第四章 制造业企业主要经济业务的核算

1、第四章 制造业企业主要经济业务的核算第一节 制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经营过程一般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。制造业企业主要经济业务有：1 资金筹集和设备购置的经济业务；2 材料采购的经济业务；3 产品生产的经济业务；4 产品销售的经济业务；5 财务成果计算与分配的经济业务。第二节 会计处理基础一、收付实现制基础1收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。2采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。相反，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均

2、不作为本期的收入和费用处理。3收付实现制只适合应用于行政、事业单位的非经营收支活动。二、权责发生制基础1权责发生制亦称应收应付制。是以应收应付作为本期收入和费用的标准。2采用这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。3按权责发生制要求本期收入包括：（1）收到货款的本期主营业务收入；（2）本期销售产品的应收销货款；（3）收到款项的本期其他收入；（4）未收到款项的本期其他收入；（5）预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。本

3、期费用包括：（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅费等；（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费等；（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等；（4）摊销本期产品负担的待摊费用；（5）预提应本期产品负担的预提费用；（6）本期应付未付的各项费用。4我国企业单位采用权责发生制。举例说明如下：某企业第一季度发生这样几项业务：业务1，1、2、3月份各发生销售收入500元，3月份一次收到货款，存入银行。业务2，第一季度每月发生的短期借款利息200元，共计600元，3月份以银行存款一次支付。业务3，3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费300元。分别采用收付

4、实现制的权责发生制计算第一季度各月净收益；收付实现制： 1月 2月 3月收入 0 0 1 500费用 0 0 900收益 0 0 600权责发生制： 1月 2月 3月收入 500 500 500费用 200 200 200收益 300 300 300第三节 资金筹集和固定资产购置业务的核算一、 资金筹集业务的核算目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。（一） 权益的构成权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。1 所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余

5、公积和未分配利润等。2 债权人权益债权人权益（即企业负债），是指企业的债权人对企业全部资产的索偿还。这部分权益，企业必须以资产、劳务或新的负债来偿还。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债。（二） 所有者权益业务的核算1 所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润四部分。（1） 投入资本投入资本，是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的资金。 资本金按其投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。（2） 资本公积金资本公积金，是指企业在投入资本本身的运动中产

6、生的资本增值。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。（3） 盈余公积金盈余公积金，是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金。按照企业性质不同，一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。（4） 未分配利润未分配利润,是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。一般可用于以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。2 所有者权益业务核算的账户设置为了核算企业所有者权益业务，会计上应设置“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。（1）“实收资本”账户，是用

7、来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。（2）“资本公积”账户，是用来核算企业取得的资本公积金。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。（3）“盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的盈余公积金实际结

8、存数额。所有者权益业务核算的会计处理例1 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000例2 企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。借：固定资产 150000 贷：实收资本 150000例3 企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。借：无形资产 50000 贷：实收资本 50000例4 甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。借：固定资产

9、5100000 贷：实收资本 5000000 资本公积 100000例5 企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。借：固定资产 60000 贷：资本公积 60000 （三）负债业务的核算1 负债及其分类负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短，分为流动负债和长期负债。（1） 流动负债流动负债，是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、预提费用、应交税金、应付股利、应付福利费用等。（2） 长期负债长期负债，是指将在1年或者超过一年的一个营业周期以上

10、偿还的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源。与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期较长的特点。长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等。2 负债业务核算的账户设置（1）“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。（2）“长期借款”账户，用来核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借

11、人的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。（3）“应付债券”账户，用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。该账户贷方登记企业发行的1年期以上的债券票面金额、溢价金额，以及债券应计利息和应摊销的折价金额；借方登记实际支付的债券本息和折价，以及溢价发行债券时应摊销的溢价金额。期末贷方余额表示企业尚未归还的本息数。3负债业务核算的会计处理例6企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000例7企业向银行申请，经银行同意取得长期

12、借款100000元，用于固定资产改扩建工程。 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000例8企业按面值发行为期2年，年利率为10的债券10000张，每张票面价值50元，债券本息到期一次偿还，不计复利，按年计算应付利息。 借：银行存款 500000 贷：应付债券 500000例9银行通知用于改扩建工程的长期借款l00000元的应付利息为12000元。 借：在建工程 12000 贷：长期借款 12000（例10企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。 借：长期借款 112000 贷：银行存款 1l2000二、固定资产购置业务的核算企业为了进行产品生产，

