中西方会计比较研究

1、 北京理工大学现代远程（继续）教育学院毕业设计（论文）摘要 中国的会计改革经历了20多年，由于受到国际协调化趋势的影响，我国财政部于与2006年2月15日颁布了与国际会计准则基本趋同的包括1项基本准则、38项具体准则在内的新企业会计准则体系，至此标志着我国会计准则体系的初步形成。在这一大的环境下，国内外会计界机构和学者对于国际会计准则的研究，特别是对我国会计准则向国际会计准则的趋同投入了大量人力物力，在我们取得初步成功的欣喜之余，笔者认为我国会计准则研究忽视了对与我国有相似转轨背景国家的会计准则研究，例如对于俄罗斯会计准则的研究。虽说我国会计准则改革在2006年向前迈出了一大步，但是同样作为转

2、轨制国家，俄罗斯在会计准则建设方面的经验和教训对我国会计准则的制定和完善还是有着一定的借鉴意义。基于此，本文选择以“中国与俄罗斯会计准则为例”为副标题进行研究分析，以期为我国会计准则的制定和完善提供一定的参考，使我国会计准则体系更加成熟关键词：中国会计准则，俄罗斯会计准则，比较ABSTRACT China's accounting reform has gone through 20 years, due to the impact of the international convergence of accounting standards, the Ministry of Fin

3、ance of P.R.C has promulgated a new set of accounting standards for enterprises, including basic rules and another thirty-eight specific standards in 2006, February; and it has been put into practice in the scope of listed companies, which marked the formation of our accounting system. In this conte

4、xt, worldwide institutions and scholars have invested a lot of manpower and material resources to study our accounting standards international convergence. Although we have obtained a big step forward, but our accounting standards research have not pay enough attention to the countries which have th

5、e same experiences; such as Russia. Russia's experience in the building, of accounting standards has certain reference significance to the building and improvement of our accounting standards.Key Words: Chinese accounting standards, Russian accounting standards, Comparison目 录中澳会计比较基于财务报告披露的视角1 绪

6、论11.1研究背景11.2研究意义12 中澳会计准则概述22.1我国对于会计准则的理解22.2俄罗斯对于会计准则的理解23 中国与俄罗斯会计准则比较43.1总体比较43.1.1中澳会计准则制定模式的比较43.1.2中澳会计准则体系比较53.2具体比较63.2.1中澳固定资产初始和后续计量的比较63.2.2无形资产摊销的比较93.2.3中澳收入确认条件的比较103.3对俄罗斯会计准则的总体认识114 俄罗斯会计准则建设给我国的借鉴134.1应谨慎对待国际会计准则134.2具体环境是会计体系改革的根本原因134.3提高会计从业人员的素质144.4社会力量广泛参与会计准则制定154.5适当保留本国特

7、色和考虑本国国情155 结论17参考文献18IV中西方会计比较研究 以中国与俄罗斯会计准则为例1 绪论1.1研究背景 随着经济全球化的不断发展，世界各国之间的联系也是越来越紧密，而这种趋势已经不可避免。近年来，随着中国和俄罗斯战略协作伙伴关系的建立，两国合作的领域不断扩大，而经贸领域的合作更是日益紧密。近年来，发生在中澳两国之间的经贸合作越来越多，说中国和俄罗斯做为世界公认的“成长最快的经济体”，即使面对经济危机的冲击，经过相关政府部门和企业间的不断努力，中澳之间的经贸关系也在不断向前发展，两国之间面临着前所未有的发展机遇。1.2研究意义会计准则作为实现会计目标、进行会计工作所应遵循的规范和准

8、绳，在两国的经贸关系中日渐突现其重要性。与此同时，与两国经贸日益紧密联系相比，两国都把主要的精力放在对国际会计准则的研究中，对彼此会计准则的研究则很少。俄罗斯在1998年正式开始了与国际会计准则相协调的会计改革计划，对于国际会计准则在俄罗斯的运用，强调应适应俄罗斯的国情。俄罗斯会计经过十几年的发展，其会计职业界已经基本形成，建立了政府部门与会计职业界相融合，又以其政府部门管理为主的会计管理体制。虽然向国际会计准则趋同同为两国会计准则未来的改革方向，但作为在经济体制、会计制度等方面有着许多相似背景的两个国家，应该在不断向国际会计准则趋同的同时，互相借鉴对方在改革中的成功经验，汲取对方在趋同中失败

