第五章 房产税

1、2015年税务师考试辅导 税法（）（第五章）第五章房产税【考情分析】2013年2012年2011年题量分值题量分值题量分值单项选择题222222多项选择题242424计算题2424综合分析题合计61046610【教材结构】第一节 概述 第二节 征税范围、纳税人和税率第三节 计税依据和应纳税额的计算 第四节 减免税优惠第五节 征收管理【内容精讲】【知识点】概述一、房产税的概念：以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。二、房产税的特点1.房产税属于财产税中的个别财产税。2.征税范围限于城镇的经营性房屋。3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法。【知识

2、点】征税范围、纳税人和税率房产是以房屋形态表现的财产。房屋则是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，则不属于房产。一、征税范围：房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村。开征房产税的工矿区须经省级人民政府批准！二、纳税人：房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。2.产权出典的，

3、由承典人纳税。备注：典当是出典人（产权所有人）急需资金，又想保留产权赎回权的一中融资行为。由于出典期间，产权所有人无权支配房屋，所以有支配权的承典人为纳税人。3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。外币为记账本位币的按缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折成人民币计算缴纳。三、税率：（一）从价计税：1.2%（二）从租计税：12%1.个人出租住房，按4%的税率征收房产税。2.对企事业单位、社会

4、团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收。【知识点】计税依据和应纳税额的计算一、计税依据房产余值计税和租金收入计税 从价计征：年应纳税额应税房产原值×（1扣除比例）×1.2%从租计征：应纳税额租金收入×12%（4%）1.经营自用房屋房产计税余值为计税依据。计税余值指房产原值一次减除10%至30%损耗价值以后的余额。具体减除比例，由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的减除幅度内自行确定。（1）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。未按会计制度规定记载原值，在计征房产税时，应按规定调整房产原值。（2

5、）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。（4）更换房屋附属设施和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏，需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值，原零配件的原值也不扣除。（5）自2006年1月1日起，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依据有关规定征收房产税。对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与

6、地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。（6）对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。【典型例题】甲公司2012年年初房产原值为8000万元，3月与乙公司签订租赁合同，约定自2012年4月起将原值500万元房产租赁给乙公司，租期3年，月租金2万元， 2012年46月为免租使用期间。甲公司所在地计算房产税余值减除比例为30%，甲公司2012年度应缴纳的房产税为（）。A.65.49 万元 B.66.21 万元 C.66.54 万元 D.67.26 万元  正确答案C从价计征房产税8000

7、15;（130%）×1.2%×1/27500×（130%）×1.2%×1/233.631.565.1（万元） 从租计征房产税2×6×12%1.44（万元）；甲公司2012年度应缴纳的房产税65.11.4466.54（万元）另一种方法：从价计征房产税7500×（130%）×1.2%500×（130%）×1.2%×1/265.1（万元） 从租计征房产税2×6×12%1.44（万元）；甲公司2012年度应缴纳的房产税65.11.4466.54（万元）（7）对按照

8、房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。【典型例题】甲某市一商贸企业2014年末建成办公楼一栋，为建造办公楼新征一块土地，面积为45000平方米，土地单价为每平方米300元，房产建筑面积为20000平方米，建筑成本为2000万元，该办公楼使用年限为50年，计算该办公楼原值（）万元。A.3200B.3350C.2600D.3000  正确答案A答案解析该地的容积率20000÷450000.44，税法规定

9、，容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。该房产的原值2000（20000×2×300）÷100003200（万元）（8）产权出典的房产，由承典人按余值缴纳房产税。2.对于出租的房屋以租金收入为计税依据。 3.投资联营及融资租赁房产的计税依据。（1）对投资联营的房产，在计征房产税时应予区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产的余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据暂行条例的有关规定由出租方按租金收入计算缴纳房产税。【典型

10、例题】某企业有一处房产原值1000万元，2015年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2015年应缴纳房产税（）A.6.0万元 B.9.6万元 C.10.8万元 D.15.6万元  正确答案C答案解析应缴纳房产税1000×（120%）×1.2%/250×12%10.8（万元）（2）对融资租赁房屋的情况在融资合同约定开始日的次月起依据房产余值计算征收；未约定开始日的，自合同签订的次月起计算缴纳。4.居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据对

11、居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。二、应纳税额的计算（一）地上建筑物 从价计征：年应纳税额应税房产原值×（1扣除比例）×1.2%从租计征：应纳税额租金收入×12%（4%）【典型例题12010年单选题】赵某拥有三套房产，一套供自己和家人居住；另一套于2014年7月1日出租给王某居住，每月租金收入1 200元：还有一套于9

12、月1日出租给李某用于生产经营，每月租金5 000元。2014年赵某应缴纳房产税（）元。A.1 088B.1 664 C.2 688D.3 264  正确答案A答案解析应缴纳房产税1 200×6×4%5 000×4×4%1 088（元）【典型例题22011年考题单选】某企业2010年初委托施工企业建造仓库一幢，9月末办理验收手续，仓库入账原值400万元：9月30日将原值300万元的旧车间对外投资联营，当年收取固定利润10万元。当地政府规定房产计税余值扣除比例为30%。2010年度该企业上述房产应缴纳房产税（）万元。A.3.60 B.3.

