农业财政建设项目审计培训资料(ppt 73)

1、农业财政农业财政基本建设项目资金审计基本建设项目资金审计审计署农林水审计局审计署农林水审计局 李功李功20052005年年1010月月1313日日前前 言言 由于农业基本建设项目多数使用的是财政资金。所由于农业基本建设项目多数使用的是财政资金。所以，今天的讨论以以，今天的讨论以财政建设项目财政建设项目为对象，重点是建设资金为对象，重点是建设资金审计。审计。 讲基本建设项目审计实际上也是在讲基本建设项目管讲基本建设项目审计实际上也是在讲基本建设项目管理，因为二者有共同的目标理，因为二者有共同的目标提高财政基建资金使用效提高财政基建资金使用效益益。因此，在这个目标下，审计者也是管理者，管理者也。因

2、此，在这个目标下，审计者也是管理者，管理者也是审计者。基于此，今天我们主要讨论以下几个问题：是审计者。基于此，今天我们主要讨论以下几个问题：主主 要要 内内 容容一、建设项目审计的必要性一、建设项目审计的必要性二、基本建设程序审计要点二、基本建设程序审计要点三、资金来源审计要点三、资金来源审计要点四、资金使用审计要点四、资金使用审计要点五、基建收入、结余资金和工程尾款审计要点五、基建收入、结余资金和工程尾款审计要点六、资金使用效益审计要点六、资金使用效益审计要点一、建设项目审计的必要性一、建设项目审计的必要性 20042004年，我国粮食生产在年，我国粮食生产在“政策好、人努力、天帮忙政策好、

3、人努力、天帮忙”三三大条件下，自大条件下，自19971997年以来首次实现了正增长，达到了年以来首次实现了正增长，达到了9 3899 389亿亿斤，农民收入同比也增加了斤，农民收入同比也增加了6.8%6.8%，这对保持社会稳定、促进，这对保持社会稳定、促进国家经济健康运行等起到了重要作用。然而，这种国家经济健康运行等起到了重要作用。然而，这种“恢复性恢复性增长增长”并没有从根本上解决我国的粮食问题，并没有从根本上解决我国的粮食问题，“三农三农”问题问题依然突出。现阶段我国缩小工农业依然突出。现阶段我国缩小工农业“剪刀差剪刀差”的一项主要措的一项主要措施是施是“工业反哺农业工业反哺农业”，其重要

4、途径就是加大对农业的基本，其重要途径就是加大对农业的基本建设投入。因此，对农业财政基建项目审计的必要性有以下建设投入。因此，对农业财政基建项目审计的必要性有以下三个方面：三个方面：（一）国家宏观经济健康运行的要求（一）国家宏观经济健康运行的要求 固定资产投资在任何一个发展中国家的宏观经济运行中都起着举足轻重的作用，固定资产投资在任何一个发展中国家的宏观经济运行中都起着举足轻重的作用，适度的投资规模是其重要基础。但适度的投资规模是其重要基础。但“适度适度”的前提之一就是投资活动必须规范，必的前提之一就是投资活动必须规范，必须遵守规定的程序。否则，将对国家宏观经济运行产生严重伤害。近年来，随着国须

5、遵守规定的程序。否则，将对国家宏观经济运行产生严重伤害。近年来，随着国家对农业基础设施建设投入力度的不断加大，农业基本建设在国家固定资产投资中家对农业基础设施建设投入力度的不断加大，农业基本建设在国家固定资产投资中占有了相当的地位，对它的管理是否有效，不仅关系到建设项目的实施效果，也要占有了相当的地位，对它的管理是否有效，不仅关系到建设项目的实施效果，也要对国家宏观经济的运行结果产生重要影响。因此，对农业基本建设项目的审计，必对国家宏观经济的运行结果产生重要影响。因此，对农业基本建设项目的审计，必须跳出须跳出“农业农业”这个范围，要从国家宏观经济层面思考。基于此，对农业基本建设这个范围，要从国

6、家宏观经济层面思考。基于此，对农业基本建设项目审计的一个重要目标，就是要保证项目建设在规范的框架内进行，要把执行基项目审计的一个重要目标，就是要保证项目建设在规范的框架内进行，要把执行基建程序作为审计的重点之一。通过审计，在保证农业基本建设活动规范的同时，为建程序作为审计的重点之一。通过审计，在保证农业基本建设活动规范的同时，为国家宏观经济的健康运行奠定稳定的农业基础。国家宏观经济的健康运行奠定稳定的农业基础。 （二）农业和农村经济可持续发展的需要（二）农业和农村经济可持续发展的需要 基础薄弱是我国农业的现状。受它的影响，我国农业已经多年处于基础薄弱是我国农业的现状。受它的影响，我国农业已经多