13、必须建造厂房、建筑物和购买机器设备等固定资产。固定资产是指使用期超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。（一）设置的账户“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资

14、产的账面原价。“在建工程”账户，用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。该账户的借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本。期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。(二)固定资产购入业务的会计处理以机器设备为例说明购入固定资产业务的会计处理。企业购人的机器设备中，有的不需要安装即可投入生产使用，有的则需要安装、调试后才能投人生产使用。如果购入的是不需要安装的设备，在投入生产使用时，应按购入时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等。如果购入的是

15、需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，应将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方。安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从在建工程的贷方转入“固定资产”账户的借方。 例11企业购人不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000 例12企业购入需要安装的机器设备一台，买价86000元，包装费和运杂费2400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人工费2100元。 借：在建工

16、程 95000 贷：银行存款 88400 原材料 4500 应付工资 2100 例13例12所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 95000 贷：在建工程 95000第四节 供应过程业务的核算一、 材料及其采购成本 制造业企业材料采购成本包括： 1买价，指进货发票所开列的货款金额。 2运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 3运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 4入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除

17、下脚残料的价值。5购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。 二、设置的账户 （一）“物资采购”账户（材料采购） “物资采购”账户，用来核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定物资采购的实际成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记己验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示尚未验收入库的在途物资实际成本。 （二）“原材料”账户 “原材料”账户，用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额表示库存各种材料的实际成本（或计划成本）。 （三）“应付账

18、款”账户 “应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属负债类帐户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额表示尚未偿还的款项。 （四）“应付票据”账户 “应付票据”账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属负债类帐户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的应付票据本息。 （五）“预付账款”账户 “预付账

19、款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项；月末借方余额，表示企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。三、材料采购业务的会计处理 例14企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。 借：物资采购 3800 应交税金 646 贷：银行存款 4446 例15企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款。 借：预付账款 7020

20、 贷：银行存款 7020 例16上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元。 借：物资采购 6000 应交税金 1020 贷：预付账款 7020 例17企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。 借：物资采购 480 贷：银行存款 480 实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。现以甲，乙两种材料的重量比例作为分配标准，分配运费如下：分配率：480/（2000+6000）=0.06 甲材料应分配的运费2000×0.06=120（元） 乙材料应分配的运费6000&

21、#215;0.06360（元） 例18企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。 借：物资采购 3180 应交税金 510 贷：应付账款 3690 例19企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。 借：应付账款 3690 贷：银行存款 3690 例20甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。 根据甲、乙两种物资采购明细分类账户的记录，编制入库材料的采购成本计算表，见表4-1。材料采购成本计算表20××年×月份项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成

22、本合计总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用38001201.900.0690005401.000.0612800660采购成本39201.9695401.0613460 甲、乙两种材料实际采购成本确定后，应从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。会计分录如下： 借：原材料 13460贷：物资采购 13460第五节 生产过程业务的核算 一、费用与制造成本 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。 1直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品。燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他

23、直接材料。 2直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。 3其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。 4制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。 5、期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。 营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 二、设置的

24、账户 （一）“生产成本”账户 “生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。 （二）“制造费用”账户“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产工人的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的

25、是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用；月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。 （三）“待摊费用”账户“待摊费用”账户，按其反映的经济内容属于资产类账户。是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。该账户

26、的借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。 （四）“预提费用”账户 “预提费用”账户，按其反映的经济内容属于负债类账户。是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。 （五）“库存商品”账户“库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经

27、验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；月末借方余额，表示库存商品成本。 三、费用核算的一般程序 制造企业生产过程的核算，主要有两项内容： （1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用； （2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。 为了顺利正确地完成这两项内容，必须掌握费用核算的一般程序。在制造业企业里，费用核算的一般程序见图44： 计入产品成本的费用产 品生产成本材料制造费用工资期间 管理费用费用 财务费用 营业费用不计入产品成本的费用其他各种费用 图4一4费用核算的一般程序 四、费用归集的方法与会计

