会计分录解析

1、会计分录会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户 ( 科目 ) 名称及应记金额三要素构成。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上( 不含两个 ) 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一、层析法层析法是指将事物的发展过程划分为若干个阶段和层次，逐层递进分析，从而最终得出结果的一种解决问题的方法。利用层析法进行编制会计分录教学直观、清晰，能够取得理想的教学效果，其步骤如下：1、分析列

2、出经济业务中所涉及的会计科目。2、分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。3、分析各会计科目的金额增减变动情况。4、根据步骤2、 3 结合各类账户的借贷方所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计科目的方向。5、根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。此种方法对于学生能够准确知道会计业务所涉及的会计科目非常有效，并且较适用于单个会计分录的编制。二、业务链法所谓业务链法就是指根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的编制。此种方法对于连续性的经济业务比较有效，特别是针对于容易搞错记账方向效果更加明显。三、记账规

3、则法所谓记账规则法就是指利用记账规则“有借必有贷，借贷必相等”进行编制会计分录。编辑本段编制方法初学者在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；第二：账户的性质， 分析涉及的这些账户的性质， 即它们各属于什么会计要素， 位于会计等式的左边还是右边；第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少；第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；第五：根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表

4、明借方在左，贷方在右。会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种， 其中简单分录即一借一贷的分录； 复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；第二，确认会计科目，记账方向（借或贷）；第三，确定记入哪个 ( 或哪些 ) 账户的借方、哪个 ( 或哪些 ) 账户的贷方；第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等会计分录在实际工作中， 是通

5、过填制记账凭证来实现的， 它是保证会计记录正确可靠的重要环节。 会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。会计分录有简单分录和复合分录两种。编辑本段主要区别会计分录会计分录：可编辑范本指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。会计分录的格式和要求是：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。会计分录不同于记账凭证：记账凭证要求要素齐全 , 并有严格的审核与编

6、制程序 , 而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。会计分录通常只是为了讲解方便而出现在书本之中，在会计实务中是很少出现会计分录的。一、资产类一、现金1、备用金a、发生时：借：其他应收款- 备用金（或直接设备用金科目）贷：库存现金b、报销时：借：管理费用（等费用科目）贷：库存现金（ 1）定额：先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不冲减“其他应收款备用金”借： 其他应收款备用金 1000贷：库存现金1000借：管理费用800贷：库存现金800（ 2）非定额：不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时冲减“其他应收款备用金”。借 ：其他应收款备用

7、金 1500贷：库存现金1500借：管理费用800库存现金 700 （退回现金）贷 ：其他应收款备用金15002、现金清查a、盈余借：库存现金贷：待处理财产损溢- 待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢- 待处理流动资产损益贷：营业外收入（无法查明）其它应付款一应付X 单位或个人b、短缺借：待处理财产损溢- 待处理流动资产损益贷：库存现金查明原因：借：管理费用（无法查明）其他应收款 - 应收现金短缺款（个人承担责任）其他应收款 - 应收保险公司赔款贷：待处理财产损溢- 待处理流动资产损益3、接受捐赠借：库存现金贷：待转资产价值- 接收货币性资产价值缴纳所得税可编辑范本借：待转资产价值-

8、 接收货币性资产价值贷：资本公积- 其他资本公积应交税金 - 应交所得税二、银行存款A、货款交存银行借：银行存款贷：库存现金B、提取现金借：库存现金贷：银行存款三、其他货币资金A、取得：借：其他货币资金- 外埠存款（等）贷：银行存款B、购买原材料：借：原材料应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：其他货币资金- （明细）C、取得投资：借：短期投资贷：其他货币资金- （明细）四、应收票据A、收到银行承兑票据借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款财务费用（ =贴现息 - 本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现

9、票据到期承兑人拒付（ 1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X 公司贷：银行存款（ 2）公司银行帐户资金不足借：应收账款 -X 公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：应收票据五、应收账款A、发生：借：应收账款 -X 公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价- 现金折扣）可编辑范本财务费用贷：应收账款-X 公司（总价）C、发生销售折让

