新旧企业会计准则差异比较

1、新旧企业会计准则差异比较 企业会计准则-基本企业会计准则-基本准则项目 中国现行准则和规定 中国新准则一般计量原则 一般按实际成本计量。发生减值时, 计提减值准备 一般采用历史成本计量,采用重置 成本、可变现净值、现值、公允价值计 量的,应当保证所确定的会计要素金额 能够取得并可靠计量首次提出了公允价值的计量要求发出存货的计价方法允许采用后进先出法 不再允许采用后进先出法符合规定条件的 借款费用计入存 货成本 不允许 指需要相当长时间才能达到预定可使用 或可销售状态的存货商品流通企业的 采购费用 不包括在存货成本中,直接计入当期损益取消特别规定,可归属的进货费用计入 存货成本存货盘盈的会计处理

2、冲减当期管理费用 作为前期差错处理 项目 中国现行准则和规定 中国新准则范围 原准则名称为“投资”,包括短期 投资和长期投资长期投资进一步分为:长期股权投资对子公司投资(控制对合营企业投资(共同控 制对联营企业投资(重大影响 其他长期股权投资(无控制、共 同控制、重大影响长期债权投资 规范以下长期股权投资的核算 对子公司投资(控制 对合营企业投资(共同控制 对联营企业投资(重大影响 其他长期股权投资,且在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量 初始计量(初始 投资成本的确 定 一般按成本计量 企业合并形成的长期股权投资,按 与“企业合并”准则对应一致的方法处 理 同一控制下的企业合并,在合

3、并日按 取得的被合并方所有者权益账面价值的 份额作为初始投资成本,初始投资成本 与 (或发行股份面值 总额之间的差额,调整资本公积和留 存收益 非同一控制下的企业合并,在购买日 按“企业合并”准则确定的合并成本作 为初始投资成本。即在购买日,购买方 取得的被购买方的资产、负债及或有负 债应按公允价值确认其他长期股权投资,一般按付出对 价的公允价值后续计量 长期股权投资 对子公司投资:权益法 对合营企业投资:权益法 对联营企业投资:权益法 其他长期股权投资:成本法 (注:有关短期投资及长期债权投资的 后续计量参见“金融工具确认和计量” 准则部分 对子公司投资:成本法对合营企业投资:权益法 对联营

4、企业投资:权益法 其他长期股权投资,且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量:成本法(如在活跃市场中有报价、公允 价值可以可靠计量,则按“金融工具确 认和计量”准则处理权益法的应用-股权投资差额/投资成本的调整 被投资者净资产账面金额份额的差额借项 有合同规定投资期限,按投资期限摊销 没有投资期限,按不超过10年的期限摊销贷项 计入资本公积项差额改为投资成本与投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额之 间的差额,按类似于“企业合并”的原 则处理借差(大于部分 包括在长期股权投资的投资成本中, 不摊销(类似“商誉”贷差(小于部分 计入当期损益权益法的应用-投资损益的确认 被投资单位

5、当年实现的净损益的份 额,调整投资的账面价值,并确认为 当期投资损益 份额时,以取得投资时被投资单位各项 可辨认净资产的公允价值为基础,对被 投资单位的净利润进行适当调整后确认权益法的应用-统一会计政策及 会计期间 不要求 同意投资企业与被投资企业的会计政策 和会计期间,在此基础上确认投资损益权益法的应用-超额亏损的确认 止 他实质上构成对被投资单位净投资的长 期权益减记至零为限,投资企业负有承 担额外损失义务的,还应按照承担的损 失义务进一步确认损失减值准备 参见 企业会计准则第8号-资产减值项目 中国现行准则和规定 中国新准则定义和一般要求 无此概念 ·投资性房地产指为赚取租金或

6、资本增 值,或两者兼有而持有的房地产,包括土地使用权和建筑物·要求对于投资性房地产单独核算和列 报计量模式但对于房地产开发企业自行开发用于 出租目的的房地产作为出租开发产 品(列报为其他长期资产按期摊销 地引入了公允价值模式 成本模式:成本减累计折旧及减值, 类似于固定资产及无形资产的计量方法 公允价值模式:不提取折旧,期末以 公允价值计量,公允价值变动计入当期 损益 在有确凿证据表明投资性房地产的公 允价值能够持续可靠取得时(要求房地 产所在地有活跃的房地产交易市场,并 且同类或类似房地产的市场价格能够从 房地产交易市场上取得。准则应用指南 对此提供了进一步指引,可以采用公 允价值

