例7一10某公司D产品本月完工产品产量300个

1、首堆i it t尅需直些腑月迹库严昂冀际材科成本+丰月投的矢际材净囲本 亶按林科股援分配抵宪工产焉定额材料成本+月末在产品定赢材料成本気 n品应负担的二完工产品定”直接抹料成克接材料成本料战本本分配率月未在产品应贡担的月*在产晶定 M 直揍材料成本t t接材料威本材科成本分 配 率月初在产品十奉月投入的七乂寸亠AHIAHI曲实际人工威本十卖际人工咸本人战本分配舉、左工产品定额工时月耒在产品工时主工产品应负 te 的直接人工成本-完工产品定额工时xixi接人工咸本分配率月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定鑽工时冥isis人工成本分配率【例7一10】某公司D产品本月完工产品产量300个，在

2、产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100工时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材表78单位：元料50小时。有关成本资料如表78所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成 本。项日直接材料直接人丁制造费用合计成本期初在产品40000040000600()I)500000成本本期发生9600006000009000002460000合计13600006400009600002960000按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：（1）完工产品直接材料定额消耗=400X 300=120000（千克）完工产品直接人工定额消耗=100X 300=30000

3、（小时）完工产品制造费用定额消耗=100X 300=30 000 （小时）（2）在产品直接材料定额消耗=400X 40=16000（千克）在产品直接人工定额消耗=50X 40=2000（小时）在产品制造费用定额消耗=50X 40=2000（小时）（3）计算定额比例:点产寫A A接材定a a消範比例享皿横塔6 QQQ址IE%IE% 3 3 I I % %1616090090（4）分配成本：完工产品应负担的直接材料成本=1360000X 88.24%=1200064（元）在产品应负担的直接材料成本=1360000X 11.76%=159936 （元）完工产品应负担的直接人工成本=640000X 9

4、3.75%=600000(元)在产品应负担的直接人工成本=640000X 6.25%=40000（元）完工产品应负担的制造费用=960000X 93.75%=900000（元）在产品应负担的制造费用=960000X 6.25%=60000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总 完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本=1200064+600000+900000=2700064(元)D产品本月在产品成本=159936+40000+60000=259936（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下:三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品成本的分配联产品，是指

5、使用同种原料， 经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要 产品。联产品的生产特点是： 在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联 合加工。当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本, 称为联合成本0“分离点”，是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工才可供合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集, 法如：.售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设廿品直接人工消耗比例2 2航縉阪xlOO%xlOO%淮产品制費用定

6、赣消 fe 比例2 2 0000003030 00(200(2 2 2 00(00(严1 1皿饶-&鮎蹩芜工产J J缶直接材艸定消耗比例12()12() (XX)(XX)完工产品直人工定消耗比例3030 000000丽077077而|叫刃乃完工产品制造费用定额消耗比例3 3（1 1 nonnon円苛丙 E 両寓1 1典-敗75%75%C产品借：库存商品D产品2700064贷：生产成本一一基本生产成本2700064销售。联产品成本的计算， 通常分为两个阶段进行:是联产品分离前发生的生产成本即联然后将其总额按一定分配方置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。联产品成本计算的一般程序为:1.

7、将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账。联产品的特点决定了联产品在分离之前，不可能按各种产品分别计算成本，只能按联产 品作为成本核算对象。2.归集联产品成本，计算联合成本。联产品发生的成本为联合成本。联产品的在产品一般比较稳定，可不计算期初、期末在产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完工产品成本。物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。(1)售价法。在售价法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。采取这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠地计量。如果联产品在分离点上即可供销售，则可采用销售价格进行分配。如果这些产品尚需要进一步加工后才可供

8、销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计。此时，也可采用可变现 净值进行分配。【例7-11】某公司生产E产品和F产品。E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为采用售价法分配联合成本:E产品：12000000/ (9000000+6000000)X 9000000=7200000(元)F产品：12000000/ (9000000+6000000)X 6000000=4800000(元)(2)实物数量法。采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基