10、：借：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）贷：应收账款D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用- 坏帐损失贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数=借方余额 +本期应提数；如计提前有贷方余额，应提数=本期应提数 - 贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。E、发生并核销坏帐：借：坏账准备贷：应收账款F、确认的坏帐又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款贷：坏账准备 贷：应收账款会计与税法坏帐准备计提基数的区别：A、会计：“应收账款” +“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成B、税法：“应收账款” +“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的六、预付账款A、发生借：预付账款贷：银行存

11、款B、付出及不足金额补付借：原材料应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：预付账款银行存款（预付不足部分）注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。七、存货1、存货取得A、外购借：原材料（等）应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：应付账款（等）B、投资者投入借：原材料应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（ 1）支付补价 借：原材料应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形资产等）应交税金 - 应交增值税（销项税）银行存款（支

12、付的不价和相关税费）（ 2）收到补价 借：原材料应交税金 - 应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原材料（等）应交税金 - 应交增值税（销项税）营业外收入 - 非货币性交易收益可编辑范本补价收益 =补价 - 补价 / 公允价 * 帐面价 - 补价 / 公允价 *应交税金和教育费附加D、债务重组取得（ 1）支付补价借：原材料（应收账款- 进项税 +补价 +相关税费）应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：应收账款银行存款（ =补价 +相关税费）（ 2）收到补价 借：原材料（应收账款 - 进项税 - 补价 +相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款（相关税费）E、接受捐赠借：原材料应

13、交税金 - 应交增值税（进项税）贷：待转资产价值- 接受非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底：借：待转资产价值- 接受非现金资产准备贷：资本公积- 接受非现金资产准备处置后：借：资本公积- 接受非现金资产准备贷：资本公积- 其他资本公积2、存货日常事务A、在途物资借：在途物资应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：应付账款B、估价入帐借：原材料贷：应付账款- 估价注：本月未入库增值税不得抵扣C、生产、日常领用借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（等）D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料应交税金 - 应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利借：应付福利费贷：原材料

14、应交税金 - 应交增值税（进项税额转出）3、计划成本法A、入库借：原材料（等）贷：物资采购（计划成本）B、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）C、月底物资采购余额转出借方（超支）：借：材料成本差异贷：物资采购可编辑范本贷方（节约）借：物资采购贷：材料成本差异计划成本 =实际入库数量（扣减发生的合理损耗量） * 计划价实际成本 =包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率=（月初结存差异+本期差异） / （月初计划成本+本期计划成本）D、分摊本月材料成本差异借：生产成本（等，+或-）贷：材料成本差异（+或-）4、零售价法成本率 =

15、（期初存货成本+本期存货成本）/ （期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）* 成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000 元，售价总额30000 元。本期购入存货100000 元，售价120000 元，本期销售收入100000 元，本期销售成本是多少？成本率 =（ 20000+100000） / （ 30000+120000） =80%销售成本 =100000*80%=80000 元5、毛利率法销售成本 - 销售收入 - 毛利例：某商业公司采用毛利率法，02 年 5 月月初存货2400 万元，本月购货成本1500 万元，销货收入4550 万元，上

16、月毛利率24%，求 5 月末成本。5 月销售成本 =4550* （ 1-24%） =3458 万元5 月末成本=2400+1500-3458=442 万元6、包装物A、发出借：销售费用（1、出借 2、随同商品出售不单独计价）其他业务支出（1、出租 2、随同商品出售单独计价）贷：包装物注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。7、委托代销商品核算受托方：A、发出时借：委托代销商品贷：库存商品B、收到销货清单，开具发票借：应收账款贷：主营业务收入应交税金 - 应交增值税（销项税）C、收到款项借：银行存款贷：应收账款D结转成本借：主营业务成本贷：委托代销

17、商品E、支付代销费用借：销售费用贷：银行存款（或应收账款）受托方：A、收到借：委托代销商品贷：委托代销款B、对外销售借：应收账款（或银行存款）贷：主营业务收入应交税金 - 应交增值税（销项税）可编辑范本C、月底开出销货清单，收到委托单位发票 借：代销商品款应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）D、结转成本借：主营业务成本贷：委托代销商品7、委托加工物资委托方： A 、发出时借：委托加工物资贷：原材料B、支付运费、加工费等借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款）C、支付消费税、增值税借：委托加工物资( 直接出售 )应交税金 - 消费税（收回后继续加工）应交税金 - 应交增值税