9、的教训，笔者选择西方国家中比较特殊的俄罗斯为例，对中澳会计准则进行比较研究，以期能为我国会计准则体系的建设提供几点建议。2 中澳会计准则概述 会计准则，是会计核算工作的规范，它主要是就经济业务的具体会计处理作出规定，以指导和规范企业的会计核算，保证会计信息的质量。2.1我国对于会计准则的理解在国内，早在80年代初期就引进了“会计原则”、“会计准则”等术语，当时争议比较大，更多使用会计原则的概念。但是在1959年中国会计学会的第一次会计准则会议后，建议使用“准则”一词。目前，会计准则己经成为我国会计界广泛使用的会计术语。我国会计理论界对于会计准则的定义，主要有以下几种看法:娄尔行教授认为:“会计

10、准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。”葛家澎教授认为:“企业财务会计准则是企业会计核算的规范。”刘峰认为:“所谓会计准则，是会计人员执行会计活动所应遵循的规范和标准，它也对会计工作进行评价、鉴定的依据。” 刘峰:会计准则研究，东北财经大学出版社19%年版，第2页杨纪婉认为:“会计准则的涵义一般定义为，进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。它是具有法律效力的办事准绳，是大家都应该遵守的规矩。 杨纪婉:关于会计准则的若干问题一一在“会计原则专题理论研讨会”上的讲话，会计研究1989年第2期根据我国会计理论界对会计准则的以上看法，存在广义和狭义两种不同的认识。一种认为会计准则主要是

11、会计核算方面的规范，包括对会计核算起到指导作用。另一种看法认为会计准则是指导整个会计工作的规范，不仅仅是会计核算，还包括管理会计方面，也要建立会计准则。笔者把我国对会计准则的理解归纳为，会计准则是企业在进行自身会计核算时所应该遵循的一种规范和要求。2.2俄罗斯对于会计准则的理解由于历史和政治上的因素，中澳两国都属于由高度集中的计划经济体制向市场经济体制转轨的国家，目前都在经历着经济体制改革的过程，两国的会计制度都始于前苏联传统的会计模式，在这一背景下，两国有着很多的相似性。20世纪90年代初，俄罗斯感觉到单单用计划经济的手段来管理经济和会计已经不能适应市场经济发展的要求，开始向市场经济的激进式

12、改革，也俗称为“休克”疗法;而我国从1978年改革开放开始，由计划经济体制向市场经济体制转轨，1998年财政部会计司成立了“会计准则组”，同是转型的经济制度使得两国在会计准则的制定过程中面临着相似的内外部环境。-中澳都确定了会计制度应符合市场经济的改革方向，对于国际会计准则的协调也都表现了积极的姿态，并且都是在国家政府机构的主持下进行会计改革，改革的进程也比较接近，其改革在很大程度上反映了国家的意志，所以同样也面临着如何避免政府在会计准则制定过程中的过分干预，怎样更好的发挥政府的积极作用等一系列问题。综上所述笔者认为，中澳两国有着如此多的相似背景，而我们通过研究俄罗斯会计准则，比较其与我国的差

13、异，借鉴俄罗斯会计准则制定过程中的经验，谨记其教训，对完善我国会计准则具有十分重要的意义，所以笔者认为对中澳会计准则的研究十分必要。3 中国与俄罗斯会计准则比较3.1总体比较从总体上看，中澳会计准则间的差异还是比较多的。本文主要通过对中澳会计准则制定模式和中澳会计准则体系的比较，分析两国间会计准则的总体差异原因，试图得到对于我国会计准则的制定和完善有借鉴意义的方面，以期能为我国会计准则的建设提供几点建议。3.1.1中澳会计准则制定模式的比较中澳通过对于中澳会计准则制定模式的了解，发现两国在准则制定模式上有着十分相似的地方，都是由政府部门领导制定会计准则，这主要原因还是由于两国的政治体制所要求的