9、础分配的。这里的“实物数量”可以是数量、重量。实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳 定或无法直接确定。单位我量厲壁置各瑕冲的总“他重量)【例7一12】承【例7一11】，同时假定E产品为700个，F产品为300个。采用实物数量法分配联合成本:计算各种产品的成本联产品的联合成本在分离点后,可按一定分配方法如：售价法、实6000000元。E产品：12000000/（700+300）X 700=8400000 （元）F产品：12000000/（700+300）X 300=3600000 （元）4.计算联产品分离后的加工成本联产品分离后继续加工的，按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加

10、工成本。（二）副产品成本的分配副产品，是指在同一生产过程中， 使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动，如甘油是生产肥皂这个主产品时的副产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，将副产品和主产品作为一个成本核算对象,总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。 比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。【例713】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品

11、可直接对外出售，公司规定的售价为每千克100元。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。副产品的成本=100X 500=50000（元）主要产品应负担的成本（元）四、完工产品成本的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。“生产成本生产成本”科目的月末余额， 就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。第四节产品成本计算方法生产成本

12、归集分配完毕后，应按成本核算对象编制成本计算单，并选择一定的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本。企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。一、品种法=50000050000=450000基本品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本， 计算产品成本的一 种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤, 较小，或者车问是封闭式的， 也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个

13、车问内进行的，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本, 品种计算产品成本。品种法计算成本的主要特点:1.成本核算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本,成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之 间进行分配。2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3.如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。根据产品成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录为：借 记“库存商品一一X产品、xx产品”科目，贷记“生产成本一一基本生产成本一一X产 品”科目、“生产成本一一基本生产成

14、本一一XX产品”等科目。【例7一14】假定某公司A产品和B产品的成本计算单如表79和表710所示。月初在产品痕本本刀生产 戚本 生产成本 令计产曲品成本月末徃产品成本总成本单槎成本1717 087.5087.56161 00(00(7K7K 0BZ0BZ 5 56969 7507501 116.16. 2525a 337.5直整人工域本5 5 &70&701515 400400igig 3793791717 79679639.6639.661 1 4343制费用3 3 1451451111 4804801414 6256251313 50050022.522.51 125242

15、4 11L511L5H7H7HlHl 99L599L5LUILUI (U6(U61 1碍4 4】1010 M M生5 5产成品血杵产品成本计挥单20072007輻3 3 J J J J*7*7 -9-9产品名称：A A产品比如，企业或车间的规模都可以按照可直接记入该产品生产成本明细账的有关成本项目中,不存在在各种成本核算对象之间分配表711产品成本计算单B产品200660二、分批法存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。【例715】某公司按照购货单位的要求，小批生产C产品，采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工；8月投产D产品40件，批号 为801，

16、当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工。701批和801批产品成本计算单 如表711和表712所示。各种成本的归集和分配过程略。成本顶0 0月初在产 品咸本本月生严城本生产成、本合计产成品成本月末在产赢成亭；总成本单位成本直接材料成本2727 600600142142 fiOflfiOfl170170 200200142142 0000001421422S2S 200200直接人工成本3 3 JWOJWO3838 6006003434 M0M034,6434,643制谊竇用2 2 4004002626 2402402R 64Z)2424 02002024,24, 02024 4 6206

17、20件计3333 800800203203 640640237237 440440200200 660660200,200, fi6fi67S07S0产咸品数就：I I 000000个根据上列成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录如下:产品成本计算单20072007年耳月表7 7 -11-11）1 1严胡名称：！乞产品借：库存商品A产品101046贷：生产成本-基本生产成本A产品101046基本生产成本B产品200660分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象,归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、

18、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分批法计算成本的主要特点:1.成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的,因此，这种方法又称订单法。成本核算对象是购买者事先定货或企业规定的产品批别。2.产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的,因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。3.由于成本计算期与产品的生产周期基本一致,因此在计算月末在产品成本时，一般不批号：701产品名称：C产品项目直接材料成本直接人工成本制造费用合计7月末成本余额540004050153007335

19、08月份发生生产成本：据材料成本分配表2070020700据工资成本分配表76507650据制造费用分配表3600036000合计747001170051300137700结转产成品（50件）成本747001170051300137700单位成本149423410262754表712产品成本计算单批号：801产品名称：D产品.项目直接材料成本直接人工成本制造费用合计8月份发生生产成本：据材料成本分开工日期：7月15日委托单位：XX公司批量：50件完工日期：8月15日开工日期：8月1日委托单位：XX公司批量：40件完工日期:配表3600001 1360000据工资成本分配表3500035000据