7、模式 计量模式一经确定,不能随意变更。 并且同一企业只能采用一种模式对所有 投资性房地产进行后续计量,不得同时 采用两种模式企业会计准则第4号-固定资产项目 中国现行准则和规定 中国新准则购买价款的延期 支付(实质具有 融资性质的 一般按购买价款总额为基础确定成本,不考虑折现的影响按购买价款的现值为基础确定成本,考 虑折现的影响(也适用于其他资产的初 始计量预计弃置费用 未涉及 弃置费用通常是指根据国家法律和行政 法规、国际公约等规定,企业承担的环 境保护和生态恢复等义务所确定的支 出。应包括在固定资产的初始成本中后续支出 · 与固定资产有关的后续支出,如果 使可能流入企业的经济利益

8、超过了原 先的估计,则应当资本化。其他后续 支出在发生当期确认为费用 ·后续支出的确认原则与初始确认固定 资产的原则相同, 即满足以下条件时, 应当计入固定资产成本,否则发生时计 入当期损益 有关的经济利益很可能流入企业 成本能够可靠地计量部件折旧法 ·已提出该要求 固定资产的各组成 部分,如果各自具有不同使用寿命或 者以不同的方式为企业提供经济利 益,从而适用不同折旧率或折旧方法 时,应当单独确认为固定资产 ·进一步明确固定资产的确认要求采用 部件法: 固定资产的各组成部分具有不同使用 寿命或者以不同方式为企业提供经济利 益,适用不同折旧率或折旧方法的,强 调应

9、当分别将各组成部分确认为单项固定资产 当符合条件的固定资产的后续支出计 入固定资产成本时,应当终止确认被替 换部分的账面价值预计净残值定资产处置过程中所发生的处置收入扣 除处置费用后的余额 预计使用寿命已满并处于使用寿命终了 时的预期状态,企业目前从该项资产处 置中获得的扣除预计处置费用后的金 额”,强调了应为现时的估算持有待售的固定 资产 未涉及 持有待售的固定资产,应对其预计净残 值进行调整固定资产盘盈的会计处理计入当期营业外收入 作为前期差错处理 企业会计准则第5号-生物资产主要条款和变化 · 财政部已发布农业企业会计核算 办法(财会20045 号,要求采用 成本模式对生物资产

10、进行后续计量, 并考虑减值 · 将生物资产分为消耗性生物资产、生 产性生物资产和· 后续计量 以成本模式作为基准模式,并有条件 地引入了公允价值模式 有确凿证据表明生物资产的公允价值 能够持续可靠取得的,应当采用公允价 值进行计量· 生物资产减值 对于生产性和消耗性生物资产,在有 确凿证据表明生物资产发生减值,导致 其可收回金额或可变现净值低于其账面 价值时,需计提减值准备 生产性生物资产减值准备一经计提, 不得转回;消耗性生物资产减值在一定 条件下应予转回企业会计准则第6号-无形资产定义 指为生产商品、 提供劳务、 出租给他 人,或为管理目的而持有的、没有实 物

11、形态的非货币性长期资产。 可分为可辨认无形资产和不可辨认无 形资产 定义修订为指企业拥有或控制的没有 实物形态的可辨认非货币性资产 可辨认性指能从企业中分离或源 自合同性或法定权利投资者投入的无 形资产的初始计 · 按投资各方确认的价值(不一定是取得日的公允价值· 按合同协议价值确定,但该价值不公 允的,按公允价值(也适用于其他资产量 · 但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值的初始计量企业自行开发的无形资产 损益不得资本化· 只有为依法申请取得的自行开发无 形资产而发生的如注册费、律师等费 用才能资

12、本化 研究支出在其发生时确认为费用 开发支出符合下列条件,应予资本 化: 技术可行性 具有完成开发并使用或销售的意图 未来经济利益 有足够资源完成开发,并有能力使用 或出售 成本能够可靠计量摊销在预计使用年限内分期平均摊销(即 直线法计入损益· 预计使用年限 如预计使用年限超过了相关合同规 定的受益年限或法律规定的有效年限 则采用孰短的原则 如果合同和法律都没有规定年限的 摊销年限不应超过10年 分为使用寿命有限的和使用寿命不 确定的两类无形资产使用寿命有限的无形资产:在使用 寿命内系统合理摊销,并按“资产 减值”准则要求进行减值测试 摊销应自无形资产可供使用时起,至 终止确认时止

13、摊销方法应反映经济利益的预期实现 方式,无法可靠确定预期实现方式的, 采用直线法摊销 应摊销金额为其成本扣除预计残值后 的金额使用寿命不确定的无形资产(无法 预见其为企业带来经济利益期限 的:不摊销但每年及在其出现 减值迹象时进行减值测试对使用寿命和摊销方法应定期复核 允许部分的无形资产摊销金额计入 资产成本土地使用权 土地使用权在尚未开发或建造 前,作为无形资产核算房地产开发企业开发商品房时, 转入开发成本企业利用土地建造自用项目时, 转入在建工程,完工时转入固定资产 除符合有关条件作为投资性房地产 外,通常确认为无形资产并摊销 房地产开发企业建造对外出售的房 屋建筑物,相关的土地使用权应当

