高级会计实务

1、高级会计实务(2015) 模拟考试（一）一、综合题 1. 甲公司为一家在境内外同时上市的公司。根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，甲公司制定了内部控制规范体系实施工作方案，该方案要点如下： （1）工作原则。董事会在建立与实施内部控制过程中，必须统筹考虑投入成本和产出效益之比，如果影响工作效率，不实施相应控制。 （2）组织形式。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，审查企业内部控制的设计，监督内部控制有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，监事会主席不能参加董事会召开的涉及内部控制的会议，召开独立的监事会议处理相关事项。 （3）人力资源。公司根据人力资源

2、总体规划，结合生产经营实际需要，制定人力资源计划，计划规定企业关键岗位人员离职，经董事会集体决策通过即可。同时，公司定期对年度人力资源计划执行情况进行评估，总结人力资源管理经验，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力资源政策。 （4）评价原则。公司根据各项业务和事项，评价内部控制的运行，对其各个方面进行全面、系统、综合评价，内部控制评价除反映当前内部控制的状况外，还应包含企业未来期间将要实施的控制。 （5）责任认定。建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是公司管理层的责任；在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。 （6）外部审计。甲公司拟聘请ABC会计师

3、事务所对本年内部控制进行审计，由于ABC会计师事务所的员工具有良好的专业素质和专业胜任能力，公司决定将本年财务报表审计的任务也交给ABC会计事务所。 要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司(1)至(6)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。2. 甲公司是一家粮食加工公司，加工经营具有地方特色的绿色大米、杂粮等粮食产品，主要市场位于东北、华北和西北地区。近年来，随着销售量的扩大，消费者对甲公司品牌给予认可，甲公司董事会决定通过并购的方式来扩大在其他地区的市场份额。经过一段时间的考察，2014末初甲公司计划通过股权收购的方式，收购

4、位于中部地区某省的一家产品品质较高、但品牌知名度较低的乙公司的全部股权。目前，乙公司主要市场是华中、华东和华南地区，有关乙公司2014年财务报表主要数据如下：乙公司2014年度财务报表主要数据 单位：万元项目2014年销售收入16000净利润800本期分配股利400本期留存收益400资产总计9000负债总计4600所有者权益总计4400负债及所有者总计90002014年12月31日，甲公司与乙公司达成并购协议，甲公司最终以24000万元收购乙公司，并购签订如下或有对价条款。乙公司2015年度实现的税后净利润应不低于1000万元，如乙公司未能实现上述业绩承诺，转让方应将差额现金补偿给甲公司。为获

5、得上述24000万元的收购资金，甲公司提出了以下两种筹资方案：方案一：发行5年期的长期债券，债券的票面利率为10%；方案二：发行普通股，以2014年12月31日的收盘价为基础，以每股24元增发普通股1000万股；截止2014年年末，甲公司发行在外的普通股股数为5000万股，本次筹资前每年的利息支出为2000万元。甲公司预计2015年可实现息税前利润2亿元，公司的所得税税率为25%。要求： （1）根据资料，分析甲公司并购乙公司采用的是何种公司战略，并说明理由。并简述采用该战略的适宜情形。 （2）根据资料，假设乙公司维持目前的资本结构，不增加权益融资，请计算乙公司可持续的增长率，并进一步分析其实现

6、业绩的可能性。 （3）根据资料，请计算甲公司两种筹资方案的每股收益无差异点，并判断甲公司应该采用哪种方案筹资最佳。3. 甲集团公司是一家从事家电生产、服装生产、高档化妆品生产、房地产开发的多元化企业，公司总部在北京，分别在深圳，上海设立了两家子公司。2015年初，集团召开2014年全年工作评价，以及2015年预算管理工作务虚会，会议要点如下：业绩评价方面：针对2014年度深圳、上海两家子公司的经营业绩进行评价。两家子公司的基础财务数据如下表： 单位：亿元项目上海子公司深圳子公司调整后资本2015平均资本成本率15%15%税后经营业利润3.52.8预算目标方面：根据董事会的预算目标，2015年集

