《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异

1、序号项目企业会计制度小企业会计制度备注1适用范围自2001年1月1日起暂先在股份有限公司范围内执行。外商投资企业自从2002年1月1日起执行。按照企业会计制度的规定,除不对外筹集资金、经营规模较小的企业,以及金融保险企业外,在中华人民共和国境内设立的企业(含公司,执行企业会计制度。小企业会计制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。符合小企业会计制度规定的小企业,按照制度规定可以选择执行企业会计制度。若选择执行了企业会计制度,就不能同时选择执行小企业会计制度的有关规定。1、个人独资及合伙形式设立的小企业不适合小企业会计制度。2、按照小企业会计制度进行核算的小企业,

2、如果需要公开发行股票或债券等,应转为执行企业会计制度;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的,应转为执行企业会计制度。3、集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下,为统一会计政策及合并报表等目的,集团内的小企业应执行企业会计制度。4、符合小企业会计制度规定的小企业,可以按照小企业会计制度进行核算,也可以选择执行企业会计制度。选择执行企业会计制度的小企业,不能在执行企业会计制度的同时,选择执行小企业会计制度的有关规定。2会计期间年、半度、季、月年度、月度3会计报表资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表8种报表:除

3、资产负债表和利润表外其他不编,现金流量表可选择编制,应交增值税明细表增值税一般纳税人编制,在利润表的补充资料中反映当期分配投资者的利润。4现金流量表的编制方法正表用直接法编制,补充资料按间接法反映。取消了补充资料,以直接法编制。经营活动产生的现金流量中取消了“收到的税费返还”项目,并在“支付的各项税费”项目编制说明中指出,因多计原因于本期退回的各项税费不包括在“支付的各项税费”项目中。小企业会计制度与企业会计制度的对比差异小企业会计制度与企业会计制度的对比差异5会计科目不单独设置“应付利润”科目。不设置“分期收款发出商品”、“应收利息”、“应收补贴款”、“长期资产减值准备”、“应付债券”、“应

4、付股利”、“预计负债”、“专项应付款”、“递延税款”、“补贴收入科目”。1、发出商品在“库存商品”明细核算。2、小企业不公开发行股票和债券,也就不存在应付债券问题,因此不设置“应付债券”科目。3、小企业会计制度没有涉及专项应付款问题。4、小企业可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目:如增设“物资采购”、“材料成本差异”、“备用金”、“受托代销商品”、“代销商品款”、“劳务成本”、“以前年度损益调整”科目。6应收的股利、利润、债权利息设置“应收股利”、“应收利息”科目核算统一在“应收股息”科目核算7或有事项需对或有事项导致的不利影响进行确认和计量。不需要对或有事项导致的不利影响进行确认和计量

5、。小企业不涉及“预计负债”。8补贴收入(如出口退税单独设置“补贴收入”科目核算按规定实际收到的补贴收入,或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。不单独设置“补贴收入”科目,将其内容并入“营业外收入”核算。9减值准备计提范围风险资产均计提准备。只有流动资产中的风险资产计提坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备3项,长期资产均不提准备。10短期投资跌价准备的计提方法按投资总体、投资类别或单项投资计提。只按投资总体计提。11存货跌价准备计提方法原则方法就是按照单个存货项目的成本与可变现净值孰低计提跌价准备,也可以根据实际情况采取按照存货总成本、存货类别计提跌价准备。应当按照

6、单个存货项目的成本与变现净值孰低计量;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别合并计提成本与可变现净值;没有规定可按存货总体为基础计提跌价准备。12库存材料、包装物、自制半成品分别设置“原材料”、“包装物”“自制半成品”科目。设置“材料”科目,不单独设置“包装物”科目,包装物并入“材料”科目核算。低值易耗品较少的小企业可以将其并入“材料”科目核算。13接受捐赠物资的入账价值捐赠方没有提供有关入账凭据的:按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费或预计未来现金流量的现值估计入账。捐赠方没有提供有关入账凭据的:按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费估计入账。小企业会计制度与企业会计制度的对

7、比差异14低值易耗品的摊销方法一次摊销、分次摊销、五五摊销。一次摊销、分次摊销。15出租、出借包装物的成本结转视金额大小分次结转或一次结转。不分金额大小均一次结转成本小企业第一次领用时,借计“其他业务支出”(出租包装物、“营业费用”(出借包装物,贷计“材料”科目。16盘盈、盘亏的货物(不包括工程物资的盘盈、盘亏、毁损和报废先转入“待处理财产损溢”科目,待批准后再行处理。不通过“待处理财产损溢”科目,直接计入损益。17长期股权投资成本法和权益法成本法下,企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累计净利润的分配额,所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,

