纳税义务人和征税对象表

1、. . . . 1 / 14纳税义务人与征税对象 表 1纳税人判定标准纳税人围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人来源于中国境、境外的所得. . . . 2 / 14的企业。所得税） 。非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境，但在中国境设立机构、场所的企业；（2）在中国境未设立机构、场所，但有来源于中国境所得的企业。1.管理机构、营业机构、办

2、事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境的所得 纳税人身份判别标准 表 2构成条件纳税人身份在中国境成立（注册法人）实际管理机构在中国境居民企. . . . 3 / 14业非居民企业企业所得税税率 表 3 种类税率适用围基本税率25%适用于居民企业和在中国境设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。减按 20%符合条件的小型微利企业两档优惠税率减按 l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用 l0%税率）适用于

3、在中国境未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业企业所得税纳税人与适用的税率 表 4. . . . 4 / 14纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界围所得征税取得所得与设立机构、场所有联系的居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）基本税率25%25%在我国境设立机构、场所取得所得与设立机构、场所没有实际联系的非居民企业未在我国境设立机构、场所，却有来源于我国的所得地域管辖权，就来源于我国的所得以与发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所

4、得征税来源于我国的所得低税率20%20%（实实际减按际减按10%10%的税的税率征收率征收）. . . . 5 / 14企业所得税前可扣除的税金 表 5准予扣除的税金的方式可扣除税金举例通过计入营业税金与附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金与附加在发生当期扣除通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等业务招待费扣除方法 . . . . 6 / 14表 6扣除最高限额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入5扣除最高限

5、额与实际发生数额的 60%孰低原则。例题纳税人销售收入 2000 万元，业务招待费发生扣除最高限额 2000510 万元。分两种情况： （1）实际发生业务招待费发生 40 万元：4060%24 万元；税前可扣除 10 万元;纳税调整额40-1030 万元实际扣除数额（2）实际发生业务招待费发生 15 万元：1560%9 万元；税前可扣除 9 万元；纳税调整额15-96 万元 捐赠扣除方法 表 7捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除限额比例： 12%；限额标准：年度利润总额12%；. . . . 7 / 14扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度

6、。全额扣除（特定事项公益性捐赠）汶川地震灾后重建举办奥运会世博会。 非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增个人所得税费用减除标准表 8扣除办法所得项目1.定额扣除工资薪金所得2.定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得可以扣除费用3.核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得不得扣除费用 利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得. . . . 8 / 14个人所得税计税依据的主要规定一览 表 9征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式应纳税所得额=月工薪收入-3500 元工资薪金所得外籍、港澳台在华人

7、员与其他特殊人员附加减除费用加减除费用13001300 元元（共扣除（共扣除48004800 元）元）七级超额累进税率按月计税个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以与损失按年计算，分月缴纳对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月 3500 元）五级超额累进税率按年计算，分次缴纳应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数劳务报酬所得稿酬所得每次收入不足 4000元的应纳税所得额=每次20%比例税率按次纳税特殊规定有：应纳税额=应纳税所得额20%. . . . 9 / 14特许权使用费所得财产租赁所得收入额-800 元每次收入 4000 元以上

8、的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利所得来自上市公司的股息红利减按 50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额偶然所得按收入总额计税，不扣费用劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；个人出租居住用房减按 10%计税劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额20%（1-30%）. . . . 10 / 142011 年 9 月 1 日起调整后的工资、薪金所得适用税率表 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率速算扣除

9、数速算扣除数( (元元) )不超过 1500 元 3%0超过 1500 元至 4500 元 10%105超过 4500 元至 9000 元20%555超过 9000 元至 35000 元 25%1005超过 35000 元至 55000 元30%2755超过 55000 元至 80000 元35%5505 超过 80000 元45%13505个体工商户使用税率表（新）个体工商户使用税率表（新）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）营、承租经营所得适用）级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（% %）速

10、算速算扣除扣除. . . . 11 / 14含税级距含税级距不含税级距不含税级距数数1不超过 15000 元的不超过 14250 元的502超过 15000 元至30000 元的部分超过 14250 元至27750 元的部分107503超过 30000 元至60000 元的部分超过 27750 元至51750 元的部分2037504超过 60000 元至100000 元的部分超过 51750 元至79750 元的部分3097505超过 100000 元的部分超过 79750 元的部分3514750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以与损

11、失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。修改后个税缴纳五大变化修改后个税缴纳五大变化. . . . 12 / 141.工薪所得、个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营所得的减除费用标准，由每月 2000 元提高到 3500 元。2.工薪所得税率表由现行的 9 级简化合并为 7 级，取消 15%和 40%两档税率，最低一档税率由 5%降为 3%。3.个体工商户生产经营所得的计税级距扩大了 2 至 3倍，减轻了个体工商户的税负。4.涉外

12、人员的工资、薪金所得减除费用标准由 2000 元/月提高到 3500 元/月的同时，涉外人员附加减除费用标准由 2800 元调整为 1300 元，总的减除费用标准维持 4800 元不变。5.申报缴纳税款的时限，由现行的次月 7 日延长到次月 15 日，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时限一致。例题：林先生每月工资 4500 元，预计年底奖金为 36000 元 ，按照 2011 年 9 月开始执行的最新个人所得税法，分析下列三种方案林先生全年应纳个人所得税额。 （1）奖金按月发放. . . . 13 / 14（2）年中按月发放一次半年奖 10000 元，年末再发一次全年奖

13、26000 元（3）年终一次性发放奖金 36000 元（4）比较以上方案，得出什么结论？2011 年 9 月 1 日起调整后的工资、薪金所得适用税率表 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数( (元元) )不超过 1500 元 3%0超过 1500 元至 4500 元 10%105超过 4500 元至 9000 元20%555超过 9000 元至 35000 元 25%1005超过 35000 元至 55000元30%2755（1）每月应纳税所得额=4500+3000-3500=4000每月应纳个人所得税额=4000*10%-105=295全年应纳个人所得税额=295*12=3540. . . . 14 / 14（2）除 7 月外 ：月应纳税所得额=4500-3500=1000月应纳个人所得税额=1000*3%=307 月应纳税所得额=4500+10000-3500=110007 月应纳个人所得税额=11000*25%-1005=174526000/