避免对税收政策理解产生偏差而多交税

1、第二讲 避免对税收政策理解产生偏差而多交税、提前交税、推迟本应获得的税收利益；或无意中构成偷税，而被追究法律责任一、避免对税收政策理解产生偏差而多交税案例 以整体资产置换为例，自查是否多交了税1、整体资产置换定义“一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。”2、应税整体资产置换的所得税处理企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。3、免税整体资产置换的所得税处理但是，在整体资产置换

2、交易中，如果作为资产置换交易补价的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25的，经税务机关审核确认，资产置换双方对换出资产可以均不确认资产转让的所得或损失，同时，置换双方对换入资产应以换出资产原账面净值为基础确定。政策变化：在“国税发200345号”文中补充规定：符合国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知(国税发2000118号)和国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知(国税发2000119号)，暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认

3、为当期应纳税所得。案例 西安天利公司与长春顺捷集团评估基准日的资产的相关资料如表1所示。表1 单位：万元西安天利公司置换前资产情况长春顺捷集团置换前资产情况项目账面价值评估价值项目账面价值评估价值存货420490存货340570长期股权投资100190长期股权投资180210固定资产500600固定资产280330无形资产180190无形资产200240总资产12001470总资产10001350西安天利公司与长春顺捷集团在评估基准日双方均以评估价值进行整体资产置换，差价120万元，由长春顺捷集团以货币资金支付给西安天利公司。西安天利公司财务人员将获得的120万元差价作为应纳税所得额。分析表2

4、 单位：万元西安天利公司置换后资产情况长春顺捷集团置换后资产情况项目置换后资产计税成本项目置换后资产计税成本存货46531存货37333长期股权投资17143长期股权投资14476固定资产26939固定资产45715无形资产19591无形资产14476总资产110204总资产1120案例 发生征收增值税的混合销售行为或兼营非应税劳务行为时，用于非应税劳务的购进货物或者应税劳务的进项税额，在计算增值税时从销项税额中抵扣了吗？ 二、避免被“视同销售”而提前课税的涉税风险应对及规避办法（一）货物移送核算方式案例 A企业生产销售货物，其货物移送方式为：由A企业将生产出的产品运送到全国各分支机构，并开具

5、增值税专用发票，再由全国各分支机构将货物销往各客户，并由分支机构开具向所在地税务机关购买的发票和收取的货款，货款先入分支机构银行账户，然后汇往A企业。从产品出厂到客户，由于多方面原因周期约三个月的时间。总机构客户客户客户分支机构分支机构分支机构假定A企业2004年元月份将货物移送至各分支机构。货物价款1000万元，销售成本700万元，增值税税率为17。4月份各分支机构将此批货物销售至客户价款1100万元(即最终销售价)，销售成本1000万元，增值税税率为17。           &#

6、160;                                          （二）总、分支机构之间货物移送问题可供选择的实务避税法1、第一种办法2、第二种办法3、借鉴财务管理

7、中现金日常控制的集中银行法,以资金结算网络方式收取货款三、了解税收法律责任，以免因不懂税法而发生税收违法行为甚至税收犯罪行为受到法律制裁，从而避免不必要的损失，降低税收风险。资料：纳税人偷税行为的法律责任第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机

8、关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（中华人民共和国税收征收管理法，自年月日起施行）最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释法释号2002-11-5第一条 纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚：     （一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；     （二）在帐簿上多列支出或者不列、少列

9、收入；     （三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；     （四）进行虚假纳税申报；     （五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。     扣缴义务人实施前款行为之一，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在一万元以上且占应缴税额百分之十以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚。扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。    

10、 实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。     第二条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。     具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”：     （一）纳税人、扣缴义务人已

11、经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；    （二）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；     （三）尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。     刑法第二百零一条第一款规定的“虚假的纳税申报”，是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。  &#

12、160;  刑法第二百零一条第三款规定的“未经处理”，是指纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次偷税数额均未达到刑法第二百零一条规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。     纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被移送起诉的，人民法院应当依法受理。依法定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。     第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。     偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年

13、度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。     偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。     第四条 两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。     第五条 实施抗税行为具有下列情形之一的，属于刑法第二百零二条规定的“情节严重”：     （一）聚众抗税的首要分子；     （二）抗税数额在十万元以上的；     （三）多次抗税的；