14、，也是因为两国的会计职业团体力量薄弱，既不能独自承担起制定会计准则的任务，也无法为会计准则的推广提供帮助。特别是俄罗斯，直到1997年才成立第一个会计职业组织俄罗斯职业会计师协会，这就不可避免的降低了会计准则可操作性和广泛性。政府领导会计准则的制定主要优点笔者大致把其归纳为两点:容易为其政策的制定获得有用的资料和数据，并及时发现经济活动中存在的问题，以便迅速采取措施进行宏观调控，促进和改善政府宏观经济的管理与计划;有较强的权威性以及可以降低会计准则的推行成本，政府由于其自身地位的特殊性，其领导制定会计准则的权力和影响力是不用置疑的，其推广的成本自然也就比会计职业团体降低很多。其缺陷主要是由于缺

15、乏对会计职业团体、民间会计团体需要的考虑，以及更多利益相关者的利益需求，有可能影响准则制定的公正性，容易造成效率比较低下。在准则制定过程中，如果政府管得太多，可能导致官僚作风的出现，容易造成社会的不满;如果会计职业团体权利过大，政府就被架空，也容易造成准则的无效和社会矛盾的产生。从苏联解体开始实行资产私有化以来，俄罗斯各方面都已经发生了很大变化，但仍属于一个权力距离较大的国家，等级观念较强，会计从业人员倾向于服从权力和上级的意识，由此形成一种定势，更能接受教条式的会计准则。所以俄罗斯会计准则的制定难以集思广益，内容往往非常笼统，缺乏完整性与全面性。虽然我国也是政治高度集中的国家，但民间会计职业

16、团体的地位在不断提高，使得我国会计准则在与国际会计准则趋同的同时，不断探索适合我国经济发展需要的会计准则体系。所以中澳两国在制定会计准则的过程中如何避免政府的过度干预，更多考虑利益相关者的利益，发挥政府的积极作用，是两国会计准则政府制定模式下需要共同改进的地方。笔者建议中澳两国在政府制定模式下，及时引入新的会计准则制定主体，改善会计准则制定主体的组织结构，在向国际会计准则趋同的同时，及时研究和制定符合两国国情要求的会计准则体系。3.1.2中澳会计准则体系比较从中澳两国目前形成的会计准则体系来看，虽然中澳两国都确定了向国际会计准则趋同的方向，但在趋同的过程中，中澳两国的会计准则体系还是存在一定的

17、差异，从其差异中能给我国带来一定的借鉴。首先，从中澳两国会计准则的一览表中可以明显发现，我国的会计准则体系相比较俄罗斯来说，还是比较系统全面的，代表着我国会计界专家学者辛勤工作的成果。我国新的会计准则体系是在2007年l月1日开始统一执行，而俄罗斯会计准则的颁布执行没有形成一种系统化的改革方式，在改革的过程中一旦发现问题，就会不断对会计准则进行修订，不断颁布新的会计准则。这种对会计准则进行修订，给俄罗斯会计从业人员带来了很多困难，俄罗斯的会计从业人员需要不断的学习了解新的会计准则，会给会计准则的执行带来很大麻烦。从另一方面，也可以给我国会计准则体系的建设以经验教训。我国的会计准则体系己经基本实

18、现了与国际惯例的趋同，建立起了一套较为科学完善的会计准则体系。随着我国经济改革的不断深入，新的会计和财务问题会不断出现，在新准则的实施过程中不可避免要接受市场的检验，如果不能适应市场，我们是不是也要像俄罗斯那样对会计准则体系不断进行修订完善;如果要进行修订，就会面临与俄罗斯目前情况相似的问题，所以我们要汲取俄罗斯的经验教训，不犯类似的错误。其次，从西方发达国家诸如美国、国际会计准则等的模式来看，会计准则一般是由概念框架和具体会计准则组成。概念框架由一系列概念和原则组成，是制定具体准则的基本理论依据。具体准则是准则制定机构采用一定方法制定出来的、要求企业在会计核算时遵守的具体规则，它可能以法律、