18、（进项税）贷：银行存款消费税计税价格=（发出材料金额+加工费） / （ 1- 税率）增值税 =加工费 * 税率D、转回借：原材料 ( 库存商品 )贷：委托加工物资9、盘存发生盈亏借：待处理财产损溢（盘亏）借：原材料贷：原材料贷：待处理财产损溢（盘盈）A、盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入B、盘亏借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）其他应收款 -X 个人其他应收款 - 应收 X 保险公司赔款贷：待处理财产损溢10、存货期末计价按成本与可变现净值孰低法A、计提跌价准备借：管理费用- 计提的存货低价准备贷：存活跌价准备B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回借：存活跌价准备贷：管理费用-

19、 计提的存货低价准备C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值借：存活跌价准备贷：管理费用- 计提的存货低价准备11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备/ 上期末改类存货的帐面金额* 因销售、 债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额八、短期投资1、取得时借：短期投资应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）可编辑范本贷：银行存款2、收到投资前宣告现金股利借：银行存款贷：应收股利3、取得后获取股利借：银行存款贷：短期投资4、计提跌价准备借：投资收益- 计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备5、部分出售借：银行存款短期投资跌价准

20、备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）贷：短期投资投资收益（借或贷）5、全部出售、处理借：银行存款短期投资跌价准备贷：短期投资投资收益（借或贷）九、长期股权投资1、成本法A、取得（ 1）购买 借：长期股权投资 -X 公司应收股利（已宣告未分派现金股利）贷：银行存款（ 2）债务人抵偿债务而取得a、收到补价借：长期股权投资（=应收账款 - 补价）银行存款（收到补价）贷：应收账款b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款 +补价）贷：应收账款银行存款（支付补价）（ 3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借： 固定资产清理累计折旧贷：固定资产b、（ 1）支付补价借：长期股权投资-X 公司贷：固定资

21、产清理银行存款（ 2）收到补价借：长期股权投资-X 公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入 - 非货币性交易收益B、日常事务（ 1）追加投资 借：长期股权投资 -X 公司贷：银行存款（ 2）收到投资年度以前的利润或现金股利借：银行存款可编辑范本贷：长期股权投资-X 公司（ 3）投资年度的利润和现金股利的处理借：银行存款贷：投资收益长期股权投资-X 公司投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益* 投资公司持股比例* （当年投资持有月份 / 全年月份12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现

22、金股利* 投资公司持股比例- 投资公司投资年度应享有的投资收益即：超过应享有收益部分冲减投资成本（ 4）投资以后的利润或现金股利的处理a、冲回以前会计期间冲减的投资成本借：应收股利长期股权投资-X 公司贷：投资收益- 股利收入b、继续冲减投资成本借：应收股利贷：长期股权投资-X 公司投资收益 - 股利收入【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利- 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）* 投资公司的持股比例- 投资公司已冲减的初始投资成本应确认的投资收益 =投资公司当年获得的利润或现金股利- 应冲减初始投资成本的金额举例： A 公司 2002 年1

23、 月 1 日以已银行存款购入B 公司 10%股份，准备长期持有。投资成本110 000 。（ 1） B 公司 2003 年 5 月 8 日宣告分派上年度现金股利10 000 ；取得时： 借：长期股权投资-B 公司 110 000贷：银行存款 110 000分派股利时： 借：应收股利 10 000贷：长期股权投资 -B 公司 10 000假设：（ 2） B 公司 2003 年实现净利润 400 000 ， 2004 年 5 月 8 日宣告分派 300 000现金股利冲减投资成本额 =【（100 000+300 000 ） -400 000 】*10%-10 000=-10 000借：应收股利 3