20、制造费用分配表9100091000合计360000f3500091000486000结转产品（30）件成本2700003000078000378000单位成本90001000260012600月末在产品成本90000500013000108000在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月初在生产成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。801批产品8月末部分完工，应采用适当的方法将以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,分配。1.材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配完工产品应负担的材料成本二3030 = = 270270 030030（元）在产品

21、应克 fe 的材料成本二描花岸1010 =90=90 000000（无）2.其他生产成本按约当产量比例进行分配（1）计算801批D产品在产品约当产量，如表7一13所示。表713 D产品约当产量计算表产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所而其他成本则按约当产量法进行360360 tXX)tXX)15%20.3225%20.5370%64.2合计1053035（2）直接人工成本按约当产量法分配:完工产爲座S S担的直襟人工成本=話詈X X 3030 = = 3030 000000（元）在产品应乱担的直接人工成本=5=5 000000（元）（3 3）制進宦曲

22、按约当产量盜事配；宽工严為应熨担的制适责用豈希詈7878 000000（走）恵产品应页袒的制&费周=豊罟冥勺=1313 000000（无）将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单（表712）即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。三、分步法分步法.是指按照生产过程中各个加工步骤 （分品种）为成本核算对象.归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。生产，如冶金、纺织、机械制造等，在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本、而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提

23、供资料。（一）分步法计算成本的主要特点、工程度（件）在产品完工产品（件）产量合计（件）=x二+这种方法适用于大量大批的多步骤完1.成本核算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。3.除了按品种计算和结转产品成本外， 还需要计算和结转产品的各步骤成本。算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本核算对其成本核且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭、纺织厂的棉象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。（二）分步

24、法成本计算程序在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（如是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。1.逐步结转分步法逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法,也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤,这时，第二步骤把第一步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本,即可求得第二个加工步骤的

25、半成品成本。这种方法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而纱等，都需要计算半成品成本。逐步结转分步法在完工产品和在产品之间分配生产成本,即在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。其优点：一是能提供各个生产步骤的半成品资料；二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平,更好地满足各生产步骤成本管理的要求。其缺点：成本结转工作量较大,各步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式,还可以分为综合结转和分项结转两种

26、方法。这里仅就综合结转加以介绍。综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样,采用先进先出法或加权平均方法计算。【例716】某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品， 半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下:（1）根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一生产车间在产品定额成本资料（这些成本的归集分配同品种法，下同），登记

27、E产品第一生产车间（半成品）成本计算单，如表714所示。表714产品（半成品）成本计算单项目产量（件）直接材料成本直接人工成本制造费用合计月初在产品成本（定 额成本）2440002800021600293600本月生产成本3580005000050000458000合计6020007800071600751600完工半成品转fJi4004800006400060800604800月末在产品定额或成本1220001400010800146800根据第一生产车间E产品（半成品）成本计算单表（表714）和半成品入库单，编制会计分录如下:借：自制半成品604800（2）根据第一生产车间E产品（半成品）

28、成本计算单、半成品入库单，以及第二生产第一生产车间2007金额单位：元余额月初增加本月合计少本月减/份数量实际数量实际数量实际单位数量实际成（ 成本（ 成本（成本成本（本件）件）件）件）910026744006048500872201744.30052332000000411金额单位：元表7一15半成品明细账贷：生产成本 基本生产成本 第一生产车间（E产品）604800车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表715所示。80根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二生产车间半成品领用单,录如下:贷：自制半成品（3）根据各种成本分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二生产车间在产品

29、定额成本资料，登记第二生产车间（产成品）成本计算单，如表7一16所示。根据第二生产车间E产品（产成品）成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下:项目产量（件）直接材料成本直接人工成本制造费用合计月初在产品（定额成本）14960040004400158000本月生产成本67670079375125675881750合计826300833751300751039750产成品转出37575150081375127875960750单位成本20042173412562月末在产品（定额成本）7480020002200790002007年9月金额单位：元10200编制会计分借：生产成本一一基本生产成本一一

30、第二生产车间（E产品）523320523320表7一16产品（产成品）成本计算单第二生产车间借：库存商品E产品960750贷：生产成本一一基本生产成本一一第二生产车间（E产品）96075034882.平行结转分步法步骤所产半成品的成本， 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中 的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。(1)成本核算对象和成本结转程序。采用平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。而各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。其成本结转程序