14、计入 开发成本企业建造自用房屋建筑物时,相关 土地使用权应与建筑物分别核算,不再 要求转入在建工程和固定资产。外购土 地及建筑物支付的价款应在建筑物与土 地使用权之间进行分配,难以合理分配 的,全部作为固定资产项目 中国现行准则和规定 中国新准则主要变化 原准则名称为“非货币性交易” 换入资产的入账价值:一般以换 出资产的账面价值为基础确定 没有补价:换出资产账面价值 + 相关税费 支付补价:换出资产账面价值 + 补价 +相 关税费 收到补价:换出资产账面价值 - 补价x换出 资产账面价值/换出资产公允价值 + 相关税费只有在收到补价的情况下才确认 收益 收益=补价-补价x 换出资产账面价 值

15、/换出资产公允价值 当非货币性资产交换具有商业实质 且换入或换出资产的公允价值能够可靠 计量时: 换入资产按公允价值作为入账基础 公允价值与换出资产账面价值的差额 计入损益否则换入资产按换出资产的账面价 值作为入账基础,不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指 引,满足以下两个条件之一的,视为具 有商业实质: 换入资产未来现金流量相关参数(风 险、时间、金额与换出资产显著不同 换入资产与换出资产预计未来现金流 量现值不同,且其差额与公允价值相比 是重大的项目 中国现行准则和规定 中国新准则范围 企业会计制度中规定了应收款项、 存货、短期投资、长期投资、固定资 产、在建工程、无形资产、委托贷款

16、等八项资产减值准备 准则范围主要包括固定资产(含在建工 程、无形资产、按成本计量的投资性 房地产、部分长期股权投资(对子公司、 联营、合营的股权投资、商誉等长期 资产。存货、金融资产等不在准则范围 内减值测试 企业应当定期或者至少于每年年 度终了,对各项资产进行全面检查, 对可能发生的各项资产损失计提资产 减值准备 要求企业在资产负债表日判断资产 是否存在减值迹象。如存在减值迹象, 则进一步估计其可收回金额,并据以确 定减值损失但是对于商誉和使用寿命不确定的 无形资产,无论是否存在减值迹象,每 年都应进行减值测试可收回金额的确定 减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值两者之间较高者

17、确 定可收回金额按单项资产确定 引,并分为两个层次,单项资产和资产 组当难以估计单项资产的可收回金额 时,应按照该资产所属的资产组为基础 确定可收回金额,并将确认的减值损失 分配至单项资产“资产组”指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入基本上独 立于其他资产或资产组所产生的现金流 入商誉的减值便不存在减值迹象,也应至少每年进行 减值测试减值的转回 一定条件下,资产减值允许转回 资产减值一经提取,不得转回 企业会计准则第9号-职工薪酬项目 中国现行准则和规定 中国新准则一般要求 散见于企业会计制度和其他会计 规定各部分工会经费、职工教育经费等均计 入管理费用,并不根据受益对象分别 计入资

18、产成本、劳务成本或者当期费 用 将以往散见于各会计规定中的有关 不同形式的职工所获得的报酬的会计处 理进行了归纳包括工资、福利费、社会保险、非 货币性福利、辞退福利等各类职工薪酬的一般会计处理原 则:在职工提供服务的会计期间确认为 负债,根据受益对象计入资产成本或当 期费用。但辞退福利除外计量 散见于企业会计制度和其他会计 规定各部分 国家规定了计提基础和计提比例 的,应当按照国家规定的标准计提 没有规定计提基础和计提比例的, 企业应当根据历史经验数据和实际情 况,合理预计当期应付职工薪酬,按实 列支对于长期应付职工薪酬,应考虑折 现的影响辞退福利 未涉及 解除与职工的劳动关系给予的补偿 (辞

19、退福利:在产生现时义务时确认 要求同时满足以下条件 企业已经制定正式的解除劳动关系计 划(辞退计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计 划或自愿裁减建议项目 中国现行准则和规定 中国新准则一般要求 未涉及 要求当企业获得职工或其他方的服 务时, 在财务报表中确认股份支付交易, 并以公允价值作为计量基础授予职工的股权和期权,将作为成 本或费用计入利润表分为以权益结算的股份支付和以现 金结算的股份支付,会计处理有重大差 异以权益结算的股份支付(例如授 予职工的股权和 期权 权益工具的公允价值来计量 授予后可立即行权的,在授予日按权 益工具的公允价值计入相关成本或费 用