7、年处于低迷状态，更不要说可持续发展，在一定程度上已经影响了社会稳定。低迷状态，更不要说可持续发展，在一定程度上已经影响了社会稳定。要改变这种现状，在我国现行经济体制下，财政资金仍然是农业基础建要改变这种现状，在我国现行经济体制下，财政资金仍然是农业基础建设的主要来源。由于这种投入更多的是通过基本建设来体现，因此，资设的主要来源。由于这种投入更多的是通过基本建设来体现，因此，资金使用效益的高低就成为了关键。所以，对农业基本建设项目的审计不金使用效益的高低就成为了关键。所以，对农业基本建设项目的审计不能简单套用能简单套用“一元货币等于一元工程量一元货币等于一元工程量”的公式，必须把投资效益作为的公

8、式，必须把投资效益作为审计的又一重点。通过审计，保证财政资金在农业基本建设中产生审计的又一重点。通过审计，保证财政资金在农业基本建设中产生“倍倍增效应增效应”，推动建立提高农业财政资金使用效益的长效机制，进而促进，推动建立提高农业财政资金使用效益的长效机制，进而促进农村和农业经济可持续发展。农村和农业经济可持续发展。 （三）农民增加收入的基础（三）农民增加收入的基础 农民收入偏低、增长缓慢，是必须尽快解决的问题。造成这一问题的主要原农民收入偏低、增长缓慢，是必须尽快解决的问题。造成这一问题的主要原因之一是农业综合生产能力低，农副产品技术含量和附加值低。在这种情况下，因之一是农业综合生产能力低，

9、农副产品技术含量和附加值低。在这种情况下，靠减免税收和财政补贴不可能保证农民收入长期稳定和大幅度增加。要从根本上靠减免税收和财政补贴不可能保证农民收入长期稳定和大幅度增加。要从根本上解决这个问题，还需建设更多的、能够提高农业产业化程度，增加农副产品技术解决这个问题，还需建设更多的、能够提高农业产业化程度，增加农副产品技术含量和附加值的项目，以此来保证农业综合生产能力的不断提高，进而保证农民含量和附加值的项目，以此来保证农业综合生产能力的不断提高，进而保证农民增加收入有一个稳定的基础。是否能实现这一目标，项目是否按期建成并达到预增加收入有一个稳定的基础。是否能实现这一目标，项目是否按期建成并达到

10、预期效果起着决定性作用。因此，对农业基本建设项目的审计，要把批准的建设工期效果起着决定性作用。因此，对农业基本建设项目的审计，要把批准的建设工期和可行性研究报告确定的效益目标作为重要依据。通过审计，促进建设项期和可行性研究报告确定的效益目标作为重要依据。通过审计，促进建设项目尽快实施，按期建成并发挥效益，为农民收入持续、稳定和大幅度增加打下坚目尽快实施，按期建成并发挥效益，为农民收入持续、稳定和大幅度增加打下坚实的基础。实的基础。 二、基本建设程序审计要点二、基本建设程序审计要点（一）基本建设一般程序（一）基本建设一般程序（二）执行基建程序中的主要问题（二）执行基建程序中的主要问题（三）审计的

11、主要依据（三）审计的主要依据（四）案例及解析（四）案例及解析（一）基本建设一般程序（一）基本建设一般程序 项目建议书项目建议书 批复批复 可行性研究报告可行性研究报告 批复批复 选选择工程建设地点择工程建设地点 批复批复 勘察设计勘察设计 批复批复 下达年下达年度基建计划度基建计划 拨付资金拨付资金 建设准备建设准备 政府采购或政府采购或招投标（确定施工队伍）招投标（确定施工队伍） 领取施工许可证或开工领取施工许可证或开工报告报告 批复批复 开工建设开工建设 竣工验收竣工验收 交付使用交付使用（二）执行基建程序中的主要问题（二）执行基建程序中的主要问题 执执行基建程序中的主要行基建程序中的主要

12、问题问题是，是，不不执执行行规规定的程序就定的程序就安排建安排建设资设资金金。 对对基建程序的基建程序的审计审计，主要是主要是：对对截止截止“下达年度基建下达年度基建计计划划”以前各个以前各个环节环节的的检查检查，重点是可行性研究，重点是可行性研究报报告、初告、初步步设计设计概算是否概算是否经过经过有有权权部部门门批准；是否按批准；是否按规规定下达了年定下达了年度基建度基建计计划和划和拨拨付建付建设资设资金。金。 目的是目的是检查检查建建设设 资资金金拨拨付的合付的合规规性。性。（三）审计的主要依据（三）审计的主要依据 19991999年国家计委年国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审关于重

13、申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资批规定的通知（计投资19991999693693号）号）第一条规定：第一条规定：“严严格执行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须格执行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。（四）案例（四）案例 20002000年，某主管