7、团营业收入需要增长10%，利润总额需要增长8%。2014年甲集团营业收入为70亿，预计实际利润总额为12亿。预算调整方面：总会计师A指出应规范预算编制方式，逐步改变“预算是一个财务计划和过程控制的工具，从企业的战略目标直至单个部门的具体预算项等，均由企业的最高管理层决定，较低层的经理及员工只是按照预算原则执行预算”的模式。成本核算方法改进方面：为进行更准确的产品盈利分析，2015年起对各类产品逐步推进作业成本法的核算方法，替代原来以产量为基础的传统成本计算方法。要求： （1）分别计算上海、深圳子公司的经济增加值，并根据增加值对两家子公司的业绩水平进行比较评价。 （2）计算甲集团公司2015年营

8、业收入及利润总额的预算目标值。 （3）指出甲集团公司之前预算编制的方式以及此方式存在的缺陷 （4）简述作业成本法下的产品盈利分析。4.甲公司是中国一家汽车生产厂家，2013年年末，甲公司拟收购澳大利亚汽车配件生产商乙公司，其聘请的资产评估机构对乙公司进行估值，以2014年2018年为预测期，乙公司的相关财务预测数据如下表所示： 金额单位：亿元项目2014年2015年2016年2017年2018年税后净营业利润1012.514.51719折旧及摊销45.578.56.5资本支出1012121212营运资金增加额235.58.57.5假定从2019年起，乙公司自由现金流量以5%的年复利增长率固定增

9、长，乙公司2013年年末债务的市场价值为20亿。资产评估机构确定的乙公司当前的产权比为1；市场无风险报酬率、市场投资组合的平均报酬率分别为5%和10%，乙公司的贝塔系数为1.4；企业所得税税率为20%，税前债务资本成本为10%。经双方谈判，甲公司拟支付80亿元取得乙公司的全部股权，并购前甲公司股权价值为850亿元，并购后甲公司与乙公司的整体股权价值为950亿，并购过程中发生审计、咨询费、评估费5.5亿元。有关复利现值系数表如下：t/年1234510%的复利现值系数0.90910.82640.75130.68300.6209要求： （1）填写表格中“自由现金流量”一行数据。 （2）计算使用收益法

10、评估乙公司时所使用的折现率。 （3）计算乙公司在2018年年末的企业价值的现值。 （4）计算乙公司在2013年年末的企业股权价值。 （5）计算甲公司并购乙公司的并购收益与并购净收益。5. 甲单位为一中央级行政单位，执行行政单位会计制度。2015年7月，甲单位审计处对该单位2015年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就检查中关键的如下事项进行沟通。 （1）2015年1月甲单位经领导班子研究决定，将自有的某房产作为抵押物为下属A事业单位提供担保。由于资产的所有权未发生转移，且未取得款项，所以财务处刘某未作处理。 （2）2015年3月甲单

11、位经领导班子研究决定将某实验室出租给乙公司，乙公司于2015年6月支付3个月使用费100万元。（3）2015年3月甲单位购买设备，价款200万元，3月15日向卖方（B公司）支付50%的预付款，B公司收到预付款后，应当于6月15日将设备运抵甲单位并负责调试成功，甲单位于验收合格当日支付剩余50%价款。6月15日会计处理为经费支出增加100万元，零余额账户用款额度减少100万元。 （4）2015年4月盘亏存货10万元，甲单位会计处理为资产基金（存货）和存货同时减少10万元。 （5）2015年5月采取分期付款方式购入不需要安装的固定资产。总价款100万元，本期以银行存款支付20万元，剩余款项在以后期