13、93 C.4.14 D.6.25  正确答案B答案解析以房产进行投资，收取固定收入，不承担投资风险，按租金收入计算缴纳房产税。应缴房产税400×（130%）×1.2%÷12×3300×（130%）×1.2%÷12×910×12%3.93（万元）【典型例题32013年考题单选】甲企业2012年初拥有厂房原值2000万元，仓库原值500万元。2012年5月20日，将仓库以1000万元的价格转让给乙企业，当地政府规定房产税减除比例为 30%。甲企业当年应缴纳房产税（）万元。A.17.65 B

14、.18.2 C.18.55 D.20.3  正确答案C答案解析应缴纳房产税2000×（130%）×1.2%500×（130%）×1.2%×5/1218.55（万元）（二）独立地下建筑物房产用途应税原值税额计算公式1.工业用房产房屋原价的5060%作为应税房产原值应纳房产税的税额应税房产原值×（1原值减除比例）×1.2%2.商业和其他用房产房屋原价的7080%作为应税房产原值应纳房产税的税额应税房产原值×（1原值减除比例）×1.2%3.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征

15、收房产税4.地下建筑物的原价折算为应税房产原值的比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在幅度内自行确定【典型例题2011年考题单选】2010年某企业有两处独立的地下建筑物，分别为工业用途房产（原价30万元）和非工业用途房产（原价20万元）。该企业所在省规定房产税依照房产原值减除30%后的余值计算缴纳，工业用途地下建筑房产以原价的50%作为应税房产原值，其他用途地下建筑房产以原价的80%作为应税房产原值。2010年该企业的地下建筑物应缴纳房产税（）元。A.2604 B.2576 C.3864 D.4200  正确答案A答案解析应缴纳房产税30×5

16、0%×（130%）×1.2%20×80%×（130%）×1.2%×100002604（元）【典型例题2013年考题单选】某企业2012年有一处地下建筑物，为商业用途房产（房产原值80万元），10月底将其出售。当地政府规定房产税减除比例为30%，商业用途地下建筑房产以原价的70%作为应税房产原值。2012年该企业应缴纳房产税（）元。A.3920 B.4312 C.4704 D.4820  正确答案A答案解析应缴纳房产税80×70%×（130%）×1.2%×10/12×

17、100003920（元）【知识点】减免税优惠（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产（二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产【典型例题】某省政府机关有办公用房一幢，房产价值5000万元。2014年将其中的四分之一对外出租，取得租金收入100万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度为20%，该省政府机关当年应纳的房产税为多少？ 解：省政府机关办公用房免税出租部分应以租金交税，应纳税额为：应纳房产税100×12%12（万元）（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产（四）个人拥有的非营业用的房产（五）经财政部批准免税的其他房产1.企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产

18、免税。2.经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。3.自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税。4.凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚和办公室、食堂等临时性措施在施工期间一律免征房产税。但是如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。【典型例题】某企业2014年2月委托一家施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。20

19、14年企业该项固定资产应缴纳房产税（）A.2.1万元 B.2.31万元 C.2.8万元 D.3.08万元  正确答案B答案解析1100×（130%）×1.2%×3/122.31（万元）5.自2004年7月1日起，纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。【典型例题】某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2005年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2005年4月底B栋房产租赁到期。自2005年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产

20、的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20%的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。A.15.04万元 B.16.32万元 C.18.24万元 D.22.72万元  正确答案A答案解析1200×（120%）×1.2%/12×41000×（120%）×1.2%/12×84×10×12%15.04（万元）6.纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产税。7.老年服务机构自用的房产暂免征收房产税。8.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事

21、业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。新增：暂免征收房产税、营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房。9.对于邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产，应当依法征收房产税。10.对房地产开发企业建造的商品房，在出售前不征收房产税。但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。11.铁道部所属铁路运输企业自用的房产，继续免征房产税。12.对行使国家行政管理职能的中国人民银行

22、总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。13.天然林的保护工程相关的房产免税。14.经营公租房所取得的租金收入免房产税。15.为农村居民提供生活用水而建设的供水工程运营管理单位的生产、办公用房产、土地，从2011年1月1日至2015年12月31日，免征。既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向农村居民供水量占总供水量的比例免征房产税。16.自2013年1月1日至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产、土地，暂免征收房产税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税。17.对商品储备管理公司及其直属库承担粮食储备业务自用的房产、土地，免征房产税。18.新增：自2013年1月1日至2015年12月31日，对符合条件的孵化器和科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产，免征房产税。19.新增：对高校学生公寓免征房产税。20.新增：由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自2014年1月1日至2018年12月31日止，自转制注册之日（工商登记注册之日）起对其自用房产免征房产税。【