20、,相应增加资本公积(基于的假设:职工之前的服务获得了该项授予的权益 工具 存在可行权条件的,在预计等待期内 的每个资产负债表日,以当时对可行权 权益工具数量的最佳估计为基础,按照 权益工具授予日的公允价值,将当期取 得的服务计入相关成本或费用,相应增 加资本公积;如后续估计有变化,应持 续进行相应调整,并在可行权日将其调 整至实际可行权的权益工具数量(基于 的假设:职工在等待期中的服务获得了 该项授予的权益工具 可行权日之后,不再对已确认的相关 成本或费用和权益总额进行调整 若换取其他方服务: 其他方服务的公允价值能够可靠计 量,以其取得日服务的公允价值为基础 计量 其他方服务的公允价值不能可

21、靠计 量,以其取得日权益工具的公允价值计 量以现金结算的股份支付(例如股 票增值权 在负债结算前的每个资产负债表日 及结算日, 对负债按公允价值重新计量, 其变动计入当期损益企业会计准则第12号-债务重组一般原则 一般以账面价值作为计量基础,重组 收益计入资本公积,重组损失计入当 期损益 非现金资产抵债业务,引入公允价值作 为计量基础,重组收益计入当期损益定义 指债权人按照其与债务人达成的 协议或法院的裁决同意债务人修改债 务条件的事项 重新定义:在债务人发生财务困难 时,债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁定做出让步的事项债务人的会计处 · 重组损益基于重组债务的账面价值 重

22、组收益基于重组债务的账面价值与清理 与清偿债务的现金、转出资产或股份 的账面价值或者重组后债务账面价值 的差额计算,重组收益计入资本公积 · 修改其他债务条件的,重组债务的 账面价值大于将来应付金额,将账面 价值减记至将来应付金额;重组债务 的账面价值等于或小于将来应付金 额,不作账务处理 偿债务的现金、转出资产或股份的公允 价值或者重组后债务公允价值的差额计 算,重组收益计入当期损益· 资产公允价值与账面价值之间的差 额,计入当期损益· 应考虑“金融工具确认和计量”准则 中的金融负债终止确认的条件债权人的会计处 理 · 受让的非现金资产或享有的股权按照

23、重组债权的账面价值入账· 修改其他债务条件的,重组债权的账面价值大于将来应收金额,将账面价值减记至将来应收金额;重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额,不作账务处理· 受让的非现金资产、享有的股权或重 组后的债权按照公允价值入账· 重组债权的账面价值与受让资产、所 转股份的公允价值或者重组后债权公允 价值之间的差额,确认债务重组损失 · 应考虑“金融工具确认和计量”准则 中的金融资产终止确认的条件项目 中国现行准则和规定 中国新准则预计负债的计量 一般不考虑折现的影响 如货币时间价值影响重大的,应考 虑折现的影响亏损合同 未涉及 亏损合同指履行合同义务

24、不可避免 会发生的成本超过经济利益的合同 满足条件时确认为预计负债 重组义务 未涉及 满足条件时确认为预计负债 有详细、正式的重组计划,且已对外 公告 按与重组有关的直接支出确定预计负 债金额企业会计准则第14号-收入项目 中国现行准则和规定 中国新准则定义资产所有权等日常活动中所形成的经 济利益的总流入 致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入明确与所有者投入资本有关的经济 利益流入不作为收入计量 按合同或协议金额或双方接受的金额 确定 收入按其已收或应收的合同或协议 价款确定,但价款不公允的应按公允价 值确定若价款的收取采取递延方式,实质 具有融资性质的,应按公允价值确

25、定利息收入用利率确定 利率确定企业会计准则第15号-建造合同财务费用企业会计准则第16号-政府补助项目 中国现行准则和规定 中国新准则 定义助散见于企业会计制度和其他会计规 定各部分 得货币性资产或非货币性资产,但不包 括政府作为企业所有者投入的资本 将不同形式的政府补助的会计处理 进行了归类和总结确认 除定额补助按权责发生制确认 外,其他政府补助一般在实际收到时 确认 在企业能够满足所附条件,并能收 到政府补助时,予以确认与资产相关的政府补助 国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款待项目完成后形成各项资产的部分计入资本公积命内平均分配,计入当期损益与收益相关的政 府补助 一般在实际收到

26、时计入补贴收入 对于补偿已发生或未来期间的相关 费用或损失的,分别在当期及未来期间 计入损益非货币性资产政府补助 法可靠计量,按名义价值企业会计准则第17号-借款费用项目 中国现行准则和规定 中国新准则借款费用资本化的资产范围 相当长时间才能达到预定可使用或可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存 货等资产借款费用予以资本化的借款范围仅为购建固定资产的专门借款 扩大到专门借款和一般借款利息(包括溢折价摊销的资本 化金额 均数×专门借款加权平均利率暂时投资收入:不得冲减资产成本 所有利息 暂时投资收入须冲减资本化金额 一般借款:扣减专门借款后的累计 资产支出加权平均数×一般借

