“营改增”对企业税务会计的影响

1、“营改增”对企业税务会计的影响摘要：自2012年1月1日起，我国在经济辐射效应明显、改革示范作用较强地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展“营改增”的试点，这一措 施对现代服务企业的税收负担起到了一定程度的缓解作用。本文分析了“营改增”对税务会计、税务管理和财务报表的影响，最后提出应对之策。 关键词：“营改增” 税务会计 税务管理 财务报表 一、“营改增”对企业税务会计的影响 （一）与固定资产相关的会计核算变化 根据企业会计准则第4号固定资产的规定，固定资产在取得时应该按照成本进行初始计量。同时，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固 定资产达到预定可使用状态前所发生的可

2、归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。“营改增”之前，增值税进项税额不可抵扣，所以计入固 定资产的原值，在改革后，可抵扣的增值税进项税单独计量，不再计入固定资产原值。同时，在消费型增值税下，处置生产型机器设备时要缴纳增值税。税改前货运 公司作为营业税纳税义务人，固定资产处置收入不需额外缴纳增值税；而将交通运输行业营业税改征增值税后，生产型固定资产处置收入应按企业适用税率缴纳增值 税。（二）与营业收入相关的会计核算变化 由于营业税是价内税，所以在改革之前，当企业销售货物或者提供劳务取得价款中，包含有营业税，同时以收 到的实际价款直接入账；在此次改革后，营业税被取消，取而代之的

3、是增值税，增值税为价外税，若公司为一般纳税人，在取得价款后，要将可抵扣的进项税额从收 到的价款中先扣除，然后将除去进项税额后的部分入账作为收入。 （三）与成本项目相关的会计核算变化 “营改增”之前，成本为价 税合计数，需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。“营改增”后要按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税 人和开具专用发票的能力有关。即以不含税价款的方式计算成本以增加企业利润，而且其专用发票的开具能力决定着抵扣数额的大小。二、“营改增”实施对企业税务管理的影响 （一）对企业确认税收的影响 1.确定纳税义务的发生时间。“营改增”前，营业收入确 认方法

4、一般是采用权责发生制原则，分期确认收入。“营改增”后，纳税义务发生时间可能有几种情况：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项 凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的或发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为收到预收款的 当天。 2. 对应缴税金计算的影响。在“营改增”前，企业在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数，按 固定比例计算出营业税。但是税制改革后，企业对外服务在确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，从供应商方获得增值税发票上载明的税 额一般可

5、抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得来。（二）对发票的使用与管理的影响 “营改增”试点企业使用的货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的专用发票， 是实际受票方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。由于专用发票的开具直接影响到相关企业的销项税额及日常采购商品、接受服 务环节产生的进项税额，从而进一步影响其当期应纳增值税额，税务部门对增值税专用发票的管理和稽查比原服务业普通发票更为严格，对保障税收收入十分有利。三、“营改增”对企业财务报表的影响 （一）“营改增”前后企业资产负债表的变化 首先，对于企业购进固定资产和无形资产，在 “

6、营改增”前，是以含营业税的买价作为初始入账成本；“营改增”后，企业购买固定资产和无形资产时发生的增值税可以作为增值税进项税额进行抵扣，固定资产 和无形资产的入账价值也转变为不含增值税的买价。对企业来说，最直接的影响就是资产账面价值减少。其次，对于试点企业发生的如交通运输等服务业务，在“营 改增”前属于营业税应税项目，在改革后转变为增值税应税项目，相应的，资产负债表应交税费项目不再有应交营业税这个明细科目，应交税费的明细账中不再有营 业税，减少这一明细科目后，资产负债表应交税费项目金额会减少。 （二）“营改增”前后企业利润表的变化首先，营业收入的变化。营业税是价内税，企业利润表中的营业收入是指包

7、含营业税的含税收入，“营改增”后，企业发生应税劳务应缴纳增值税，增值税是价外税，营业收入项目的金额也转变为不含增值税的税后收入，企业的营业收入会减少。 其次，营业税金及附加的变化。“营改增”前该项目的金额是营业税、城市建设税和教育费附加的总和，“营改增”后企业不再缴纳营业税，该项目金额仅为城市建设税和教育费附加的和，数额上会大大减少。 最后，管理费用的变化，这部分变化是由固定资产折旧摊销变化引起的。虽然“营改增”前后固定资产折旧都是以固定资产入账价值为基础计算得出，但由于资产入账价值减少，计算得出的折旧额相应减少，管理费用减少。 （三）“营改增”前后企业现金流量表的变化 对于企业购买固定资产和

8、无形资产的所有支出，在“营改增”前均计入投资活动下“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，但是“营改 增”后支付的现金将会分项列示：将不含增值税的固定成本计入投资活动下“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，进项税额计入经营活 动的现金流出项目。 四、基于“营改增”的企业对策（一）做好税收的统筹规划，最大程度减少企业税负 “营改增”给企业税收筹划带来了新的契机。增值税改革后，企业增值税纳税筹划的重点主要有以下几个方面：首先，在纳税义务人和征税对象的选择上，主要是税法对不同纳税义务人承担的税率不同、应税项目不同，一个企业应根据自己具体从事的业务和规模选择小

9、规模纳税人还是一般纳税人。其次，与营业税相比，增值税可进行统筹的空间范围更大，如果计算得当，则有助于企业利润的提升。特别在税务管理这个环节，应强化进项税专用发票检查和抵扣环节管理，因此应将责任落实到人，进一步规范会计核算行为和税务管理工作，从而更好地适应“营改增”改革。最后，在税收优惠政策上，要时刻紧跟国家政策的步伐。 （二）建立健全账簿，改进会计核算业务 增值税专用发票的明细账涉及了销售与购进、涉及了税金的预交、已交、应交、未交等等多笔业务的反映，同时税务上的八项视同销售也与过去缴纳营业税账务的处理截然不同，因此建立健全账簿是十分必要的。除此之外，“营改增”对企业会计核算的影响直接体现在对企业财务报表的影响上，财务报表的作用就是记录企业增值税产生的过程。因此，会计核算人员应尽可能地为企业找到“营改增”对企业减轻税负的有利之处，从而将此优势得以最大的利用。 （三）加强专用发票的管理 强化增值税专用发票管理有利于企业各项活动的有序进行，因此财务人员应严格遵循票据管理规章制度，切实提高票据管理绩效，同时认真做好与票据相关的各项工作，以此防止因发票弄虚作假、合规问题等引发经济风险，进而减少损失，维护自身的合法利益。 五、结论 “营改增”政策的实施是一项长期且艰巨的任务，“营改增”