24、0 000长期股权投资 -X 公司 10 000贷：投资收益 - 鼓励收入 40 000假设：（ 3） B 公司 2003 年实现净利润 400 000 ， 2004 年 5 月 8 日宣告分派 450 000现金股利冲减投资成本额 =【（100 000+450 000 ） -400 000 】*10%-10 000=5 000借：应收股利 45 000贷：长期股权投资 -X 公司 5 000投资收益 - 鼓励收入 40 000假设：（ 4）引用例（3）， B 公司 2004 年实现净利润100 000 ， 2005 年 4 月 8 日宣告分派30 000 现金股利冲减投资成本额 =【（100

25、 000+450 000+30 000） - （400 000+100 000 ）】 *10%-（ 10 000+5 000 ）=-7 000借：应收股利 30 000长期股权投资 -X 公司 7 000贷：投资收益 - 股利收入 37 000此时长期股权投资 -X 公司帐面 =110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假设：（ 5）引用例（3）， B 公司 2004 年实现净利润200 000 ， 2005 年 4 月 8 日宣告分派30 000 现金股利冲减投资成本额 =【（100 000+450 000+30 000） - （400 000+200 000 ）】

26、 *10%-（ 10 000+5 000 ）=-35 000-35 000 高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10 000+5 000=15 000可编辑范本借：应收股利30 000长期股权投资-X 公司 15 000贷：投资收益- 股利收入45 000此时长期股权投资-X 公司帐面 =110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法A、取得（ 1） 借： 长期股权投资 -X 公司（投资成本）占被投资公司应享有份额（股权投资差额）贷：银行存款（ 2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借： 长期股权投资 -X

27、 公司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积 - 股权投资准备投资差额部分银行存款B、被投资公司实现净损益(1) 被投资公司分派投资以前年度股利借：应收股利贷：借：长期股权投资-X 公司（投资成本）（ 2）被投资公司实现净利润借： 长期股权投资-X 公司（损益调整）贷：投资收益 - 股权投资收益（ 3）被投资公司发生净损失 借：投资收益 - 股权投资损失贷：借： 长期股权投资 -X 公司（损益调整）加权持股比例 =原持股比例 * 当年持有月份 /12+ 追加持股比例 * 当年持有月份 /12（ 4）被投资公司分派利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-X 公司（损益调整）（ 5）被

28、投资公司接收捐赠a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1 借：固定资产贷：待转资产价值- 接受捐赠非货币性资产应交税金（或银行存款）支付的相关税费2 借：待转资产价值- 接受捐赠非货币性资产贷：资本公积- 接受非现金资产准备3 处理 借：资本公积- 股权投资准备贷：资本公积- 其他资本公积b、投资公司1 借：长期股权投资-X 公司（股权投资准备）. 被投资公司确认资本公积* 应享有份额贷：资本公积- 股权投资准备（ 6）被投资公司增资扩股借：长期股权投资-X 公司（股权投资准备）被投资公司确认资本公积* 应享有份额贷：资本公积- 股权投资准备（ 7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折

29、算差额（同上）（ 8）专项拨款转入（同上）（ 9）关联交易差价（同上）（ 10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10 年）借：投资收益- 股权投资差额摊销贷：长期股权投资-x 公司（股权投资差额）（ 11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）可编辑范本分录中 1 2 3代实际金额a、被投资公司1）补提折旧借：以前年度损益调整1贷：累计折旧2）调减应交所得税借：应交税金- 应交所得税.=1* 所得税率贷：以前年度损益调整23）减少 未分配利润借：利润分配 - 未分配利润贷：以前年度损益调整3=2-14）冲回多提公积金借：盈余公积- 法定公

30、积金按调整年度计提比例*3- 法定公益金贷：利润分配- 未分配利润4调整后减少未分配利润（净利润）=3-4b、投资公司1）损益调整 借：以前年度损益调整 =上 3-4 贷：长期股权投资 -x 公司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲减未分配利润借：利润分配- 未分配利润5贷：以前年度损益调整4）冲回多提公积金借：盈余公积- 法定公积金- 法定公益金贷：利润分配- 未分配利润6调整未分配利润（净利润）=5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）借：银行存款贷：长期股权投资-x 公司（投资成本）（损益调整）投资收益（借或贷）B