14、部门给所属单位年，某主管部门给所属单位“综合楼综合楼”项目安排了建设资金项目安排了建设资金1 0001 000万元；万元；20012001年继续给该年继续给该项目安排项目资金项目安排项目资金1 0001 000万元；万元；20022002年，再次安排年，再次安排了该项目资金了该项目资金2 0002 000万元。到万元。到20022002年底，资金全部年底，资金全部到位。到位。 2002 2002年，该主管部门向所属单位下达关于年，该主管部门向所属单位下达关于综合楼项目可行性研究报告的批复。综合楼项目可行性研究报告的批复。 案例解析案例解析 问题：问题：未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金

15、。未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。 依据：依据：1.1.国家计委、国家建委、财政部国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基本建设管理几个规定关于试行加强基本建设管理几个规定的通知的通知（19781978计计第计计第234234号）规定：号）规定：“凡是没有批准初步设计和总概算的建凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划设项目，不能列入年度基本建设计划”。 2. 2.国家计委国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计（计投资投资19996931999693号）第一条规定：号）第一条规定：“严格执行行基本

16、建设程序。尤其是在建设项严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节完成上一环节工作后方可转入下一环节”。二、资金来源审计要点二、资金来源审计要点（一）财政性基建资金的种类（一）财政性基建资金的种类（二）财政性基建资金的管理规定（二）财政性基建资金的管理规定（三）资金来源中的主要问题（三）资

17、金来源中的主要问题（四）案例及解析（四）案例及解析（一）财政性基建资金的种类（一）财政性基建资金的种类 财政性基建资金是指用于项目建设的财政性基建资金是指用于项目建设的财政预算内财政预算内和和财财政预算外政预算外资金，主要包括：资金，主要包括： 1 1. .财政预算内基本建设资金；财政预算内基本建设资金； 2 2. .财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资的财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资的资金；资金； 3 3. .纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项目投资的资金；目投资的资金； 4 4. .财政预算外资金中用于基本建设

18、项目投资的资金；财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金； 5 5. .其他财政性基本建设资金。其他财政性基本建设资金。（二）财政性基建资金的管理规定（二）财政性基建资金的管理规定 如果一个建设单位同时承建多个建设项如果一个建设单位同时承建多个建设项目，根据基本建设有关规定，每个基本建设项目，根据基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须目都必须单独建账、单独核算单独建账、单独核算；同一个建设项；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户同一账户核算和管理。核算和管理。 （三）资金来源中的主要问题（三）资金来源中的主要问题 资金来源中常

19、见的主要问题有：资金来源中常见的主要问题有： 1 1不按批复的来源渠道安排资金不按批复的来源渠道安排资金。即：在年度计划。即：在年度计划中改变资金来源性质；中改变资金来源性质； 2 2不执行规定的基建程序不执行规定的基建程序。即：提前拨付资金，造。即：提前拨付资金，造成资金闲置；成资金闲置； 3 3不按工程建设进度拨付资金不按工程建设进度拨付资金。即：资金到位不及。即：资金到位不及时，导致项目不能按期建成。时，导致项目不能按期建成。（四）案例一（四）案例一 1997 1997年，某主管部门在批复所属单位新建项目可研报告年，某主管部门在批复所属单位新建项目可研报告后，开始为该项目下达年度投资计划

20、。后，开始为该项目下达年度投资计划。19971997年年20032003年，共年，共下达下达5 0005 000万元，其中，万元，其中，19971997年年500500万元、万元、19981998年年500500万元、万元、20002000年年20032003年各年各1 0001 000万元。资金全部按计划到位。万元。资金全部按计划到位。 截止截止20042004年年1212月底，该项目完成设备投资月底，该项目完成设备投资100100万元、其他万元、其他投资投资300300万元，共计万元，共计400400万元。主要工作内容是规划设计。结万元。主要工作内容是规划设计。结转转20052005年的资

21、金年的资金4 6004 600万元。万元。 案例解析案例解析 问题：问题：未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。 依据：依据：1.1.国家计委、国家建委、财政部国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基本建设管理几个规定关于试行加强基本建设管理几个规定的通知的通知（19781978计计第计计第234234号）规定：号）规定：“凡是没有批准初步设计和总概算的凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划建设项目，不能列入年度基本建设计划”。 2. 2.国家计委国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知关于重申严格执行基本

22、建设程序和审批规定的通知（计（计投资投资19996931999693号）第一条规定：号）第一条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建设严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。 （四）案例二（四）案例二 20032003年，某主管部门给所属单位年

23、，某主管部门给所属单位“试试验基地验基地” ” 安排建设资金安排建设资金7 5007 500万元。规定万元。规定工程建设期：工程建设期：2003200320042004年。年。 截止截止20042004年年1212月月3030日，工程正在进行日，工程正在进行施工图设计，实际支付前期费用施工图设计，实际支付前期费用300300万元。万元。 案例解析案例解析 问题：问题：建设项目未按规定的建设期完成，造成财政建设资金闲置，不能发挥效建设项目未按规定的建设期完成，造成财政建设资金闲置，不能发挥效益。益。 依据：依据：1.1.财政部财政部关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知关于加强基础设施建设资金