19、法规的形式发布，也可能以一般的会计规范形式发布。而中澳两国目前在形式上会计准则体系己经是由概念框架和具体会计准则组成，但是在会计准则的理论建设方面仍有所欠缺，缺乏制定会计准则的基础理论依据。所以我国在会计逐步向国际趋同的同时，探索具有中国特色的会计理论与方法体系，就需要建立适合自己国情的会计准则基础理论依据。最后，当前公允价值的运用是国际会计改革发展的趋势，对于国际会计准则中公允价值的运用，俄罗斯没有引入公允价值，而我国则在新会计准则体系中引入了公允价值。在引进国际会计准则时，必须考虑本国具体的会计环境，在其他国家适合的会计准则在本国不一定适合。从1998年俄罗斯开始引进IAS阶段，俄罗斯的专

20、家就指出，任何在国际上采用的决策只有当它真正符合俄罗斯市场经济模式才是可行的。也就是说，国际会计准则不应该直接用于国家的会计准则体系中，它应该适应俄罗斯社会的经济形势。而我国目前实行的是渐进式经济变革，市场经济发展的时间较短，经验较少，现有的资本市场不完善，是发展中的市场，企业行为尚有许多不规范之处。因此，我国会计准则的适应性不是很强，在引进国际会计准则时不可盲目急躁，而应该在考虑我国具体环境的情况下，注意会计准则具体的可操作性。公允价值的运用是需要有一个成型的资本市场作为依托，在大多数资产没有可靠的市场价值作为参考时，公允价值是一个大问题。而我国新会计准则中公允价值的大量使用是否适应我国的实

21、际情况，这还有待市场的检验。而俄罗斯正是考虑到这些问题，所以才没有盲目引入公允价值。3.2具体比较3.2.1中澳固定资产初始和后续计量的比较对于初始计量，中澳两国会计准则与国际会计准则都不存在重大差别，披露中区分外购、自行建造、接受捐赠、投资者投入、债务重组等几种方式对固定资产的初始计量方法，都是采用历史成本进行入帐。同时都规定，固定资产的历史成本一经确定，不得随意变更，除非有特别的规定。中澳固定资产的后续计量都包括修理、更新和改造几种情况，固定资产折旧方法与国际会计惯例基本相同，都包括直线法、双倍余额递减法、工作量法和年数总和法。俄罗斯固定资产的取得从下一个月开始计提折旧，固定资产的处置从下

22、一个月开始停止计提折旧，这一点与我国的处理相同。俄罗斯固定资产价值重估是国际会计准则中使用的资产计量方法。企业可以聘请专业的评估人员对固定资产的公允价值进行评估，根据评估结果，调整账面价值。一次评估以后要经常进行评估，使固定资产的账面价值不严重偏离其公允价值，但最多每年进行一次。俄罗斯使用了这种方法，规定企业可以于每年年初对同类固定资产的市场价值进行评估，评估增值的，记入资本公积;减值的，冲减未分配利润。一般固定资产评估只能由具有评估资格的专业评估机构进行。俄罗斯用重估的方法对固定资产的账面价值进行调整，使固定资产账面价值不严重偏离其市场价值。固定资产处置以后，原计入资本公积的应相应结转至未分

23、配利润科目。固定资产处置损失或利得计入其他业务收入或其他业务支出，作为当期的损益。这与我国现行的处理方法差异很大，我国目前是定期至者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，按己计提的累积折旧，借记“累计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。案例1，OTC公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台设备。该设备原价52000元，已计提折旧20000元，并已计提减值准备

24、12000元。按照我国的会计处理方法为:借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 20000 累计折旧 20000 固定资产减值准备 12000 贷:固定资产 52000按照俄罗斯的会计处理方法为:借:未分配利润 32000 累计折旧 20000 贷:固定资产 52000案例2:ABC公司在年底进行固定资产清查时，发现盘盈设备一台，该设备重置完全价值为8000元，有四成新(己计提折旧4800元)。按照我国的会计处理方法为:借:固定资产 8000 贷:累计折旧 4800 以前年度损益调整 3200 按照俄罗斯的会计处理方法为: 借:固定资产 8000 贷:累计折旧 4800 资本公积 3200 俄罗