12、间每年支付20万元。甲公司取得固定资产并支付款项时，固定资产和资产基金（固定资产）同时增加100万元；同时经费支出增加20万元，银行存款减少20万元。 要求：根据行政单位国有资产管理、行政单位会计制度等国家有关规定，针对事项(1)、(2)逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理；针对事项(3)至(5)，逐项判断甲单位的会计处理是否正确，如不正确，请写出正确的处理。6.海天公司是A股上市公司，主要从事黑色金属冶炼和加工，产品大部分出口欧美市场，由于全球经济衰退，欧美市场消费量萎缩，价格有下跌的趋势。从市场形势的分析来看，未来相当长时间内，黑色金属的市价仍将维持震荡下行的走势。海天公司董事会决

13、定通过境外衍生品市场开展套期保值业务（套期保值属该公司新业务），以有效锁定有色金属出口价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。海天公司总经理向某于近日召集有关人员进行了专题讨论，相关人员发言要点如下： 总经理向某：鉴于产品的价格震荡下跌，但原材料的价格无明显下跌，不利于实现公司的经营目标。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对产品的交易进行套期保值。总会计师张某：第一，完全同意总经理向某的意见；第二，考虑到属于公司新业务，目前对境外衍生品市场不熟悉，建议对境外衍生品投资进行决策时寻求专业第三方支持；第三，考虑到产品价格呈下降趋势，建议采用买入套期保值方式对出口黑色金属产

14、品进行套期保值。 财务部经理刘某：第一，完全同意总会计师张某的意见；第二，对产品的预期出口进行套期保值，确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理；第三，套期工具因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整套期工具的账面价值。 风险管理部经理李某：第一，完全同意总会计师张某的意见；第二，建立应急处理机制，及时有效地应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化；第三，从期货市场的盈亏看是否达到预定目标；第四，从较长时间段评价套期保值的效果；第五，企业只能指定一项衍生工具作为套期工具。 要求：根据上述资料，逐项判断海天公司总经理向某、总会计师张某、财务部经理刘某、风

15、险管理部经理李某的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。7.甲公司为上市公司，2014年1月1日公司股东大会通过了关于甲公司股票期权激励计划的议案，对管理层人员进行股权激励。规定如果管理层成员在其后3年都在公司担任职务，并且股价每年均提高10%以上，管理层成员200人即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。 同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。 甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为1200万元。 2014年年末，甲

16、公司估计3年内管理层离职率为10%；2015年年末，甲公司调整其估计离职率为5%；2016年年末，甲公司实际离职率为6%。 2014年，公司股价提高了10.5%，并预计2015年和2016年股价均能提高10%以上；2015年公司股价提高了11%，并预计2016年股价也能提高10%以上；2016年公司股价提高了6%。要求：（1）指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件。 （2）计算甲公司第1年和第2年年末应确认的费用。 （3）由于第3年未能达到股价提高的目标，甲公司转回了2014年、2015年确认的费用，该会计处理是否正确？简要说明理由。 （4）假设甲公司在2015年修改了股份支付的条件和条款，

17、该修改导致授予日的公允价值增加了300万元，计算甲公司在2015年应确认的费用。 （5）假设甲公司在2015年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值减少了300万元，甲公司应如何处理。8. 甲公司是长期由长江公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。 （1）2015年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，长江公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由长江公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以

18、上（含5人）同意方可实施。长江公司与除甲公司外的A公司其他股东之间在合并前不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2015年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司可辨认净资产公允价值为35000万元，账面价值为32000万元。A公司发行的股份存在活跃的市场报价。 B公司。甲公司拥有B公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系2013年1月20日取得，B公司发行的股份存在活跃的市场报价。按照B公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由半数以上表决权同意方可实施。合并前，甲公司和B公司无关联方关系。 （2）2015年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞

19、争优势和综合实力，进行了如下资本运作： 2015年8月25日，甲公司以18000万元从A公司的其他股东（不包括长江公司）购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2015年8月31日办理完毕。2015年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值为40000万元，账面价值为38000万元。2015年8月31日，甲公司原持有A公司30%股权投资的公允价值为13500万元。该项交易发生后，A公司董事会成员（仍为7名）结构变为：甲公司派出5名，长江公司派出1名，其他股东派出1名。 2015年11月10日，甲公司支付15000万元从B公司的其他股东进一步购买了B公司40%的股权。 2015年9月

20、7日，甲公司支付49500万元向长江公司收购其全资子公司C公司的全部股权，发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2015年9月30日办理完毕。该日C公司相对于最终控制方的可辨认净资产账面价值为45000万元。长江公司从2014年6月5日开始拥有C公司100%的有表决权股份（假定无商誉）。 除资料（2）所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2015年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。 要求： （1）分别判断甲公司并购A公司、B公司和C公司的购买日或合并日。 （2）分别判断甲公司并购A公司、B公司和C公司属于同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，并

21、说明理由。 （3）对甲公司并购A公司，如该企业合并为同一控制下企业合并，计算合并日应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算购买日形成的商誉或计入当期损益的金额。 （4）判断2015年11月10日甲公司购买B公司40%股权是否影响合并财务报表中的商誉金额，并说明理由。 （5）计算甲公司并购C公司长期股权投资初始确认金额，并说明审计、法律服务、咨询等费用的会计处理。一、综合题 1. 【答案】 （1）第（1）项内容存在不当之处。 不当之处：如果影响工作效率，不实施相应控制的表述不当。 理由：不符合成本效益原则。尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相

22、应控制。 （2）第（2）项内容存在不当之处。 不当之处一：董事会审查企业内部控制的设计，监督内部控制有效实施。 理由：审计委员会审查企业内部控制的设计，监督内部控制有效实施。 不当之处二：监事会主席不能参加董事会召开的涉及内部控制的会议。 理由：监事会主席及其成员应当定期参加董事会及其审计委员会召开的涉及内部控制的会议。 （3）第（3）项内容存在不当之处。 不当之处：企业关键岗位人员离职，经董事会集体决策通过即可。 理由：企业关键岗位人员离职前，应当根据有关法律法规的规定进行工作交接或离任审计。 （4）第（4）项内容存在不当之处。 不当之处一：公司根据各项业务和事项，评价内部控制的运行。 理由

23、：内部控制的评价应遵循全面性原则，内部控制评价应当包括内部控制的设计与运行。 不当之处二：内部控制包含企业未来期间将要实施的控制。 理由：内部控制评价应遵循客观性原则。内部控制评价应该以事实为依据，如实反映内部控制设计与运行的有效性。 （5）第（5）项内容存在不当之处。 不当之处：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业管理层的责任。 理由：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。 （6）第（6）项内容不存在不当之处。【解析】【知识点】2. 【答案】 1.（1）甲公司并购乙公司采用的是横向一体化战略。 理由：甲公司以乙公司都是经营粮食加工企业，处在同一

24、行业。 （2）比较适宜横向一体化战略的情形： 企业所在产业竞争较为激烈；企业所在产业的规模经济较为显著；企业的横向一体化符合反垄断法律法规，能够在局部地区获得一定的垄断地位；企业所在产业的增长潜力较大；企业具备横向一体化所需的资金、人力资源等。 2.（1）净资产收益率ROE=800/4400=18.18% 股利支付率d=400/800=50% 可持续增长率=ROE（1-d）/ 1-ROE（1-d） =18.18%（1-50%）/ 1-18.18%（1-50%） =10% （2）乙公司2015年预计净利润=800（1+10%）=880（万元） 计算得出，乙公司2015年度预计净利润为880万元，

