甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户

1、【例题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为 大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料_：2010年初，甲公司在5个门个，销售服务人医院在试用期结束10%。ch 15,售价3%到6%的比例，而由销售人员口X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)医院验收合格后签署设备验收单，甲公城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 员数量比上年末增加50% o ch15,销售费用(2) 对于A类产品，甲公司负责

2、将设备运送到医院并安装调试。司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供I个月的免费试用期，后签署设备验收单。Cch15,收入确认(3) 由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调下调(4) 甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的卄厶一二 VC 入口厂Ft 宀厶N&出工H . 口才 =1十工2丄T 4 =丄4纠盯.头传达。：ch15,销售返利，其他应付款2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。ch15,销售费用(6)甲公司的生产设备使

3、用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。:ch17,存货盘点计划资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位:万元)未审数已审数项目2010 年2009 年A类产品B类产品A类产品B类产品1、6 8006 3004 5006 000减：销售返利03000280营业收入6 8006 0004 5005 720营业成本3 5004 3002 7003 700销售费用一员工薪酬1 300800一办公室租金39035

4、0利润总额2 0001 200应收账款4 9003 500坏账准备(100)(80)存货一发出商品410400一备件290330其他应付款一返利420280一种金12090要求:（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表 明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由。将评估的重大错报风险落实到具体项目的具体认定（2）针对资料一（1 ）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存 在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销

5、售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相尖。【答案】(1)事项序 号是否可能表明 存在重大错报风 险（是/否）理由财务报表项目 名称财务报表项 目认定是2010年甲公司增设了 5个销售服务处，使销售服务处的数 量增加到门个，增加了 83.3%，但资料二列示的销售服务处 办公室租金仅仅增加了 11-4%,可能存在少计销售服务处办公室 租金的错报销售费用其他应付款完整性完整性是因对A产品提供1个月免费试用期，故12月份发出商品后不能 确认收入，导致营业收入下降，但资料二中列示的A产品销售 收入反而比上年大幅增加了51%可能存在高估营业收入的错报营业收入应收 账款发生存在否2009

6、年的毛利率为35.3%，降价10%后2010年 毛利率 的期望值为28.1%，而2010年毛利率的实际值为28.3%，两 音必致-是由于销售返利是在年度终了后的12个月内，因此在2010年12月31日很难估计销售返利，甲公R可能 存在多计其 他应付款其他应付款存在是职员举报销售总监有虚报销售费用的行为，甲公司展开调 查后尚无结论。可能存在虚列销售费用的错误或舞弊销售费用发生(6)是备件种类繁多，占存货的比例咼，仅在2010年11月30日盘点而不对12月份备件的增减变动进行控制，不仅 表明存货盘点制度存在缺陷，而且无法保证年末存货的真实、完存货存在完整性【例题】【2009年综合题】资料摘录：资料

7、一：甲公司于20X8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品仃产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20X8年2月起大幅减少了 T产品的产量，并于20X8年3月终止了 T产品的生产和销售o S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2%由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）年份20X8年未审数20X7年已审数zte 口 口口S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入323403000204400

8、2850018000营业成本2750029201980002720015300存货账面余额23401804440020304130减：存货跌价准备000000账面价值23401804440020304130要求摘录:针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业成本、存货）的哪些认定相尖。答案摘录:是否口I能表明存在 重大错报风险（是 /否）理由财务报表项目名称财务报表项目认定是T产品上年毛利率为4.56%,即使原材料价格未涨， 在销售价格上升10%勺情况下S产品毛利率至

9、多为 13.24%，但据资料二计算的毛利率为14.97%，这表 明可能通过s产品高估收入或低估成本停止销售T产品后，库存T产品面临跌价的风 险，但存货跌价准备为零，可能存在少计存货跌价准备 的风险营业收入（应收账款）营业成本（存货）存货（冷住叶心、任夂发生（存在）完整性（存在） 计价和分摊【例题】、【2008年综合题】B注册会计师负责审计W公司20X8年度财务报表。资料一摘录：B注册会计师记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容如下：W公司主要竞争对手于20X8年末纷纷推出降价促销活动。为巩固市场份额，W公司于20X9年元旦开 始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5