31、如图71所示。计算单中转出，平行汇总计算产成品的成本。(2)产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配。采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。完工的产成品；在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的 产品。【例7-17】某公司生产M产品，生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，第二生产车间加工完成为产成品。有关生产成本资料如表7-17、表7-18和表7-19.产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定额比例法:材料成本按定额材料成本比例分配，其他成本按定额工时比例分配。(1)定额材料，如表

32、7-17所示。假定该公司月末没有盘点在产品，月末在产品的定额 资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时,不计算各而只计算本步骤发生从图71可以看出,各生产步骤均不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工,但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中去,只是在产品最后完工人产成品库时，才将各步骤生产成本中应由完工产品负担的份额,从各步骤成本但是完工产品是指企业最后圈7 7 -1-1平存1515转分步法嬪转程序产骤生步品月初在产本月投入产成品料本材成时工材料成本时工单件

33、定额量产总定额料本材成时工材料成本时工第81123375193-一-车7945350798515080000000500间 份额第14一15一5-一-车200800000000间 份额合82127一1一198计7945550798595070000500(2)根据定额资料、各种成本分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算，如表718、表7一19所示。产品成本计算单项目产成品产量(件)直接材料成本定额工时直接人工成本制造费用合计定额实际月初在产品87945801461350925613000102402表7-17产品定额资料金额单位：元表718第一生产车间2007金额单位：元本月111

34、生产成本127985116350315016250162501488502合计1593196445002550629250251252096分配率0.915.6686.5产成500113501922721品中本步900072900838505488骤份额00月末2在产品5930235910（）056686500357646产品成本计算单第二生产车间项目产成品产量（件）直接材料成本定额工时直接人工成本制造费用合计定额实际月初在产品1200111671059521762本月生产成本4800258054088566690合计6000369725148088452分配率6.1628.58产成 品中本步

35、 骤份额5005000308104290073710月末在产品10006162858014742金额单位：元月2007表7一19（3）根据第一、第二生产车间成本计算单，平行汇总产成品成本，如表7-20所示表720产成品成本汇总计算表生产车问产成品数最（件）直接材料费用直接人工费用制造费用合计一生产车间17290(01983822750215488二生产车间308104290073710合计5001729005064865650289198单位成本345.8101.301313578.40这种方法的优点是： 各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成本， 不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按

36、原始成本项日反映的产成品成本资料，不必进行成本还原,因而能够简化和加速成本计算工作。缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，冈而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料:各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映备该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好满足这些步骤成本管理的要求。第五节产品生产成本分析、产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。（一）按成本项

37、目反映的产品生产成本表的编制按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。在按成本项目反映的产品生产成本表中，上年实际数应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列；本年计划数应根据成本计划有关资料填列；本年累计实际数应根据本月实际金额单位：元2007年8月表7-22产品生产成本表（按产品种类反映）项日上年实际本年计划本月实际本年累计实际生产成本：直接材料成本21188020565520720210635直接人工成本16154414403513490147304制造费用8727596920803591205生产成本合计460699

38、44661042245449144力口：在产品、自制半成品期初余额2318023960225519249减：在产。lj!1、自制半成品期末余额1924919930316525115产晶生产成本合计46463045064041335443278（二）按产品种类反映的产品生产成本表的编制按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。【例7-19】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表数加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。【例7一18】某公司按成本项目编制的产品生产成本表如表721所示。表721产品生产成本表（按成本项目反映）XX公司2

39、007年12月单位：元722所示。.的下端。如果本年可比产品成本比上年不是降低，而是升高，上列成本的降低额和降低率应在按产品种类反映的产品生产成本表中，各种产品的本月实际产量，应根据相应的产品 成本明细账填列。本年累计实际产量， 应根据本月实际产量， 加上上月本表的本年累计实际 产量计算填列。上年实际平均单位成本，应根据上年度本表所列全部累计实际平均单位成本填列；本年计划单位成本，应根据本年度成本计划填列;月实际总成本除以本月实际产量计算填列。如果在产品成本明细账或产成品成本汇总表中有着现成的本月产品实际的产量、总成本和单位成本，表中这些项目都可以根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。 产