27、款加权平 均利率辅助费用 专门借款的辅助费用,在所购建 固定资产达到预定可使用状态之前发 生的在发生时予以资本化 以后发生的或其他借款的辅助费 用,于发生当期确认为费用 金额较小的辅助费用也可直接确 专门借款发生的辅助费用,在所购 建或者生产的符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态之前的, 应在发生时根据其发生额予以资本化, 之后的根据其发生额确认为费用 上述辅助费用的发生额, 指根据 “金认为费用 融工具确认和计量”准则,按照实际利 率法所确认的金融负债交易费用对每期 利息费用的调整额一般借款发生的辅助费用,也按上 述原则处理企业会计准则第18号-所得税项目 中国现行准则和规定

28、中国新准则一般要求 可采用应付税款法或纳税影响会计法 应付税款法 按当期计算的应交所得税确认为当 期所得税费用纳税影响会计法 确认时间性差异对所得税的影响 可采用递延法或损益表负债法 必须采用纳税影响会计法确认暂时性差异对所得税的影响 采用资产负债表负债法,引入了计 税基础的概念,强调暂时性差异(原企 业会计制度中采用的是利润表法,强调 的是时间性差异暂时性差异/时 间性差异 时间性差异从利润表出发,指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异,分为应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异暂时性差异从资产负债表出发,指 资产或负债的账面价值与其计税基础之

29、 间的差额,分为应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异递延所得税的确 认 对于应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异确认递延所得税费用对于递延税款的借方金额,如在以后转回时间性差异的时期内(一般为3 年,有足够的应纳税所得额予以转回的,才能确认,否则应于发生当期视同永久性差异处理除某些例外以外,应根据应税暂时 性差异计算的未来期间应交的所得税金 额,确认为递延所得税负债除某些例外以外,应以很可能取得 的应纳税所得额为限,将由于可抵扣暂 时性差异、能够结转后期的可抵扣亏损 和税款抵减等导致的可抵扣未来期间所 得税金额,确认为递延所得税资产税率变动时的处理(计量 按现行适用税率计量 在税率变动或开征新税

30、时,无需对 原确认的所得税金额进行调整;转回 时间性差异的所得税影响时,按原税 率转回债务法 按现行适用税率计量 在税率变动或开征新税时,应对原 确认的所得税金额进行调整;转回时 间性差异的所得税影响时,按现行税 率转回 异×适用税率应以资产负债表日税法规定,按预 期收回该资产或清偿该负债期间的适用 税率计量,并反映预期收回资产或清偿 负债方式的纳税影响项目 中国现行准则和规定 中国新准则记账本位币的确 企业的会计核算以人民币为记账本位 企业应根据其经营所处的主要经济环境定 币。业务收支以人民币以外的货币为 主的企业,可以选定其中的一种货币 作为记账本位币,但编报的财务会计 报表应折

31、算为人民币 确定记账本位币。但编报的财务报表应 折算为人民币外币交易的折算当期期初的汇率· 期末时,外币账户余额按期末汇率 折算,折算差额一般计入汇兑损益 率折算· 资产负债表日: 外币货币性项目:按期末汇率折算; 重新折算产生的汇兑差额,确认为当期 损益 以历史成本计量的外币非货币性项 目:按交易日汇率,不重新折算境外经营和外币财务报表的折算 · 外币财务报表和境外子公司外币报 表的折算方法与新准则大致类似 采用不同于本企业记账本位币的子公 司、联营企业、合营企业或者分支机构 · 境外经营的折算 资产负债表:资产、负债项目,按期 末汇率折算;除“未分配

32、利润”外,其 他所有者权益项目,按发生日汇率 利润表损益项目:按交易日汇率(或 近似汇率折算 上述折算差异在资产负债表作为所有 者权益项目单独列示 处置境外经营时,相关的外币折算差 额转入当期损益·外币财务报表也按照上述原则折算为 人民币报表金融企业分账制 有特别规定,采用分账制的企业对外 币交易采用各原币记账并编制财务报 表,期末将各原币编制的财务报表折 算为人民币,折算方法类似于外币财 务报表的折算方法,折算差额在权益 中单列项目反映 取消特别规定,日常核算可以采用分账 制记账方法,但对于外币交易的折算采 用与其他企业一致的原则,产生的汇兑 差额的处理结果,与统账制一致项目 中国