10、%A 20%不等o资料二摘录：B注册会计师记录了 W公司财务数据，部分内容如下（金额单位：万元）：项目20X8 年20X7 年存货账面原价88928723减：存货跌价准备370480存货账面价值85228243要求摘录：（1）针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指岀资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相笑事项主要与哪些 财务报表项目的哪些认定相矢。答案摘录：是否可能表明存在重大错报 风险（是/否）理由重大错报风险的层次财务报表项目及相尖认定是产品降价（资料一）可能导致存 货跌

11、价，但20X8年计提的存货 跌价准备与上年相比不升反降（资料_），表明可能存在少提 存货跌价准备的错误认定层次存货（计价和分摊）资产减值损 失（完整性）【例题】w公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点o W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式oB注册会计师负责审计W公司20X8年度财务报 告。（先看要求）资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于20X7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20X8年2月更换了公司负责销售的副 总经理。（2）W公司主要产品的销售模式在2

12、0X 8年发生了变化。20X 8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相矢产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20X8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相矢产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20X 8年，W公司主要原材料价格平均上涨约W公司主要竞争对手于5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。（3）20X8年末纷纷推出降低促销活动o为了巩固市场份额，W公司于20X 9年元旦开始全面下

13、调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。(4) 20X 8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折 旧年限由8年到 12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.(5) W公司于20X8年7月完工投入使用的一个仓库被有矢部门认定为违章建筑，被要求在20X9年6月底前拆除。(6) 20X 8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相矢部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。(7) 20X8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资o资料

14、二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据 部分内容摘录如下：金轍万元顶目2QX8 年2(1X7 f64750谢80鯉赫554404673088928723鶴存!m潞370n娥8522顼目20X8年初数本年減少20X8年年末数固业资咅舉(I4461fi$00斗 6111机器及其他设备5589301775642合计10050pso177)0253累计折旧房屋建范珈2031Pa02171机器厘且他设毎30075161673356合计5038656175527固定资产减值淮备a000固定蛰产雜而价值5012pso6664726要求：是否可能（1 ）针对资料一（1 ）至（7）项，结合

15、资料二 假定不考虑其他条件 逐项指岀资料一所列事项表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相矢事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相矢。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。C1 审顼豊否可at乘餌 存在大艮理由于财勇报衣层险坯是认 走屋浹心坯层次耐务帳戒项目及ci)是去:鏈首理人蹈的亜化因対20X7年乍肖 悟业绸罪达到虽 事会即走的自标.20X8 年就9E換了錯售凱話*領可纯仔在鬲佶 收人的国J亦1A/E JSffc言业收人怎生 包收什款府在20X7审岸旳毛利零豹2CI玄考雇冃ST 谏零售氐于30八

16、7年及土甌材料的格 平妁上碎5游.朋2 30X 8年鹿的毛利率 应康拄P洱左石*使是X帛年庭 的毛利 军矢2飭劇,Hri5A育可it惹侑II夂 入磁低津应卒认丘皋冷首吐底亭/完帯性潰冊性 爲业蚊人輕生、520X7喷度旳W利毛为2P彌XIX 8年SE 前电溯14 38tr同眄20X9年虞幵 MjT7州芳軽产品的脣价*说颐血业再苗 在20X3年 年底就可艇滅値的迹飒.夕卜井析20X8年厦比30X 7平AE存Mi跌 隹螢的计民減少了 22.9J说明價可纯 少计摊看墮無佛淮齿7?和芬资戶诉値掏失FM新建设的固定送产因属违建費 谁拆迁.应该计提画定 資产减值 准备.f旦dt买际上当年没有计 提谯准备.可

17、 皑存在少计提濮 值谁备的认足JS枚固定資产F计桥和分阳资产減値损失r完整 性(6)是財务伯息的提前更拱，町絶存拄 不睫走运讦的惴况財夯播験底次(7)A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务【例题】2 .甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于20X8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品仃产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20 X8年2月起大幅减少了 T产品的产量，并于20X8年3月终止了 T产品的 生产和销售。S产品和T产品的生产所需

18、原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且 设计新颖，其平均售价比T产品高约10% o（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20X8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20X8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20X9年12月推出更新一代的换代产品。 经董事会批准，甲公司于20 X 8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1 800万元受让丙公司20 %股权，并付讫股权受 让款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董

19、事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并 没有相矢规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的尖系，甲公司董事会于20X8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20X 9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。:针对资料一至项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指岀资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、 无形资产和预计负债）的哪些认定相矢。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。未审数已审数年份pic 口 口口项目20X8 年20X7 年T产品其他产品S产品T产品其他产品S产品营