28、处理 （一）材料费用的归集和分配 企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。 例21企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，见表4-4 ： 表4-4 领料汇总表用途甲材料乙材料金额合计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用A产品B产品制造部门一般耗用10002.00200040006001.101.10440066020004400660合计10002.00200046001.1050607060 借：生产成本A产品 2000 B产品 4400 制造费用 660 贷：原材料

29、7060 （二）工资及福利费的归集和分配 工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。为此，制度规定，企业可以按照应付工资总额的14%提职工福利费。 为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须组织工资及福利费的核算，正确地归集和分配工资及福利费。为核算职工工资和职工福利费，会计上应设置和运用“应付工资”和“应付福利费”账户。“应付工资”账户，是用来核算企业应付职工工资总额，包括各种工资、奖金和津贴等。该账户的借方登记实际支付给职工的工资以及代扣款项；贷方登记应付职工工资总额，对

30、应付的工资额，应作为一项费用，按其用途分配记入有关的成本、费用账户，即工资的分配数；该账户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于应付工资数，即为多支付的工资，如为贷方余额，则表示本月应付工资大于实际支付的工资数，即应付未付的工资。 “应付福利费”账户，用来核算企业按规定计算提取的职工福利费，主要用于职工的医疗卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的工资等。该账户贷方登记按规定计算提取的职工福利费；借方登记职工福利费的支付数，月末贷方余额表示福利费的结余数。 例22企业本月应付职工工资如下： 生产工人工资 1700 其中：制造A产品工人工资 700 制造B产品工人工资 1000 制造部门

31、管理人员工资 300 合 计 2000元 借：生产成本 1700 制造费用 300 贷：应付工资 2000 例23企业从银行提取现金2000元备发工资。 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 例24以现金2000元支付职工工资。 借：应付工资 2000 贷：现金 2000 例25企业按工资总额的14%计提职工福利费。 生产工人职工福利费： 制造A产品工人职工福利费 700×1498（元） 制造B产品工人职工福利费 1000×14140（元）制造部门管理人员职工福利费： 300×1442（元） 合 计 280元借；生产成本 238 制造费用 42 贷：应付福利

32、费 280（三）制造费用的归集与分配例26企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。借：制造费用 348 贷：银行存款 348例27企业制造部门从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金1200元。 借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200例28月末，摊配应由本月负担的设备租金。 借：制造费用 200 贷：待摊费用 200例29企业按计划预提制造部门固定资产修理费用300元。 借：制造费用 300 贷：预提费用 300例30企业计提制造部门固定资产折旧700元。 借：制造费用 700 贷：累计折旧 700例31月末，按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配

33、制造费用。本例要求以A、B两种产品生产工人工资的比例作为分配标准进分配，其计算公式如下： 制造费用总额制造费用分配率 生产工人工资总额制造费用分配率=2550/1700=1.5A产品应负担的制造费用=700×1.5=1050(元)B产品应负担的制造费用=1000×1.5=1500(元)借：生产成本 2550 贷：制造费用 2550例32企业本月A产品50件全部完工，并已验收合格入库；B产品完工100件并已验收合格入库，尚有20件正在制作过程中，作为月末在产品。月末在产品采用简易的方法，按下列标准计价： 直接材料 50元每件B 直接工资 7元在产品 其他直接支出 1元 制造费

34、用 8.5元A、 B两种产品的期初在产品成本资料见表47：表47 期初在产品成本资料产品名称直接材料直接工资其他直接支出制造费用合计AB320160010060014841186765522960合计1920700987943512根据A、B两种产品期初在产品成本资料和“生产成本A产品”、“生产成本B产品”两个明细账所汇集的本月发生的费用资料，便可以计算A、B两种完工产品成本，如下所示：计算A产品的完工成本：A产品完工成本(50件)直接材料=320+2000=2320(元)直接工资=100+700=800(元)其他直接支出=14+98=112(元)制造费用=118+1050=1168(元)合计

35、 =4400(元)计算B产品的完工成本：首先，计算B产品月末在产品成本：B产品月末在产品成本（20件）直接材料=20×501000（元）直接工资20×7140（元）其他直接支出20×120（元）制造费用20×8.5170（元）合计 1330元其次，计算完工的B产品成本：完工的B产品成本（100件）直接材料1600440010005000（元）直接工资60010001401460（元）其他直接支出8414020204（元）制造费用67615001702006（元）合计 8670元本月完工的A、B产品成本合计：4400867013070（元）根据上述计算结果