33、现行准则和规定 中国新准则一般处理方法 未区分是属于同一控制下的企业合并 或非同一控制下的企业合并,通常按 购买法处理 分为同一控制下的企业合并和非同一 控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制且该控制并 非暂时性的, 为同一控制下的企业合并, 否则为非同一控制下的企业合并同一控制下的企 未特别涉及 按照权益结合法的原则处理业合并 合并取得的被合并方的资产、 负债, 除 因会计政策不同而进行的调整以外,按 原账面价值计量 不形成商誉,合并对价(按账面价值 与合并中取得的净资产账面价值份额的 差额调整权益项目 被合并方在合并前的净利润, 纳入合并 利润表合并成本

34、:合并取得的被合并方账面净 资产的份额直接相关费用,于发生时计入当期损益非同一控制下的 企业合并 一般会计处理方法是购买法(未特别指明是属于同一控制下的企业合并或非同一控制下的企业合并 在购买日, 被购买方的资产、 负债通常按账面价值(某些情况下按评估价值确认 商誉 (或合并价差及股权投资差额借项定期摊销 负商誉 (或股权投资差额贷项 通常计入资本公积 按照购买法的原则处理 在购买日, 购买方取得的被购买方的资 产、负债及或有负债应按公允价值 确认 商誉指购买方的合并成本 (按对价的公 允价值大于取得的被购买方的可辨认 净资产公允价值份额的差额:不摊销, 按成本减去减值计量 购买方的合并成本小

35、于取得的被购买 方的可辨认净资产公允价值份额的差额 (负商誉在复核后,计入当期损益 被购买方的净利润, 从购买日开始纳入 合并利润表合并成本:合并对价的公允价值 直接相关费用,计入合并成本 对可能影响合并成本的未来事项作 出约定,该事项很可能发生并能够可靠 计量的,计入合并成本业务的合并合并中取得的资 产和负债的确认 和计量 购买全部股权时:被购买企业应当按照评估值调帐 购买部分股权时:被购买企业的帐面价值应当保持不变同一控制按照合并日被合并方的账面价值计量 非同一控制合并方按照被合并方购买日的可辨认 资产、负债和或有负债的公允价值计量 企业合并形成母子关系的,子公司不 调整自身账务,仅由母公

36、司作备查登记合并财务报表的 编制 购买子公司时合并财务报表处理: 不调整合并资产负债表的期初数 被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关经营成果和现金流量纳入合并财务报表同一控制 按其账面价值计量 应包括被合并各方自合并当期期初至 合并日的经营成果和现金流量 非同一控制 以购买日确定的各项可辨认资产、负债 及或有负债的公允价值为基础对子公司 的财务报表进行调整 利润和现金流量自收购日起并入被收 购公司的经营成果和现金流量企业会计准则第21号-租赁项目 中国现行准则和规定 中国新准则融资租赁与经营 租赁的分类 当相关租赁将与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移予承租方该租赁归类为融资租赁。

37、其中的一条判断标准为当最低租赁付款额 /收款额的现值几乎相当于租赁资产原账面金额时则该租赁归类为融资租赁原则与修订前一致,但其中的一条判断 标准改为当最低租赁付款额 /收款额的 现值几乎相当于租赁资产公允价值时 归类为融资租赁融资租赁 - 承租 人会计 按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产入账价值 未确认融资费用 (最低租赁付款总额减租入资产的入账价值 可以采用实际利率法、直线法或年数总和法计入各会计期间 但如果租赁资产总额小于或等于承租人资产总额的 30%承租人可以直接采用最低租赁付款额记录融资租入资产和长期应付款不计算未确认融资费用 按租赁开始日租赁

38、资产公允价值与最 低租赁付款额的现值两者中较低者作为 租入资产的入账价值 未确认融资费用采用实际利率法在租 赁期内分摊初始直接费用入账价值售后租回 经营租赁 售价与资产账面金额差额递延并 按租赁支付比例分摊 经营租赁 售价与资产账面价值差额应予递延, 但如有确凿证据表明售后租回按公允价 值达成,差额计入当期损益项目 中国现行准则和规定 中国新准则范围和定义 并没有金融工具的定义。新准则所述 的金融资产中的投资由“投资”准则 规范,而有关其他金融资产、金融负 债及权益工具的规定散见于企业会 计制度、金融企业会计制度和 其他会计规定各部分财政部已发布金融工具确认和计量 暂行规定 (试行 (财会 2

39、00514 号 , 广泛的涵盖范围,包括所有的金融资产 和金融负债,从最简单的现金到复杂的 嵌入衍生金融工具, 范围也包括之前 “投 资”准则所涵盖的短期投资、长期债权 投资和某些长期股权投资要求自 2006 年 1 月 1 日起在上市和拟 上市的商业银行范围内试行。很多方 面与新准则类似分类 对于金融资产中的投资分类如下: 分为短期投资、 长期投资, 更进一步 分类为股权投资和债权投资 金融资产在初始确认时划分为四类: 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产:包括交易性金融资产和 指定为该类的金融资产 持有至到期投资:指企业有明确意图并 有能力持有至到期,到期日固定、回收 金额固定或