25、乙公司2015年度对价条款中的税后净利润不低于1000万元，对比分析乙公司如果采用目前的资本结构，且不增加权益融资的情况下是无法实现业绩的。【解析】【知识点】3. 【答案】 1.上海子公司的经济增加值=3.5-2015%=0.5（亿元） 深圳子公司的经济增加值=2.8-1515%=0.55（亿元） 2.营业收入的预算目标值=70（1+10%）=77（亿元） 利润总额的预算目标值=12（1+8%）=12.96（亿元） 3.甲集团公司之前的预算编制方式：权威式编制 在权威式预算中，较低层级的经理及员工因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算（可控资源）产生影响，就会产生“用完预算”的行为问题。

26、 4.采用传统变动成本法进行产品生产决策时，往往只注重产品生产的结果，而忽视了产品的实际生产过程，从而将与该产品生产过程相关的直接成本割裂开，有可能误导企业经营决策。作业成本法不仅考虑产品，而且考虑产品在生产经营过程中消耗的作业量，使得决策更具相关性和科学性。【解析】【知识点】4. 【答案】 1. 金额单位：亿元项目2014年2015年2016年2017年2018年自由现金流量234562.股权资本成本=5%+1.4（10%-5%）=12%税后债务成本=10%（1-20%）=8%加权平均资本成本=12%1/（1+1）+8%1/（1+1）=10%3.乙公司2018年年末的企业价值现值=6（1+5

27、%）/（10%-5%）0.6209=78.23（亿元）4.乙公司的整体价值=20.9091+30.8264+40.7513+50.6830+60.6209+78.23=92.67（亿元）乙公司的股权价值=92.67-20=72.67（亿元）5. 并购收益=950-（850+72.67）=27.33（亿元）并购溢价=80-72.67=7.33（亿元）并购净收益=27.33-7.33-5.5=14.5（亿元）【解析】【知识点】5. 【答案】 （1）事项（1）中不当之处：将自有的某房产作为抵押物为下属A事业单位提供担保。 正确的处理：甲单位不得用国有资产对外担保，法律另有规定的除外。 （2）事项（2

28、）中不当之处：甲单位经领导班子研究决定将某实验室出租给乙公司。 正确的处理：甲单位必须事先上报同级财政部门审核批准，才可对外出租国有资产。 （3）事项（3）的处理不正确。 正确的处理：6月15日的会计处理除题干中表述外，还应当减少资产基金（预付款项）100万元，减少预付账款100万元；同时增加固定资产和资产基金（固定资产）200万元。 （4）事项（4）的处理不正确。 正确的处理：发现盘亏时，应当增加待处理财产损溢（待处理资产价值）和减少存货10万元，报经批准予以核销时，则减少资产基金（存货）和待处理财产损溢（待处理资产价值）10万元。 （5）事项（5）的处理不正确。 正确的处理：甲公司取得固定

29、资产并支付款项时，除题干中表述的处理外，还应当减少待偿债净资产和增加长期应付款80万元。【解析】【知识点】6. 【答案】 （1）总经理向某的发言不存在不当之处。 （2）总经理张某的发言存在不当之处。 不当之处：为回避价格下跌，采用买入套期保值方式对出口黑色金属产品进行套期保值。 理由：回避价格下跌的风险，应当采用卖出套期保值方式。 （3）财务部经理刘某的发言存在不当之处。 不当之处：对产品的预期出口进行套期保值确认为公允价值套期。 理由：对产品的预期出口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值，应将其确认为现金流量套期进行会计处理 被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调

30、整其账面价值。 理由：对于现金流量套期，如果是有效套期，套期工具的公允价值变动确认为所有者权益；如果是无效套期，则计入当期损益。 （4）风险管理部经理李某的发言存在不当之处。 不当之处：从期货市场的盈亏看是否达到预定目标。 理由：从期货和现货两个市场盈亏相抵后的净值看是否达到预定目标。 企业只能指定一项衍生工具作为套期工具。 理由：企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。【解析】【知识点】7. 【答案】 （1）如果不同时满足服务3年和公司股价每年均增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长是业绩条件中