24、管理与监督的通知（财基字（财基字199919995050号）第一条规定：号）第一条规定：“以提高投资效益为中心，切实加强对基础设以提高投资效益为中心，切实加强对基础设施建设资金的管理与监督工作施建设资金的管理与监督工作”。 2. 2.财政部财政部关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知（财基字（财基字199919995050号）第一条规定：号）第一条规定：“要把加强资金管理与严格执行基本建设财务要把加强资金管理与严格执行基本建设财务管理的各项制度、法规紧密结合起来，控制建设成本，确保资金使用效益，管理的各项制度、法规紧密结合起来，控制建设成本，确保资金使

25、用效益，使加强基本建设财务与资金管理步入制度化、法制化的轨道。使加强基本建设财务与资金管理步入制度化、法制化的轨道。”三、资金使用审计要点三、资金使用审计要点（一）基本建设项目支出的内容（一）基本建设项目支出的内容（二）资金支付规定（二）资金支付规定（三）项目支出与交付使用资产的关系（三）项目支出与交付使用资产的关系（四）资金使用中的主要问题及其存在形式（四）资金使用中的主要问题及其存在形式（五）审计的主要依据（五）审计的主要依据（一）基本建设项目支出的内容（一）基本建设项目支出的内容 基本建设支出就是建设项目在基本建设支出就是建设项目在建设过程中建设过程中按批复的概算内容发生的按批复的概算内

26、容发生的全部支出全部支出。包括：建。包括：建筑安装投资支出、设备投资支出、待摊投资支筑安装投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出、转出投资支出出、其他投资支出、转出投资支出 和待核销基建支出。和待核销基建支出。1 1建筑安装投资支出建筑安装投资支出 建筑安装投建筑安装投资资支出是指建支出是指建设单设单位按批复位按批复的的项项目概算内容目概算内容发发生的生的建筑工程建筑工程和和安装工程安装工程的的实际实际成本成本，其中不包括其中不包括被安装被安装设备设备本身的本身的价价值值以及按照合同以及按照合同规规定支付定支付给给施工企施工企业业的的 预预付付备备料款料款和和预预付工程款付工程款。

27、 。2 2设备投资支出设备投资支出 设备投资支出是指建设单位按批复的设备投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的项目概算内容发生的各种设备各种设备实际成本。实际成本。包括需要安装设备、不需要安装设备和为包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不构成固定资产标准的工具器生产准备的不构成固定资产标准的工具器具的实际成本。具的实际成本。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（1 1） 待摊投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发待摊投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的，按照规定应当生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值分摊计入交付使用资产价值的的各项费各项费用用支出。包括：建设

28、单位管理费、土征用及迁移补偿费、支出。包括：建设单位管理费、土征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研究费、设备检验费、合同公证及工程质量监理费、社会中究费、设备检验费、合同公证及工程质量监理费、社会中介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废工程损失、固定资产损失、坏账损失、借款利息、工程损失、固定资产损失、坏账损失、借款利息、 器材处理亏损、其他待摊投资等。

29、器材处理亏损、其他待摊投资等。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（2 2） 在待摊投资支出中有一项重要的支出项在待摊投资支出中有一项重要的支出项目目建设单位管理费建设单位管理费。 建设单位管理费是指建设单位为进行建建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性质的开支。等工作所发生的管理性质的开支。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（3 3） 建设单位管理费开支范围包括：建设单位管理费开支范围包括：不在原单位不在原单位发工资发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失

30、业保险金费、办公费、差旅交通医疗保险费、失业保险金费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、技术图书资料费、印花税、用费、零星购置费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质的开支。管理性质的开支。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（4 4）特别条款一：特别条款一： 建设单位应严格按照规定的内容和标准控制支出，建设单位应严格按照规定的内容和标准控制支出，不得将非法的收费和摊派计入待摊投资支出；不得将非法的收费和摊派计入待摊投资支出； 业务招待

31、费不得超过建设单位管理费总额的业务招待费不得超过建设单位管理费总额的1010； 施工现场津贴比照当地财政部门制定的差旅费标准施工现场津贴比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；执行； 3 3待摊投资支出（待摊投资支出（5 5）特别条款二：特别条款二： 建设单位管理费以批准的概算为基数实行总额控建设单位管理费以批准的概算为基数实行总额控制，分年度据实列支。特殊情况确需超过上述开支标制，分年度据实列支。特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。准的，须事前报同级财政部门审核批准。 建设单位发生单项工程报废，必须经有关部门鉴建设单位发生单项工程报废，必须经有关部门鉴定。报废单项工程