31、、转为成本法 借：长期股权投资 -x 公司成本法投资成本贷：长期股权投资 -x 公司（投资成本）权益法下帐面余额（损益调整）权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利冲减转为成本法下投资成本借：应收股利贷：长期股权投资-x 公司4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）A、取得长期股权投资（成本法）借：长期股权投资-x 公司贷：银行存款B、宣告分派投资前现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-x 公司C、追溯调整追加投资前应摊销投资差额 =追加投资前确认投资差额 / 摊销年限 * 已持有期间1 =（成本法初始投资成本 - 应享有被投资公司份额） /

32、摊销年限 * 已持有期间持有期间应确认投资收益 =持有期间被投资公司净利润变动数 * 所占份额 2 成本法改权益法的累计影响数 =持有期间应确认投资收益 - 追加投资前应摊销投资差额 =2-1 借：长期股权投资 -x 公司（投资成本）可编辑范本（股权投资差额） =调整前确认的投资差额- 确认摊销部分（损益调整） =2贷：长期股权投资-x 公司调整时帐面数利润分配 - 未分配利润 =2 -1 （累计影响数）D、追加投资 借：长期股权投资-x 公司实际投资成本贷：银行存款E、以下分录见例题举例： A 公司 2002 年 1 月 1 日已银行存款 520 000元购入 B 公司股票，持股比例占10%

33、，另支付 2 000元相关税费（ 1） 2002 年 5 月 8 日 B 公司宣告分派 2001 年现金股利， A 公司可获得 40 000 元；a、 借：长期股权投资 -x公司 522 000贷：银行存款 522 000b、 借：应收股利 40 000贷：长期股权投资-x 公司 40 000长期股权投资帐面余额 =522 000-40 000=482 000（2）2003年 1 月 1 日 A公司以1 800 000 再次购入 B 公司 25%股权，另支付 9 000元相关税费。持股比例达35%，改用权益法核算。B 公司 2002 年 1 月 1 日所有者权益合计4 500 000 元， 2

34、002年实现净 利润 400 000，2003年实现净利润 400 000 。 A 与 B 所得税率均为 33%，股权投资差额10 年摊销。A、追溯调整2002 年投资时产生的投资差额 =552 000-450 000*10%=72 0002002 年应摊销投资差额 =72 000*10*1=7 2002002 年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800借：长期股权投资-b 公司（投资成本） 410 000=（522 000-40 000-7 200 ）（股权投资差额）64 800= （ 72 000-7 200

35、）（损益调整） 40 000= （400 000*10% ）贷：长期股权投资-b 公司 482 000利润分配 - 未分配利润 32 800B、追加投资 借：长期股权投资-b 公司（投资成本） 1 809 000= （ 1 800 000+9 000）贷；银行存款 1 809 000C、因改用权益法，2003 年分派2002 年利润应转入投资成本（详见书）借：长期股权投资-b 企业（投资成本）40 000贷： . （损益调整）40 000E、股权投资差额 =1809000（ 4500000-400000+400000 ） *0.25=684000 借：长期股权投资 -b 公司（股权投资差额）

36、684 000 贷：（投资成本） 684 000新的投资成本=410000+1809000+40000-684000=1575000所占份额 =（ 4500000-400000+400000 ） *0.35=1575000F、摊销投资差额借：投资收益- 股权投资差额摊销75600= （64800/9+684000/10 ）贷：（股权投资差额）756000H、 2003 年投资收益借：长期股权投资 -b 公司（损益调整） 140 000=400000*35% 贷：投资收益 - 股权投资收益 140 000可编辑范本十、长期债券投资1、债券投资A、取得借：长期债权投资- 债券投资（面值）（溢价）（

37、应计利息）投资前确认的利息（债券费用）相关费用较大投资收益 - 长期债券费用摊销相关费用较小贷：银行存款长期债权投资- 债券投资（折价）B、一次还本付息：年度终了计提利息、摊销溢折价借：长期债权投资- 债券投资（应计利息）长期债权投资- 债券投资（折价）贷：投资收益- 长期债券费用摊销长期债权投资- 债券投资（溢价）（债券费用）C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价（ 1）计提、摊销 借：长期债权投资 - 债券投资（折价）应收利息贷：长期债权投资 - 债券投资（溢价）（债券费用）投资收益 - 长期债券费用摊销（ 2）收到付息 借：银行存款贷：应收利息（ 3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）