25、斯固定资产披露与我国和国际会计准则最大的差异是没有计提资产减值准备。我国企业长久以来都普遍存在着对资产价值高估的现象，于是财政部在2006年新发布的会计准则第8号资产减值中，特别指出资产包括单项资产和资产组。通过确认资产的价值，企业可以将长期积累的不良资产予以减值，从而提高企业固定资产的质量，能够使信息使用者发现企业未来获得经济利益能力的真实情况，同时也可以避免资产的虚增，保证企业财务信息的真实性和可比性。 俄罗斯目前没有采用资产减值准备，不是说其没有发现采用资产减值准备的利处，而是与其自身的文化观念等方面有关，对待外来事物始终保持传统的戒备和防范心理，对待国际会计准则十分谨慎。资产减值准备披

26、露的实施需要企业有很强的诚信程度，会计人员有很高的技术和职业道德水平，以及良好的经济环境等，这些目前来说在俄罗斯很多条件都不具备，盲目采用这一披露会带来很多负面问题。而我国己经实施资产减值准备，在实施过程中己经遇到了一些问题，俄罗斯带给我们的经验就是对待国际会计准则要谨慎，不能盲目的跟从，要从自身的国情出发。3.2.2无形资产摊销的比较我国新会计准则关于无形资产摊销的规定与国际会计准则基本一致，一项无形资产的寿命可能会很长，也可能会很短，或者不能确定其寿命。我国新披露中删除摊销年限不超过10年的规定，得到了大多数学者的认可，因为无形资产的摊销期应当反映其带来经济利益的寿命，甚至反映与该资产相关

27、的现金流量，10年的规定与该观点是不相符的。新会计准则规定，企业可选择的无形资产摊销方法为直线法。俄罗斯会计准则中关于无形资产的摊销在其披露中有严格的规定。对无形资产使用年限的规定主要取决于:专利、许可和其他知识产权等按照俄联邦法律规定的使用年限;预期能为企业带来经济利益的使用年限。规定无形资产使用年限不能超过企业的经营期限，而且无形资产摊销年限要在初期确定，一经确定就不可以随意进行变更。而对于那些不能确定使用年限的无形资产，则不允许进行摊销。而对于非营利的组织和部门，其无形资产不能进行摊销。在使用的年限内，无形资产可以按照以下三种方法进行摊销:直线法;生产总量法;双倍余额递减法。没有规定年限

28、的无形资产可以按20年以上进行摊销，但不得超过公司的经营年限。俄罗斯在按照国际财务报告披露的无形资产一文中对无形资产在俄罗斯和国际财务报告披露相互间的差异作了细致比较，而我国新会计准则关于无形资产披露己经与国际财务报告披露几近趋同，所以我们可以从中找到俄罗斯会计准则与我国会计准则关于无形资产的差异，而下表1为无形资产分类的比较:表l俄罗斯会计准则与国际财务报告披露中无形资产的比较3.2.3中澳收入确认条件的比较有关收入的确认条件，俄罗斯会计准则和我国会计准则的规定也存在差异。在我国会计准则中指出，销售商品收入需要同时满足以下条件，才能确认为收入:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

29、;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠的计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。而在俄罗斯会计准则中指出，收入必须同时满足下列条件:签有合同或有其他类似方式可以证明企业有权取得这项收入;与产品或商品有关的所有权(占有、支配和使用权)己经转移给买方;收入的金额能够可靠的计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的己发生或将发生的成本能够可靠的计量。通过比较可以明显的发现，两国的后三项都是一致的，惟独前两项有着很大的差别。第一项，俄罗斯会计准则规定的收入是法律形式上的确认条件，而我国则是主要风险和报酬

30、的转移。差异的关键在于所有权转移同与所有权有关的风险和报酬的转移。所有权已经发生了转移，但是所有权上的风险和报酬可能不一定转移。例如，当商品销售收入取决于买方从商品再销售中取得的收入时，或企业提供对正常保修条款以外对不满意产品进行补偿的情况，销售己经实现，买方取得了商品，关于所有权的占有、使用和支配权利已经发生转移，但是与所有权有关的风险和报酬还保留在企业。这时，按照俄罗斯会计准则要确认为收入，而按照我国会计准则则不能确认为收入差异的原因是俄罗斯不能接受与所有权有关的风险和报酬转移的概念。对于提供劳务收入的确认条件，俄罗斯收入披露与我国会计准则的差异仅在于不把完工进度能够可靠确定作为提供劳务收