32、的净损失经财政部门批准后，作增定。报废单项工程的净损失经财政部门批准后，作增加建设成本处理，计入待摊投资。加建设成本处理，计入待摊投资。4 4其他投资支出其他投资支出 其他投其他投资资支出是指建支出是指建设单设单位按批位按批复复的的概概算算内内容容发发生的生的构构成基本建成基本建设实际设实际支出支出的的房屋和基本畜禽、林木等房屋和基本畜禽、林木等购购置、置、饲养饲养、培、培育支出以及取得各育支出以及取得各种种无形无形资产资产和和 递递延延资产发资产发生的支出。生的支出。5 5转出投资支出转出投资支出 转出投资支出是指建设单位按批复的转出投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的项目概算内容

33、发生的产权不属本单位产权不属本单位的与的与项目配套的专用设施投资支出。包括专用项目配套的专用设施投资支出。包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等道等 。6 6待核销基建支出待核销基建支出 非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的其他经财政部门认可的不能形成资产不能形成资

34、产部分的投资，作待核销部分的投资，作待核销处理。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应处理。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应 的资金。的资金。形成资产形成资产部分的投资，计入交付部分的投资，计入交付 使用资产价值。使用资产价值。 （二）资金支付规定（二）资金支付规定 凡使用凡使用财政投资财政投资的建设项目，应当执行财的建设项目，应当执行财政部有关基本建设资金支付的程序，财政资金按政部有关基本建设资金支付的程序，财政资金按批准的批准的年度基本建设支出预算年度基本建设支出预算到位。到位。 实行政府采购和国库集中支付的基本建设项实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应当根据政府采购和国库集中支付的

35、有关规目，应当根据政府采购和国库集中支付的有关规定办理资金支付。定办理资金支付。（三）项目支出与交付使用资产的关系（三）项目支出与交付使用资产的关系 从从支出支出内内容看，在容看，在项项目支出中，只有目支出中，只有构构成成投投资资完成完成额额的支出和待核的支出和待核销销基建支出中形成基建支出中形成资资产产的部分才最的部分才最终终形成交付使用形成交付使用资产资产。因此，在。因此，在数数字字关关系上，系上，基本建基本建设项设项目支出大于或等于目支出大于或等于 交付使用交付使用资产资产。（四）主要问题及其主要存在形式（四）主要问题及其主要存在形式1 1主要问题主要问题2 2主要存在形式主要存在形式3

36、. 3. 案例及解析案例及解析1 1主要问题主要问题 对上述各项投资和支出审计的主要内容就是对上述各项投资和支出审计的主要内容就是检查其检查其真实性真实性，从而保证形成资产的，从而保证形成资产的完整性完整性，根本，根本目的是提高建设资金使用的目的是提高建设资金使用的有效性有效性。 多年的审计实践反映，建设项目资金使用中存多年的审计实践反映，建设项目资金使用中存在的主要问题是在的主要问题是转移、占用、挪用转移、占用、挪用建设资金。建设资金。2 2主要存在形式主要存在形式 转转移移资资金金的主要形式是：在批准的建的主要形式是：在批准的建设项设项目目支出中支出中虚虚列建列建设项设项目或支出；目或支出

37、； 占用占用资资金金的主要形式是：的主要形式是：将将不不属属于于项项目目概概算算规规定的建定的建设内设内容或支出在建容或支出在建设项设项目成本中列支；目成本中列支； 挪用挪用资资金金的主要形式是：在一段的主要形式是：在一段时间内将时间内将建建设资设资金用于金用于规规定建定建设项设项目以外的周目以外的周转转。3. 3. 案例一案例一 转移建设资金转移建设资金 某火力发电厂项目设计从日本进口一套日本制造的脱硫设备，概算某火力发电厂项目设计从日本进口一套日本制造的脱硫设备，概算3 5003 500万美元。建设单位与进口代理商谈判并达成协议后，财务将此款付万美元。建设单位与进口代理商谈判并达成协议后，

38、财务将此款付给了代理商，并列作项目支出。现场查看结果是，设备系法国制造。审给了代理商，并列作项目支出。现场查看结果是，设备系法国制造。审计人员立即检查了代理商进口该设备的全部业务资料和会计记录，结果计人员立即检查了代理商进口该设备的全部业务资料和会计记录，结果发现设备虽然来自日本，但却是法国制造，代理商在支付货款和收取代发现设备虽然来自日本，但却是法国制造，代理商在支付货款和收取代理费后，将多余的理费后，将多余的1 3001 300万美元，划转到了建设单位的一家下属公司，该万美元，划转到了建设单位的一家下属公司，该公司又以采购材料和设备的名义将资金分别转到了七家公司，建设单位公司又以采购材料和

39、设备的名义将资金分别转到了七家公司，建设单位再从七家公司提取现金，其中有再从七家公司提取现金，其中有1 2001 200万元人民币被万元人民币被4 4人私分。人私分。 案例解析案例解析 转移建设资金的方法和形式有很多，但上述案例是比转移建设资金的方法和形式有很多，但上述案例是比较典型的，不仅数额大，而且环节多，性质相当严重。除较典型的，不仅数额大，而且环节多，性质相当严重。除此之外，有的建设单位以开会的名义将建设资金支付到酒此之外，有的建设单位以开会的名义将建设资金支付到酒店，之后，他们或提取现金私分，或个人到酒店消费。按店，之后，他们或提取现金私分，或个人到酒店消费。按照有关财经制度和刑法规