40、可确定的非衍生金融资产 贷款和应收账款:指在活跃市场中没有 报价、回收金额固定或可确定的非衍生 金融资产 可供出售金融资产:指初始确认时即被 指定为可供出售的非衍生金融资产,以 及上述三类之外的非衍生金融资产 金融负债分为两类: 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债:包括交易性金融负债和 指定为该类的金融负债 其他金融负债初始计量 对于除以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产和金融负债以外的 其他类别,相关交易成本计入初始计量 金额后续计量 短期投资 按成本与市价孰低计量 长期股权投资(无控制、共同控制、 重大影响 成本法,减去减值 长期债权投资 成本 ±溢价 /折

41、价摊销,减去减值 溢折价摊销采用直线法或实际利率 法 其他新准则下分类为金融资产的, 一 般按成本计量,并考虑减值 其他新准则下分类为金融负债的, 一 般按实际发生额入账,对于借款、应 付债券等带息负债按期计提利息,溢 折价摊销采用直线法或实际利率法 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和负债 按公允价值计量,公允价值变动计入 当期损益 持有至到期投资 按实际利率法,以摊余成本计量 贷款和应收账款 按实际利率法,以摊余成本计量 可供出售金融资产 按公允价值计量,公允价值变动计入 资本公积,直至减值或终止确认时转出 至损益 但利息收入、股利收入、减值和汇兑 损益计入损益 在活跃市场上没

42、有报价、公允价值不 能可靠计量的权益工具,以成本计量 其他金融负债 按实际利率法,以摊余成本计量 对于持有至到期投资、贷款和应收账 款、可供出售金融资产应考虑减值衍生金融工具在资产负债表内,而是在表外披露 衍生金融工具, 通常属于以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产和 负债 应按公允价值在资产负债表中确认, 除 有效套期工具以外,公允价值变动计入 当期损益 引入嵌入衍生金融工具的概念, 在某些 条件下,嵌入衍生金融工具应分拆处理金融资产的减值的可收回性,并预计可能产生的坏账 损失,计提坏账准备 短期投资:对于市价低于成本的部 分,计提短期投资跌价准备 长期投资:对于可收回金额低于其账

43、 面价值的,计提长期投资减值准备 贷款呆账准备:在期末分析各项贷款 的可回收性,预计可能产生的贷款损 失,合理计提准备。一般按照贷款五 级分类结果计提 在资产负债表日对交易性金融资产以 外的金融资产的账面价值进行检查,有 “客观证据”表明该金融资产发生减值 的,应当计提减值准备 以摊余成本计量的金融资产发生减值, 将账面价值减记至未来现金流量现值, 减记金额计入当期损益 采用单独测试和组合测试的方法 可供出售金融资产发生减值, 原直接计 入资本公积的公允价值下降形成的累计 损失,应当予以转出计入当期损益 金融资产发生减值后, 利息收入应当按 照确定减值损失时对未来现金流量进行 折现的原实际利率

44、计算确认减值的转回供出售债务工具的减值损失,一定条件 下允许转回 对于可供出售权益工具投资的减值损 失,不得通过损益转回 以成本计量的金融资产的减值损失, 不 得转回项目 中国现行准则和规定 中国新准则主要条款和 变化 对于某些业务,存在相关会计规定 对于应收债权出售或融资业务, 要求根据风险、报酬是否实质转移,采用不同的会计处理 财政部已发布 信贷资产证券化试点会计处理规定 (财会 2005第 12号 ,原则与新准则相类似 对于金融资产转移, 根据金融资产所有 权上风险和报酬是否转移,确定是否终 止确认 企业已将金融资产所有权上几乎所有 的风险和报酬转移给转入方的,应终止 确认该金融资产 企

45、业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,不应终止确认该金 融资产 企业既没有转移也没有保留金融资产 所有权上几乎所有的风险和报酬时 放弃了对该金融资产的控制, 终止确 认该金融资产,并确认产生的资产和负 债未放弃控制, 按继续涉入程度确认有 关金融资产,并相应确认有关负债 企业会计准则第24号-套期保值项目 中国现行准则和规定 中国新准则主要条款和变化(包括套期关系有正式指定和书面文件、 套期高度有效等 ,企业可选择准则中所 规定的套期会计方法 (指在相同会计期间 将套期工具和被套期项目公允价值变动 的抵销结果计入当期损益的方法 准则规定了三种类型的套期, 对应不同 的会计处理方法 公