40、品生产成本表中本年累计实际平均单位成本,成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，乘以上年实际平均单位成本计算填列。按本年计划单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本,产量和本年累计实际产量，乘以本年计划单位成本计算填列。本月实际总成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。本年累计实际总成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表本年各月产成品成本计算填列。如果有不合格品，应单列一行，并注明“不合 格品”字样，不应与合格产品合并填列。对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标,XX公司2007年12月金额单本月总成本本年累计总成按按本按上

41、年实本年计月实际上年实本年际平均划单位际平均划单单位成成本计单位成成本本计算算本计算算4074054034487.57.57.525.532.5671675684821800097.587.510710810812787.507.577.5050320本月实际单位成本，应根据表中本应根据表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。按上年实际平均单位成本计算的本月总应根据本月实际位：元的下端。如果本年可比产品成本比上年不是降低，而是升高，上列成本的降低额和降低率应应根据产品生产成本表资料计算成本的实际降低额或降低率,作为该表的补充资料填列在表用负数填列；.如果企业可比产品品种不多，其成本

42、降低额和降低率，也可以按产品黼种分 别计划和计算。可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下:可比产品成二可比产品按上*实际平均单位-本年*计实降低赖成本计#的本年累计意成水际总虑本可比产晶成本降低可比;罷黑恭粘单位乂嘶成本计算的本年累计总成本【例720】承【例719】，假定该公司所产A B产品都是主要产品，而且都是可比产品。根据上列计算公式和产品生产成本表（表722）所列有关资料，计算该公司全部可比产品的成本降低额和降低率如下:可比产品或本比上年降低 =127127 050-050- 127127 926,926, 2525 = =-翻&2525（无） 可比产品戍本比上年降低車=-1

43、476,25/127-1476,25/127 （J5J5 xl00%xl00% = = - -0,0, 69%69%二、产品总成本分析（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关 指标比率分析法进行分析。1.对比分析法对比分析法也称比较分析法，它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。往年度同期实际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。对比分析法只适用于同质指标的数量对比。在采用这种分析法时， 应当注意相比指标的可比性。进行对比的各项指标，在经济内容

44、、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面，应有可比的共同基础。 如果相比的指标之间有不可比因素，应先按可比的口径进行 调整，然后再进行对比。2.构成比率分析法构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重,率，进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。成本的构成是否合理。产品成本构成比率的计算公式列示如下:对比的基数由于分析的目的不同而有所不同,般有计划数、定额数、前期实际数、以即部分与全部的比通过这种分析，可以反映产品直接材料战本比率二直幫蠶本直接人工倉本比卑二直胃21本TintTint廉制進費用比率=曇着書暑X100%X100%3.相关指标比率分析法相关指标比率

45、分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因， 单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数多少,不能说明各个企业经济效益好坏，如果计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以反映各企业经济效益的好坏。产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式如下:产成*率二舞賊100100碍销簟收入成本率=销善詮X X 100%100%届孝利润从上述计算公式可以看出， 产值成本率和销售收入成本率高的企业经济效益差;比率低的企业经济效益好。 而成本利润率则与之相反， 成本利润率高的企业经济效益好；成本利润率

46、低的企业经济效益差。前述产品生产成本表（表721）是12月份编制的，因而其本年累计实际数、本年计划数和上年实际数，都是整个年度的生产成本和产品成本，可以就产品生产成本合计数、生产成本合计数及其各项生产成本进行对比，揭示差异，以便进一步分析、 查明发生差异的原 因。【例721】承【例7一18】，表721中的产品生产成本合计数，其本年累计实际数不仅低于上年实际数，而且也低于本年计划数。可见该年产品的总成本是降低的。但其原因 是多A-面的，可能由于节约了生产耗费，降低了产品的单位成本；也可能是由于产品产量和各种产品品种比重的变动（各种产品单位成本降、升的程度不同）弓I起的。析具体原因，才能对产品成本

47、总额的降低是否合理、有利作出评价。就表721中的生产成本合计数来看，其本年累计数（449144元）虽然低于上年实际数（460699元），但高于本年计划数（446610元）。这说明：表721中产品生产成本本年累计实际数低于本年计划数，还有期初、期末在产品和自制半成品余额变动的因素：计划的期初、期末在产品、自制半成品余额的差额（2396019930=4030兀，正数）大于实际的期这两种应当进一步分初、期末在产品、自制半成品余额的差额（2318019249=3931，正数）。就表721中的各项生产成本来看， 直接材料成本、直接人工成本和制造费用的本年累计实际数与上年实际数和本年计划数相比，升降的情况