36、，编制本月完工的A、B产品成本计算表，见表48：表48 完工产品制造成本计算表20××年×月份成本项目A产品B产品总成本（50）件单位成本（元）总成本（100件）单位成本（元）直接材料直接工资其他直接支出制造费用2320800112116846.40162.2423.365000146020420065014.602.0420.06产品制造成本440088867086.70编制会计分录如下：借：库存商品 13070贷：生产成本 13070第六节 销售过程业务的核算一、 销售商品收入与销售商品成本（一） 销售商品收入销售商品收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成

37、的经济利益的总流入。在下列条件均能满足时予以确认：1、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、 与交易相关的经济利益能够流入企业；4、 相关的收入和成本能够可靠地计量。（二） 销售商品成本销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。企业会计制度规定，对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。二、 销售业务应设置的账户为了正确反映销售过程核算的内容，企业应设置和运用以下账户：（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户，是用来核

38、算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额。（二）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期末结转后该账户应无余额。（三）“营业费用”账户“营业费用”账户，是用来核算企业在销售商品过程中

39、发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户的借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用；期末结转后该账户应无余额。（四）“主营业务税金及附加”账户“主营业务税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“

40、本年利润”账户中的主营业务税金及附加。期末结转后本账户应无余额。（五）“应收账款”账户“应收账款”账户，是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。该账户借方登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。（六）“应收票据”账户“应收票据”账户，用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应

41、收票据；贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。（七）“预收账款”账户“预收账款”账户，是用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项。该账户月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。（八）“应交税金”账户“应交税金”账户，用来核算企业应交纳的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。该账户的贷方登记按规定计算的各种应交纳税金；借方登记已交的各种税金；期末贷方余额为未交的税金，借

42、方余额为多交的税金.三、 销售过程主营业务核算的会计处理例33企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税金 1020 例34企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按规定计算应交增值税1700元，商品已发出，代垫运费200元以银行存款支付，企业根据发票、账单等凭证，已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到。借：应收账款 11900 贷：主营业务收入 10000 应交税金 1700 银行存款 200例35企业采用商业汇票结算方式销售A产品30件，每件售价30

43、0元，按规定计算应交增值税1530元，商品已经发出并收到购货单位开出、承竞的商业汇票一张，金额为10530元。借：应收票据 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税金 1530 例36根据合同规定，预收购货单位购买B产品价税款5850元存入银行。借：银行存款 5850 贷：预收账款 5850 例37企业根据合同规定，向上项预付货款的购买单位发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款 2925 贷：主营业务收入 2500 例38企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的B产品40件，价税款和代垫运费已收妥入账。借：银行存款 1190

44、0 贷：应收账款 11900 例39企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。借：营业费用 500 贷：银行存款 500例40假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率40）11000（60009000100002500）×40元。借：主营业务税金及附加 11000 贷：应交税金 11000 例41月末计算并结转已售商品的销售成本按照企业会计制度规定，产品销售成本就是指已售商品的制造成本。结转已售商品的销售成本，是按照已售商品的数量乘以单位成本计算确定的。确定发出产成品单位成本的方法，可以采用“一次加权平均法”、“移动加权平均法”、

45、“先进先出法”、“后进先出法”等。假设该企业按全月一次加权平均法计算AB两种产品的平均单位成本分别为100元、90元。则A、B产品的销售成本为：A产品销售成本50×1005000元B产品销售成本50×904500元会计分录如下：借：主营业务成本 9500 贷：库存商品 9500经过上述产品销售业务会计处理后，企业可确定商品销售利润，即企业主营业务利润。可按下式计算：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加如果主营业务收入不足以抵补主营业务成本和主营业务税金及附加，其不足的差额即为主营业务亏损。根据以上列举的销售业务实例。计算主营业务利润：主营业务利润：（600

46、09000100002500）（50004500）110007000（元）四、 其他业务收支的核算所谓其他业务收支，是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。企业其他经营业务主要有：材料销售、代购代销、包装物出租等。企业发生其他经济业务收支，在会计上也必须如实地反映和监督，并正确地组织核算。（一） 其他业务收支核算的账户设置为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务支出”账户。1、“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户，是用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转