40、定，这些行为既严重违反了照有关财经制度和刑法规定，这些行为既严重违反了财经纪律，又触犯了法律。财经纪律，又触犯了法律。实际是贪污行为的一种实际是贪污行为的一种。3.3. 案例二案例二 占用建占用建设资设资金金 19991999年至年至20032003年，某主管部年，某主管部门门批批复复所所属单属单位位“ “综综合合楼楼” ”项项目一、二期工程目一、二期工程概概算算总总投投资资10 00010 000万元。万元。20002000年至年至20032003年，主管部年，主管部门门共共为该项为该项目安排投目安排投资资计划计划10 00010 000万元。截止万元。截止20042004年底，年底，该项该

41、项目已完成目已完成投投资资15 73315 733万元，万元，并并全部列作全部列作项项目支出。目支出。 案例解析案例解析 在在实际实际工作中，占用建工作中，占用建设资设资金的金的问题经问题经常常发发生，而且形生，而且形式也是多式也是多种种多多样样。上述案例反映的是。上述案例反映的是“ “超超概概算完成投算完成投资资占用占用建建设资设资金金” ”。这这是是项项目建目建设资设资金使用金使用过过程中最常程中最常见见的的问题问题。判定此判定此类问题类问题的依据是：的依据是：国国家家计计委、中委、中国国建建设银设银行行关关于改于改进进工程建工程建设概预设概预算工作的若干算工作的若干规规定定（ 计标计标1

42、9831983第第10381038号号）第十一）第十一条规条规定：定：“ “各有各有关关部部门门和有和有关单关单位都位都应认真执应认真执行行批准的批准的总概总概算，不得任意突破算，不得任意突破” ”。 3.3. 案例三案例三 挪用建设资金挪用建设资金 20012001年年1 1月，某建设单位与一家材料供应商签定了一份钢材采购月，某建设单位与一家材料供应商签定了一份钢材采购合同，价值合同，价值7 5007 500万元。合同签定后的第三天建设单位将此款支付给了万元。合同签定后的第三天建设单位将此款支付给了供应商。同年供应商。同年1111月月2727日，供应商将购货款本金退还给建设单位，理由是日，供

43、应商将购货款本金退还给建设单位，理由是无法供货。经延伸审计发现，供应商在收到货款的第二天就按与建设单无法供货。经延伸审计发现，供应商在收到货款的第二天就按与建设单位的约定，将此款划转到了一家证券公司用于炒股；再到证券公司调查位的约定，将此款划转到了一家证券公司用于炒股；再到证券公司调查发现，炒股所得发现，炒股所得850850万元红利已分别支付给建设单位和供应商；最后回万元红利已分别支付给建设单位和供应商；最后回到建设单位和供应商审计发现，红利均被转作到建设单位和供应商审计发现，红利均被转作“小金库小金库”。案例解析案例解析 挪用建设资金仍然是项目建设资金使用过程挪用建设资金仍然是项目建设资金使

44、用过程中的多发问题，仍然是多种形式。上述案例比较中的多发问题，仍然是多种形式。上述案例比较典型。除此之外，还有出借资金等形式。按照典型。除此之外，还有出借资金等形式。按照刑法规定，刑法规定，挪用资金在三个月以上视作贪污。挪用资金在三个月以上视作贪污。因此，我们不能错误的认为只要资金收回了，没因此，我们不能错误的认为只要资金收回了，没有造成损失，就没有问题了。有造成损失，就没有问题了。（五）审计的主要方法（五）审计的主要方法1 1转转移建移建设资设资金的金的审计审计2 2占用建占用建设资设资金的金的审计审计3 3挪用建挪用建设资设资金的金的审计审计1 1转移建设资金的审计转移建设资金的审计 第一

45、步：第一步：现场查看现场查看。主要检查实际建设内容是什么；将查看结果与账薄。主要检查实际建设内容是什么；将查看结果与账薄中的成本支出记录进行对比；检查成本支出记录中的项目是否与现场查看结果中的成本支出记录进行对比；检查成本支出记录中的项目是否与现场查看结果一致。如果支出记录中有，而现场查看结果没有，则表明存在虚列建设项目的一致。如果支出记录中有，而现场查看结果没有，则表明存在虚列建设项目的可能；可能； 第二步：第二步：对照概算对照概算。将成本支出记录与批准的概算进行对照。检查支出内。将成本支出记录与批准的概算进行对照。检查支出内容是否与概算规定的建设内容一致。如果支出记录中有，而概算没有，则表