8、作为初始投资成本收回,冲减长期投资的账面价值。权益法下,投资企业的初始成本大于应享有的被投资企业所有者权益份额的差异作为股权投资差额处理,并按规定的期限摊销计入投资损益;初始投资成本小于应享有的被投资企业所有者权益份额的差额计入“资本公积-股权投资准备”科目。成本法下,从被投资单位取得的利润作为投资收益处理。权益法下,仅要求按照简化的权益法核算,不需单独确定股权投资差额,于每个会计期末,按照应享有或应分担的被投资企业当年实现的净利润或净亏损,计入投资收益。18购入长期债券的手续费等区分金额大小分期摊销或直接计入损益。直接计入当期损益。19购入长期债券溢、折价的摊销直线法或实际利率法。直线法。2

9、0借款费用资本化在计算每一期利息资本化金额时,必须与截止会计期间末构建固定资产累计支出数相挂钩。借款费用(包括利息、汇兑损失的资本化,不必与构建固定资产累计支出数相挂钩。借款费用开始资本化的条件,中止资本化的情形、资本化的起讫时间、购建固定资产达到可使用状态的界限等规定,与企业会计制度并无二致。小企业会计制度与企业会计制度的对比差异21融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的,在租赁开始日,企业也可按最低租赁付款额,作为入账价值。在租赁开始日,按照租赁协议或合同确定的价款,加

10、上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额作为其成本。22因融资租赁产生的长期应付款按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价值,借记“在建工程”或“固定资产”,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款-应付融资租赁款”,按其差额,借记“未确认融资费用”。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的,在租赁开始日,企业也可按最低租赁付款额,作为入账价值,借记“固定资产”,贷记“长期应付款”在租赁开始日,按照租赁协议或合同确定的价款,加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发

11、生的利息和汇兑损益后的金额等,借记“固定资产-融资租入固定资产”,按租赁协议或合同确定的设备价款,贷记“长期应付款”,按应支付的其他相关税费,贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。小企业不需设置“未确认融资费用”科目。23按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款(如出口退税记入“应收补贴款”科目不单独设置“应收补贴款”科目,将其内容并入“应收账款”核算24实际发生的费用支出大于在预提费用科目中已预提的数额应视同待摊费用,分期摊销不再摊销,直接计入当期费用。但在报表说明中将预提费用的借方余额合并在待摊费用项目反映小企业会计制度与企业会计制度的对比差异按照解答三:如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账

12、价值全部计入当期应纳税所得额的,企业应按已记入“待转资产价值”科目的账面余额,借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值(或接受捐赠非货币性资产价值”科目,按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税,或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后(包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损,下同的余额与现行所得税税率计算的应交所得税,贷记“应交税金-应交所得税”科目,按其差额,贷记“资本公积-其他资本公积(或接受捐赠非现金资产准备”科目。如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额,应按本科目的账面余额,借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资

13、产价值(或接受捐赠非货币性资产价值”科目,按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税,或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税,贷记“应交税金-应交所得税”科目,按其差额,贷记“资本公积-其他资本公积(或接受捐赠非现金资产准备”科目。编制资产负债表时计入其他流动负债项目编制资产负债表时计入其他长期负债项目26长期借款的借款费用生产经营期间发生的借款费用,借记“财务费用”,贷记“长期借款”。生产经营期间发生的借款费用,借记“财务费用”,贷记“预提费用”等科目。27实收资本的入账价值核算按章程规定,投资者投入企业的资本。投资者投入的资金,超过其在

14、注册资本所占的份额的部分,计入“资本公积”科目。文字表述为“按投资者应享有的小企业注册资本的份额计算的金额,贷记实收资本科目,按其差额,贷记资本公积-资本溢价科目”,(两个会计制度含义相同,但小企业会计制度表述更加准确。28资本公积的明细科目资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等。资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积。29盈余公积的明细科目法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资。法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。取消外商投资企业专用的储备基金、企业发展基金、

15、利润归还投资3个明细科目。25待转资产价值此处虽然两个会计制度文字表述不同,但是按税法理解,小企业也应按照解答三的规定进行会计处理,应该是以接受捐赠资产抵减当期亏损或弥补以前年度亏损后的余额为计税依据小企业会计制度与企业会计制度的对比差异 小企业会计制度 企业会计制度 其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益 金、提取储备基金、提取企业发展基金、利润 归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公 积、应付普通股股利、转作资本的普通股股利 、未分配利润12个明细科目。 小企业会计制度只保留了其他转入、提取法定盈余公 积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润 、转作资本的利润、未分配利润7个明细

16、科目，取消了 5个三资企业和股份有限公司使用的明细科目。 30 利润分配明细科目 31 生产成本明细科目 “基本生产成本”明细科目下可以设置“废品 损失”和“停工损失”明细科目，或者将“废 小企业会计制度未作此要求。 品损失”和“停工损失”单独设置为两个一级 科目。 收入的确认标准两个会计制度均一致，但是小企业会 计制度文字表述相对于企业会计制度要简单得多。 小企业可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并 为“生产费用”科目。 32 主营业务收入的核算 33 所得税费用的核算方法 应付税款法、纳税影响会计法。 应付税款法。 小企业采用应付税款法核算所得税不涉及“递延税款 ”问题。 34 会计报表附注 小企业会计报表附注的披露内容较企业会计制