48、和程度各不相同， 也应进一步查明原 因。对于各种生产成本，还可计算构成比率，并在本年实际、本月实际、本年计划和上年实 际之间进行对比。本年累计实际构成比率（保留小数点后两位小数）i i接材料成本氏率=器罟覽滋=46,90=46,90呢147147 304304直接人工成本比率=：斤汇 QM32.80%80% 44y44y 1441440101 9 9（）（）s s制itit费用比丰二詁冷）HOG%HOG% =20.31%=20.31%本月实际衲瓶比半；克接刊成本比 4 牆直接人工成本此平二畀架冀冀100%100% -31.-31. 93%93%4/4/ 2424J Jftft制谴费用比，五存1

49、0011001叭2 2喘 本年计划构成比準：直接材弊成本比率二级 黑K K 100%100% = = 44.0744.0744C44C 010010M M 446446 610610上年实降杓成比率；直接材料成本比率三社 鷲冥ICOICO臂二4 4丫99?9911僅）=35.06%=35.06%4o0 oyy制遗费用比=1=1凡9%9%根据上列各项构成比率可以看出，本年累计实际构成与本年计划构成相比，本年直接材料成本和直接人工成本的比重有所提高，而制造费用的比重有所降低； 而与上年实际构成相144144ms直接人工成本比率=44&爲冥IW%IW% =32.=32.25%25%Q5AQ5

50、A初、期末在产品、自制半成品余额的差额（2318019249=3931，正数）。比，本年直接材料成本和制造费用的比重有所提高,而直接人工成本的比重则有所降低。本元和本年累计实际总成本127926.25元，都高于上年10787.5元和127050元。可见，可比月实际构成也有较大的变动， 应当进一步查明这些变动的原因以及变动是否合理。（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析月份按产品种类反映的产品生产成本表（表722）实际总成本44687.5元，低于上年44852.5元。但是,按产品种类反映的生产成本表的分析,般可以从以下两个方面进行,是本期实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上年实

51、际成本的对比分析。1.本期实际成本与计划成本的对比分析根据表722中所列全部产品和各种主要产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月计划总成本和本年累计计划总成本进行比较,确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果。【例722】承【例7一19】，表722是该公司12月份按产品种类反映的产品生产成本表，全部产品本年累计实际总成本127926.25元，高于计划成本127320元。总体来看,成本计划执行结果是不好的。但按产品品种来看，各种产品成本计划的执行结果并不相同。A产品的本月实际总成本（4037.5元）低于本月计划总成本（4057.5元）；A产品的本

52、年累计实际总成本、B产品的本月实际总成本和本年累计总成本，则均高于计划。由此可见,产品的成本计划完成的不好；A产品的成本计划从全年来看，完成的也不够好。应当进一步分析B产品和A产品成本计划完成得不好和不够好的原因,以便巩固业绩，克服缺点，更好地完成成本计划。2.本期实际成本与上年实际成本的对吧分析对于可比产品，还可以进行这一方面的成本对比，分析可比产品成本本期比上年的升降情况。如果企业规定有可比产品成本降低计划，即成本的计划降低率或降低额，还应进行可比产品成本降低计划执行结果的分析。但是，应注意可比产品与不可比产品的划分是否正确。（1）可比产品成本升降情况分析。可比产品成本升降情况的分析，可以

53、按产品品种进行，也可以按全部可比产品进行。可比产品成本的降低计划一般按全部可比产品综合规定,因而可比产品成本降低计划执行结果的分析一般按全部可比产品综合进行。进行这一方面的分析，应当根据产品生产成本表中所列全部可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月按上月实际平均单位成本计算的总成本和本年按上年实际平均单位成本计算的累计总成本进行比较， 确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本与上年实际成本的差异，了解成本升降的情况。【例723】承【例719】，假定该公司所产A、B产品均为可比产品。在该公司12中，按产品品种来看，A产品成本本年全部可比产品本月实际总成本108