46、明容是否与概算规定的建设内容一致。如果支出记录中有，而概算没有，则表明建设资金存在被转移的可能；建设资金存在被转移的可能； 第三步：第三步：追踪资金追踪资金。在。在“货币资金货币资金”或实物资产账薄支出记录中检查差异或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货被划转到建设项目以外，部分的资金去向。如果资金或存货被划转到建设项目以外， 则转移资金问题成立。则转移资金问题成立。2 2占用建设资金的审计占用建设资金的审计 第一步：第一步：对照概算对照概算。如果现场查看结果与成本支出记录内容一致，。如果现场查看结果与成本支出记录内容一致，则将成本支出记录与批准的概算进行对照。如果支出

47、记录中有，而概算则将成本支出记录与批准的概算进行对照。如果支出记录中有，而概算没有，表明存在概算外项目；没有，表明存在概算外项目； 第二步：第二步：检查资金来源检查资金来源。即，对建设项目的资金来源进行清理。如。即，对建设项目的资金来源进行清理。如果资金来源中没有批复资金以外的资金来源，则存在占用建设资金的可果资金来源中没有批复资金以外的资金来源，则存在占用建设资金的可能；能； 第三步：第三步：追踪资金追踪资金。在。在“货币资金货币资金”或实物资产账薄支出记录中检或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货减少，则占用资金问题成立。查差异部分的资金去向。如果资金或存货减少，则

48、占用资金问题成立。3 3挪用建设资金的审计挪用建设资金的审计 检查检查“应收账款应收账款”记录。重点是将发生记录。重点是将发生的大额应收账款的依据与批准的概算进行对的大额应收账款的依据与批准的概算进行对照，如果发生的经济业务内容与建设项目无照，如果发生的经济业务内容与建设项目无关，则挪用建设资金问题成立。关，则挪用建设资金问题成立。（六）审计的主要依据（六）审计的主要依据（1 1） 批准的项目批准的项目概算概算或或调整概调整概算算。重点是检查建设资金是否用于。重点是检查建设资金是否用于了概算规定的各单项工程的建设，以了概算规定的各单项工程的建设，以保证建设资金使用的有效性。保证建设资金使用的有

49、效性。（六）审计的主要依据（六）审计的主要依据（2 2） 财政部财政部基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定（财建（财建20022002394394号）和号）和财政部关于解释基本建设财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知财务管理规定执行中有关问题的通知（财建（财建20032003724724号）。重点是检查建设单位是否按规号）。重点是检查建设单位是否按规定计列了投资完成额并形成交付使用资产，定计列了投资完成额并形成交付使用资产， 以保证建设资金使用的合规性。以保证建设资金使用的合规性。（六）审计的主要依据（六）审计的主要依据（3 3） 国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度

50、( (财会字财会字199519954545号）、号）、财政部国有建设单位会计制度补充规定和企业财政部国有建设单位会计制度补充规定和企业基建业务有关会计处理方法的通知基建业务有关会计处理方法的通知（财会字（财会字199819981717号）。重点检查建设单位对所使用的建设资金是否按号）。重点检查建设单位对所使用的建设资金是否按规定进行了账务处理，以保证建设资金的安全性和规定进行了账务处理，以保证建设资金的安全性和 形成资产的完整性。形成资产的完整性。四、基建收入、结余资金四、基建收入、结余资金和工程尾款审计要点和工程尾款审计要点（一）基建收入审计（一）基建收入审计（二）工程结余资金审计（二）工程

51、结余资金审计（三）工程尾款审计（三）工程尾款审计（四）工程结余资金和工程尾款中的主要问题（四）工程结余资金和工程尾款中的主要问题（一）基建收入审计（一）基建收入审计1基建收入的定义基建收入的定义2基建收入的种类基建收入的种类3基建收入的会计处理基建收入的会计处理4基建收入中的主要问题及基本审计方法基建收入中的主要问题及基本审计方法1 1基建收入的定义基建收入的定义 基建收入是指：在基建收入是指：在基本建设过程基本建设过程中形成中形成的各项工程建设副产品变价净的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。他收入。2 2基建收入的种类基建收入的种

52、类 基建收入包括：工程建设副产品变价收入、负荷试车基建收入包括：工程建设副产品变价收入、负荷试车和试运行收入、其他收入。其中，与财政建设项目相关的和试运行收入、其他收入。其中，与财政建设项目相关的是是其他收入其他收入。 其他收入包括其他收入包括：（：（1 1）各类建设项目总体建设尚未完各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等；（收入等；（2 2）工程建设期间各项索赔以及）工程建设期间各项索赔以及 违约金等其他收入。违约金等其他收入。3 3基建收入的会计处理基建收入的会计处理 基建收入应当依法缴纳企业所得

53、税，税后收入按规定基建收入应当依法缴纳企业所得税，税后收入按规定处理：处理： 经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的经营企业的盈余公积盈余公积； 非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的政事业单位的其他收入其他收入； 各种索赔、违约金等收入，首先用于各种索赔、违约金等收入，首先用于弥补工程损弥补工程损失失，结余部分按上述办法处理。，结余部分按上述办法处理。4 4基建收入中的主要问题基建收入中的主要问题及基本审计方法及基本审计方法 审计实践表明，基建收入中最常见的问题就是将其转审计实践

