表（附件2）、小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表（附件3），并于货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）次月起四个月内的各申报期内（申报期为每月1-15日），持下列资料到办税服务厅负责出口退税业务的岗位按月办理出口货物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销电子申报数据：1. 出口发票；2. 出口货物报关单（一般贸易和进料对口出

7、口货物应提供报关单出口退税专用联，来料加工出口货物应提供报关单或其复印件）；3. 来料加工免税核销信息登记表（来料加工贸易出口货物须提供）；4.委托方税务机关出具的来料加工贸易免税证明（受托加工业务免税核销）。5. 小规模纳税人委托出口货物还应提供的资料，包括：（1）代理出口货物证明； （2）代理出口协议；5. 主管税务机关要求提供的其他资料。对小规模纳税人申报的免税核销资料，办税厅出口退免税受理岗位应建立出口免税货物核销台帐、受托来料加工贸易免税证明台帐等进行日常管理。六、出口货物征税规定：小规模纳税人出口下列货物,除另有规定者外，应征收增值税。下列货物为应税消费品的，若小规模纳税人为生产企

8、业，还应征收消费税。（一）国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物；（二）未进行免税申报的货物；（三）未在规定期限内办理免税核销申报的货物；（四）虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；（五）经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物；（六）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物。（七）小规模纳税人出口来料加工货物和受托加工业务，在次年三月底前不能提供免税资料的，追缴预免税款。上述小规模纳税人出口货物应征税额按以下方法确定：1.增值税应征税额的计算公式增值税应征税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率2.消费税应

9、征税额的计算公式(1)实行从量定额征税办法的出口应税消费品消费税应征税额出口应税消费品数量×消费税单位税额(2)实行从价定率征税办法的出口应税消费品消费税应征税额（出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+增值税征收率）×消费税适用税率（3）实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品消费税应征税额出口应税消费品数量×消费税单位税额（出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+增值税征收率）×消费税适用税率上述出口货物的离岸价及出口数量以出口发票上的离岸价或出口数量为准(委托代理出口的，出口发票可以是

10、委托方开具的或受托方开具的)，若出口价格以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能真实反映离岸价或出口数量，小规模纳税人应当按照离岸价或真实出口数量申报，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例等有关规定予以核定。七、出口货物补税处理流程：税政法规科出口退免税业务岗位在审核、审批过程中，应在“出口退税审核系统”定期生成小规模纳税人不予免税出口货物情况表（附件4），由税收管理员落实，凡发现属于本办法第六条所列出口货物应征税情况，应出具税务处理决定书按规定进行补税处理。八、出口

11、货物特殊规定（一）小规模纳税人在按规定办理出口货物免税认定以前出口的货物，凡在90日内申报免税的，税务机关在按规定处理后可审批免税；凡超过90日内申报，超过申报期限的，税务机关不予受理审批免税。（二）小规模纳税人无法按本办法第五条规定期限办理免税核销申报手续的，可在申报期限内向具体岗位提出书面合理理由申请免税核销延期申报，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续。（三）凡实行出口货物免税的小规模纳税人征收方式必须是查账征收。附件1：小规模纳税人出口货物免税申报表纳税人识别号：申报所属期： 年 月海关企业代码：纳税人名称：（公章）填表日期： 年 月 日金额单位：美元、元至角分序号出口发票号码出

12、口报关单号出口日期代理证明号出口商品代码商品名称计量单位出口数量出口货物免税销售额免税额备注美元人民币合计免征增值税额免征消费税额1234567891011121314合计受理人：受理日期： 年 月 日受理税务机关（签章）：说明：1. 本表一式三联，由小规模纳税人填写，第一联由征税部门留存，第二联在主管征税部门签章后由纳税人交主管退税部门，第三联由纳税人留存。 2. 未办理对外贸易经营者备案登记委托出口货物的小规模纳税人不填写海关企业代码。附件2：小规模纳税人免税核销申报汇总表纳税人识别号：纳税人名称：海关企业代码：申报所属期：填表日期：金额单位：元至角分项目栏次当期本年累计上年（a）（b）（

13、c）免税出口货物销售额（美元）1-免税出口货物销售额（人民币）2=3+4+5-其中：未核销销售额（人民币）3- 已核销销售额（人民币）4- 免税出口货物不予核销销售额(人民币)5-前期出口货物当期核销销售额（人民币）6-纳税人声明：税务机关： 此申报表各栏目填报内容是真实、合法的，与实际出口货物情况相符，否则本企业愿意承担由此产生的相关责任。受理人：受理时间：年 月 日经办人： 审核人：财务负责人： （公章） 复核人：（公章）企业负责人：年 月 日审批人：年 月 日 说明：1. 本表一式两联，第一联交主管税务机关，第二联由纳税人留存。2. 未办理对外贸易经营者备案登记委托出口货物的小规模纳税人