46、允价值套期 现金流量套期 对境外经营净投资的套期企业会计准则第25号-原保险合同主要条款和变化 现行规定主要为金融企业会计制度 的有关内容和保险企业会计制度 引入保险风险概念, 作为判断和确定原 保险合同的依据,对于既有保险风险又 有其他风险的合同,可以分拆处理,除 非两者无法区分或单独计量 将原保险合同分类为非寿险原保险合 同和寿险原保险合同,对应不同的会计 处理方法 规定了原保险合同收入的确认和计量 规定了原保险合同准备金的确认时点 和计量方法,引入准备金充足性测试概 念,要求在会计期末对准备金进行充足 性测试,并按照其差额补提相关准备金 对于取得原保险合同过程中发生的费 用要求在发生时计

47、入当期损益企业会计准则第26号-再保险合同项目 中国现行准则和规定 中国新准则主要条款和变化 现行规定主要为金融企业会计制度 规定按照权责发生制原则确认分出业的有关内容和保险企业会计制度 务形成的资产、负债及收入费用 明确了再保险合同形成的资产及收入 费用应单独确认,不得与原保险合同抵 销 明确纯益手续费支出应在能够计算的 条件下,以权责发生制原则确认 规范了分入业务的会计处理企业会计准则第27号-石油天然气开采项目 中国现行准则和规定 中国新准则主要条款和变化务的会计处理 明确了油气资产的计量模式, 按照历史 成本归集、确认矿区权益和井及相关设 施的成本,同时辅之以特殊的披露要求 要求采用成

48、果法对勘探支出进行资本 化 引入产量法计提油气资产 (井及相关 设施的折耗,同时仍保留了年限平均 法 符合条件时, 要求对矿区废弃处置义务 提取预计负债,并计入资产成本 项目 中国现行准则和规定 中国新准则主要变化 与前期相关的重大会计差错, 应追溯 调整 取消了重大会计差错, 引入前期差错的 概念 对于重要的前期差错, 应采用追溯重述 法更正 增加了有关进行追溯调整和重述不切 实可行的规定企业会计准则第29号-资产负债表日后事项项目 中国现行准则和规定 中国新准则拟分配的现金股 利 资产负债表日后拟分配的现金股利不确认为资产负债表日的负债,在所有者权益中单独列示 资产负债表日后拟分配的现金股

49、利不 确认为资产负债表日的负债,在报表附 注中单独披露,并不要求在资产负债表 所有者权益中单独列示企业会计准则第30号-财务报表列报项目 中国现行准则和规定 中国新准则 财务报表的组成 资产负债表 利润表 现金流量表 其他附表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 附注资产和负债的分类 金融企业按照流动性顺序列报提供的 信息可靠且更相关,可以按此列报 报表列报项目 规定了财务报表中的单独列报项目 增加或改变了某些在财务报表中需单独 列报的项目 资产负债表:例如投资性房地产、 开发 支出、商誉、递延所得税资产 /负债、应 付职工薪酬以及有关“金融工具确认和 计量”准则的新增项目

50、,包括交易性金 融资产、可供出售金融资产、持有至到 期投资等 利润表:例如营业收入、 资产减值损失、 公允价值变动损益等少数股东权益的 列报 在合并资产负债表中负债和股东权益之外单独列示 在合并利润表中作为净利润之前的扣减项目 在合并资产负债表权益中单独列报 在合并利润表中不作为收益和费用列 报。在净利润项目之下单独列示归属于 母公司所有者的损益和少数股东损益企业会计准则第31号-现金流量表企业会计准则第32号-中期财务报告只作了有限度的修订,无重大影响 企业会计准则第33号-合并财务报表合并范围 企业对其他单位投资如占该单位资 本总额 50%以上、 或虽然占该单位注册 资本总额不足 50%但

51、具有实质控制权 的并且企业属于下述必须编制合并 报表的企业时应当编制合并报表 合并范围应以控制为基础确定 控制,指一个企业能够决定另一个企 业的财务和经营政策,并能据以从另一 个企业的经营活动中获取利益的权力 强调实质重于形式原则,综合考虑所 有相关事实和因素 考虑潜在表决权因素 应合并其控制的特殊目的主体谁应编制合并财 务报表 必须编制合并报表的企业 (财会200310号文规定 : 国有资产授权经营管理的企业 上市企业 需要编制合并报表的外贸企业 其它需要编制合并报表的企业 企业为管理目的而编制 母公司应编制合并报表 母公司是指有一个或一个以上子公司 的企业(及主体不予合并的 子公司 准备近期售出而短期持有的子公司 受所在国外汇管制及其他管制资金调度受到限制的境外子公司 已关停并转、 宣告破产或被清理整顿 母公司应将其控制的全部子公司纳入 合并范围的子公司 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 资产、 销售收入及利润标准比率均在10%以下的 (不适用于亏损子公司 特殊行业 (银行、保险 的子公司