38、应收利息 =面值 * 票面利率利息收入（投资收益） =（面值 +未摊销溢折价） * 实际利率本期溢折价摊销=应收利息 - 利息收入未摊销溢折价=溢折价总额 - 本期摊销数借：应收利息贷：应收利息长期债权投资-x 债券投资（折价）贷：投资收益- 长期债券投资收益长期债权投资-x 债券投资（溢价）D、可转换公司债券（ 1）取得时 借：长期债权投资 -x 可转换公司债券（面值）（溢价）贷：银行存款（ 2）计提利息 借：长期债权投资 -x 可转换公司债券（应计利息）贷：投资收益债券利息收入（ 3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资 -x 公司（若为短期持有，借：短期投资）贷：长期债权投资 -x 可

39、转换公司债券（面值）（溢价） . 未摊销部分（应计利息）可编辑范本E、各投资项目的处置借：银行存款投资收益 -xx 投资损失xx 投资减值准备贷： xx 投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）帐面数贷：投资收益 -xx 投资收益注意：长期股权投资权益法“资本公积” 借：资本公积 - 接收非现金资产准备贷：资本公积 - 其他资本公积F、投资减值准备按成本与市价孰低法借：投资收益-xx 投资跌价准备贷： xx 投资跌价准备十一、委托贷款1、计提利息借：委托贷款 - 利息贷：投资收益- 委托贷款利息收入2、到期利息未收回，全部冲回，做1 相反分录3、年终计提减值准备借：投资收益 - 委托贷款减值

40、贷：委托贷款- 减值准备十一、固定资产1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税） +运杂费 +包装费 +安装成本 +税金 +（资本化的）借款利息 +外币借款折合差价 +分摊的工程人员工资 +专业人员服务费 +其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等A、外购不需安装的借：固定资产贷：银行存款B、外购需安装的（ 1）借：在建工程贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）（ 2）借：在建工程贷：银行存款（支付的安装费等）（ 3）借：固定资产贷：在建工程达到预定可使用状态时结转C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）贷：银行存款（ 2）领用工程物

41、资 借：在建工程贷：工程物资（ 3）领用本企业产成品 借：在建工程贷：库存商品帐面成本应交税金 - 应交增值税（销项税）（ 4）领用本企业外购原材料 借：在建工程贷：原材料（等）应交税金 - 应交增值税（进项税额转出）（ 5）工程物资转做企业存货 借：原材料应交税金 - 应交增值税（进项税）贷：工程物资可编辑范本（ 6）联合试车发生费用借： 待摊费用 一年内摊销贷：银行存款支付的费用原材料使用本企业外购材料应交税金 - 应交增值税（进项税）应付工资应支付的工资（ 8）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程贷：生产成本- 辅助生产成本（ 7）完工交付 借：固定资产贷：在建工程（ 8）改扩建 借：在建

42、工程贷：银行存款（等）（ 9）改扩建变价收入 借：营业外收入贷：在建工程（ 10）参照预计可收回净额与改扩建 +（原成本 - 累计折旧）熟低确认新的投资成本借：固定资产营业外支出 >；时贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产贷：实收资本（股本）D、债务重组（ 1）收到补价 借：银行存款收到的补价固定资产贷：应收账款（ 2）支付补价 借：固定资产贷：应收账款银行存款 . 支付的补价D、非货币性交易换入（举例）（ 1）收到补价确认的收益 =补价 / （换出资产）公允价* （换出资产）帐面价+补价 / （换出资产）公允价* 应交税金和教育费附加借：银行存款固定资产贷：原材料应交税金 - 应交增值税（进项税额转出）营业外收入 - 非货币性交易收益（ 2）支付补价 借：固定资产贷：原材料应交税金 - 应交增值税（进项税额转出）银行存款E、接受捐赠（1）借：固定资产贷：待转资产价值- 接受捐赠非货币性资产（ 2）借：待转资产价值贷：应交税金 - 应交消费税资本公积 - 接受非现金资