54、表明，基建收入中最常见的问题就是将其转移至账外设置移至账外设置“小金库小金库”。 审计基建收入比较复杂，其中对各种索赔和违约金等收审计基建收入比较复杂，其中对各种索赔和违约金等收入的主要审计方法，一是入的主要审计方法，一是查阅查阅与工程建设相关的业务资料与工程建设相关的业务资料和会议记录：二是和会议记录：二是延伸延伸调查设计、施工、设备和调查设计、施工、设备和 大宗建筑材料供应商等与工程建设有关的单位。大宗建筑材料供应商等与工程建设有关的单位。（二）工程结余资金审计（二）工程结余资金审计1 1工程结余资金的定义工程结余资金的定义2 2工程结余资金的会计处理方式工程结余资金的会计处理方式1 1工

55、程结余资金的定义工程结余资金的定义 工程结余资金是指：工程项目建设过程中，工程结余资金是指：工程项目建设过程中，建设单位采取建设单位采取合法、科学、有效合法、科学、有效的管理措施，并的管理措施，并完成批准概算规定的完成批准概算规定的全部建设内容全部建设内容后尚未使用的后尚未使用的建设资金、按规定变价处理工程材料和设备，以建设资金、按规定变价处理工程材料和设备，以及自用固定资产所取得的收入。及自用固定资产所取得的收入。2 2工程结余资金的会计处理方式工程结余资金的会计处理方式 按照规定，建设项目在按照规定，建设项目在编制竣工财务决算前编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。要认真清理结余资金。应变

56、价处理的设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应变价处理的设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要及时清理，清理出的结余资金有两种财务处理方式：应收、应付款项要及时清理，清理出的结余资金有两种财务处理方式： 经营性项目经营性项目的结余资金，相应的结余资金，相应转入转入生产经营企业的生产经营企业的有关资产有关资产； 非经营性项目非经营性项目的结余资金，首先用于的结余资金，首先用于归还银行贷款归还银行贷款。如有结余，。如有结余，3030作为建设单位作为建设单位留成收入留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖

57、，工程质量奖，7070按投资来源比例按投资来源比例归还投资方归还投资方。（三）工程尾款审计（三）工程尾款审计1 1工程尾款的定义工程尾款的定义2 2工程尾款的的特殊规定工程尾款的的特殊规定1 1工程尾款的定义工程尾款的定义 工程尾款是指：工程建设项目在按照批工程尾款是指：工程建设项目在按照批准概算规定的建设内容完成准概算规定的建设内容完成全部主要单项工全部主要单项工程并能投入运行和使用程并能投入运行和使用的情况下，按国家有的情况下，按国家有关规定或合同（协议）确定的比例，由建设关规定或合同（协议）确定的比例，由建设单位预留的工程质量保证金。单位预留的工程质量保证金。2 2工程尾款的特殊规定工程

58、尾款的特殊规定 基建财务制度规定建设单位必须按基建财务制度规定建设单位必须按工程价款工程价款结算总额的结算总额的5 5预留工程质量保证金，但没有明预留工程质量保证金，但没有明确财政性资金是留在确财政性资金是留在建设单位建设单位账上还是账上还是财政国库财政国库上。因此，各地的实际情况不同；同时上。因此，各地的实际情况不同；同时5 5是最是最低比例，资金的具体预留比例和时间，有关各方低比例，资金的具体预留比例和时间，有关各方可根据规定或合同（协议）确定。可根据规定或合同（协议）确定。（四）工程结余资金和工程（四）工程结余资金和工程尾款中的主要问题尾款中的主要问题 工程结余资金的问题主要发生在非经营

59、项目，特别是财工程结余资金的问题主要发生在非经营项目，特别是财政建设项目中。主要是：政建设项目中。主要是： 1 1以以“虚列成本虚列成本”、“概算外项目挤占成本概算外项目挤占成本”和和“超概算超概算投资投资”的方式将工程结余资金全部据为己有；的方式将工程结余资金全部据为己有； 2 2以以“将工程结余资金列为工程尾款将工程结余资金列为工程尾款”的方式将工程结余的方式将工程结余资金全部据为己有。资金全部据为己有。 对上述问题的审计方式在对上述问题的审计方式在“资金使用审计资金使用审计”已经讲述。已经讲述。五、建设资金使用效益审计要点五、建设资金使用效益审计要点（一）说明（一）说明（二）资金使用效益中主要问题的表现形式（二）资金使用效益中主要问题的表现形式（三）审计的基本方法（三）审计的基本方法（一）说（一）说 明明 建设项目投资效益审计是一项非常复杂的工作，尤其是对建设项目投资效益审计是一项非常复杂的工作，尤其是对经营性项目的效益审计更是自成体系。经营性项