54、77.5产品成本总体是上升的。企业应当进一步分析产品本年成本高于上年成本的原因，尤其是 产品，以便克服缺点，进一步降低可比产品成本。（2）可比产品成本降低计划执行结果的分析。可比产品成本的计划降低额是根据各种产品的计划产量确定的，实际降低额是根据实际产量计算的。在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生了同比例的增减,因而不会使成本降低率发生变动（成本降低率计算分式的分子和分母发生同比例变动，其结果不变）。产品单位成本的变动,则会影响成本降低额和降低率同时发生变动。产品单位成本降低使成本降低额和降低率

55、增加;之，则会减少。此外，由于各种产品的成本降低程度不同，因而产品品种比重的变动，也会影响成本降低额和降低率同时发生变动。成本降低程度大的产品比重增加会使成本降低额和降低率增加；反之则会减少。因此，影响可比产品成本降低率变动的因素有两个,即产品品种比重变动和产品单位成本变动；影响可比产品成本降低额变动的因素有三个,即产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。三、产品单位成本分析主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要产品成本的进一步反映。主要产品单位成本表的分析应当选择成本超

56、支或节约较多的产品有重点地进行,以更有效地降低产品的单位成本。进行分析时，企业可以根据表中本期实际的生产成本（即本期实际的单位成本合计数）与其他各种生产成本进行对比，对产品单位成本进行一般的分析；然后按其成本项目（包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用等）进行具体的分析。分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。（一）一般分析【例724】现以表723中所列N产品的单位成本表为例，说明一般分析的方法。该产品的本年累计实际平均成本和本月实际成本不仅均高于本年计划成本,而且还高于上年实际平均成本和历史先进水平，可见成本超支的情况是比较严重的。20072007孚：再以上年为基数.计算券年环比的比率

57、如下:20042004早比20032003年：雪弟X X 100%100%三100.100.霸n 701）200200比20042004孤鹅仙呃4 4珈Nl主要产品单位成本表20072007年1212片皿木锁IIII历史先进水平年实翻平均本的卜划本实际本年期计翌际平为血接材*4*4成本3 3 3553553 3 3653653 3 3503503 3 4004003 3 350350K K接人工11（木1 1 45U45U1 1 4504501 1 5(05(01 1 4H04H01 1制逝费用1 1 8M8M1 1 8958951 1 9009001 1蚁1 1 940940生产成4 4；介

58、讣6 6 7007006 6 7107106 6 750750rt840rt8406 6 795795上唳技术嶷济摇标用谢nmnm用笊用量用FitFitL L主婆材料（千克）21021020520520fl20fl170170J75J752,2,可能是逐年提高的。从本年计划成本高于上年实际平均成本可以看出,在制订本年度的成本计划时就已预见到成本不断提高的趋势。此外，从本月（12月份）实际成本高于本年累计实际平均成本还可以看出，即使是在本年度内，其成本也可能是逐月提高的。因此，确定该产品作为重点进行单位成本分析是完全正确的。【例725】下面通过最近5年的单位成本资料，对N产品的成本进行趋势分析。

59、其5年来的实际平均单位成本分别为：2003年（假定为历史先进年）6700元，2004年6730元,2005年6760元,2006年6710元，2007年（即本年）6795元。现以2003年为基期，6700元为基数，规定为100%，计算其他各年与之相比的比率如下（保留小数点后两位小数）20()420()4年:6 6 730730- X X6700700100.100. 45%45%20052005年:6 6 760760-X X6 6 70070010(%10(%100.100. 90%90%20062006 4 4：100%100%100,100, 15%15%101.42%101.42%从上

60、年实际平均成本高于历史先进水平可以看出,X X X X台ilil h h悼位:产品讯書单价：8 8 400400元 本H H实际产秋：4台本年累ilil实际产hhhh 5050 ftft该产品的实际成本不是逐年降低，而2007年12月从前述N产品单位成本表（表7-23）和直接材料计划和实际成本对比表（7-24）可以 看出，该产品成本中的直接材料成本本月实际比本年计划超支20062006年比20052005年！X X 100100強=9=9史26%26%O 7o02()072()07年比20062006年：耳黑 X100%100%二10L10L 27%27%6 6 7171 JJ通过以上分析计算可以看出，N产品的单位成本，如果以2003年