14、不填写海关企业代码。附件3：小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表纳税人识别号:申报所属期： 年 月海关企业代码：纳税人名称:填表日期： 年 月 日金额单位：美元、元至角分序号出口发票 号码出口报关单 号出口日期代理证明 号收汇核销单编号出口商品代码商品名称计量单位出口数量出口货物免税销售额免税申报 所属期备注美元人民币12345678910111213合计纳税人声明税务机关 此申报表各栏目填报内容是真实、合法的,与实际出口货物情况相符，否则,本企业愿承担由此产生的相关责任。 填 表 人：（公章） 受理人：（公章） 财务负责人： 企业负责人：年 月 日 受理时间： 年 月 日说明：1. 本表一

15、式两联，第一联交主管税务机关，第二联由纳税人留存。2. 未办理对外贸易经营者备案登记委托出口货物的小规模纳税人不填写海关企业代码。附件4：小规模纳税人不予免税出口货物情况表纳税人识别号： 企业海关代码：纳税人名称： 金额单位：美元、元至角分序号出口报关单号出口日期代理证明号出口商品代码商品名称计量单位出口数量出口货物销售额应征增值税应征消费税免税申报 所属期应征税类型美元人民币1234567891011121314合计经办人：填表日期： 年 月 日说明： 1.本表由主管税务机关填列后，在对小规模纳税人出口货物征税时作为参考。2.“应征税类型”包括：1.非免税出口货物；2.未申报免税；3.未申报

16、免税核销；4.未提供免税核销凭证；5.不予免税核销；6.未在规定期限开具代理出口货物证明。附件5：填表说明一、小规模纳税人出口货物免税申报表（附件1）“申报所属期”应与增值税纳税申报表的“税款所属期”一致。“出口发票号码”指小规模纳税人开具给外商的出口发票的编号。委托出口的小规模纳税人可不填写该栏。“出口报关单号”指出口货物报关单（出口退税专用）右上角“海关编号”的后9位号码+0+2位项号。“出口日期”指出口货物报关单（出口退税专用）的“出口日期”。“代理证明号”指小规模纳税人委托出口货物所取得的代理出口货物证明的编号，填报时尚未取得代理出口货物证明的可不填写。“出口商品代码”指出口货物报关单

17、（出口退税专用）上列明的出口商品代码。“商品名称”指出口货物报关单（出口退税专用）的“商品名称”。“出口数量”、“计量单位”指出口货物报关单（出口退税专用）的“数量及单位”。 “出口货物免税销售额” 按出口货物离岸价（FOB）填写。“免征增值税额”按照以下公式计算填列，免征增值税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率“免征消费税额” 按照以下公式计算填列：1. 实行从量定额征税办法的出口应税消费品免征消费税额出口应税消费品数量×消费税单位税额2. 实行从价定率征税办法的出口应税消费品免征消费税额（出口应税消费品离岸价×外

18、汇人民币牌价）÷（1+征收率）×消费税适用税率3. 实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品免征消费税额出口应税消费品数量×消费税单位税额（出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×消费税适用税率二、小规模纳税人免税核销申报汇总表（附件2）“免税出口货物销售额(美元)”指小规模纳税人免税出口货物美元销售额，按照按出口货物离岸价（FOB）填写。“免税出口货物销售额（人民币）”指小规模纳税人免税出口货物人民币销售额，按照按出口货物离岸价（FOB）填写计算填写。“未核销销售额（人民币）”指小规模纳税人所属期为当期但

19、在当期未申报免税核销的免税出口货物销售额。“已核销销售额（人民币）”指小规模纳税人所属期为当期且在当期申报免税核销的免税出口货物销售额。“免税出口货物不予核销销售额(人民币)” 指小规模纳税人所属期为当期的免税出口货物不予核销的销售额。“前期出口货物当期核销销售额（人民币）”指小规模纳税人前期免税出口货物在当期申报免税核销的销售额。本表中的“上年”列填写小规模纳税人在本年申报的上年出口货物情况。三、小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表（附件3）“出口发票号码”指小规模纳税人开具给外商的出口发票的编号。委托出口的小规模纳税人可不填写该栏。“出口报关单号”指出口货物报关单（出口退税专用）右上角“海关编号”的后9位号码+0+2位项号。“出口日期”指出口货物报关单（出口退税专用）的“出口日期”。“代理证明号”指小规模纳税人委托出口货物所取得的代理出口货物证明的编号。“收汇核销单编号”指出