31、入的确认条件。让渡资产使用权收入确认条件俄罗斯会计准则与我国会计准则完全一致。3.3对俄罗斯会计准则的总体认识俄罗斯目前一直在对自己的会计准则进行修订，其变化与前苏联时期相比是巨大的。与以前相比，对前苏联时期形成的会计处理原则进行了纠正，比如引入了实质重于形式、重要性等原则;在会计准则中规定了资产、收入和费用等都应以货币形式计量，而不是前苏联的以数量计量方式;企业经营成果应该计提折旧;当期收到属于以后期间的收入，应作为未来期间的收入(即预收账款)，列入流动负债，在其所属的会计期间内确认为收入等等。俄罗斯会计中引入了国际通行的会计假设和基本原则。根据俄罗斯会计法从会计与财务报告披露和会计政策，俄

32、罗斯现行会计中使用的会计假设为:会计主体、持续经营、会计政策的连续性和权责发生制;基本原则包括货币计量(卢布)、会计期间、及时性、合理性、真实性、完整性、谨慎性、一致性、区别资本性支出和费用性支出、实质重于形式等原则。俄罗斯会计准则与我国会计准则的差异目前主要有以下几点:(1)金融工具披露。俄罗斯会计准则中目前没有金融工具的概念，也就不存在金融工具披露。虽然俄罗斯有股票、债券，但是没有衍生工具与套期保值的概念，缺乏对新型经济业务的理解和处理。(2)固定资产披露。中澳在固定资产披露存在范围上的差异，俄罗斯的固定资产范围比我国要大很多;并且俄罗斯不存在资产减值。(3)无形资产披露。我国把土地所有权

33、划归为无形资产，而俄罗斯则规定其为固定资产，因此在无形资产的定义及披露方面与我国披露存在一定差异。(4)收入与费用。俄罗斯有关收入与费用的披露是以国际会计准则为基础，扩大了披露规定的范围。与我国相比，俄罗斯将营业外收入和非常收入划归到收入披露，并以此制定了与收入披露相对应的费用披露。(5)借款费用。与我国相比，俄罗斯借款费用披露中包括予以资本化的借款费用会计核算，还包括予以费用化的借款费用的会计核算规定，如短期借款、债券和票据的确认、计量和披露要求等。(6)关联方披露。由于俄罗斯关联方的定义没有采用存在控制、施加重大影响时被认为是关联方的概念，而是使用俄罗斯商品市场竞争与限制垄断法对关联方的定

34、义，其与我国的定义有很大的区别，因此相应的披露也就存在差异。另外，俄罗斯对于合作经营区分形成经营实体与不形成经营实体，形成经营实体的作为共同控制采用关联方披露披露，不形成经营实体采用合伙企业信息披露披露。(7)资产负债表日后事项。资产负债表日后事项披露的区别仅在于调整事项的会计处理，按照俄罗斯会计准则调整事项在报告期间应在结账期账户归集，下一会计期间首先将原计入结账期账户的调整事项予以反向冲回，之后再按正常方式进行会计处理。(8)或有事项。或有事项的区别是我国会计准则对于预计负债费用化还是资本化不做规定，而俄罗斯会计准则中明确了预计负债应作为费用计入损失。(9)资产减值。俄罗斯会计准则与我国和

35、国际会计准则目前最大的差异是资产减值问题。公允价值的概念不被接受，可变现净值、可收回金额和现值作为期末资产计量原则也不被接受。俄罗斯会计准则的存货等资产减值处理方法简单，固定资产期末账面价值不作调整，固定资产减值只能在年初由专业评估机构评估后才能确认损失，调整账面价值。没有资产减值的概念造成俄罗斯许多会计准则与我国和国际会计准则存在差异。4 俄罗斯会计准则建设给我国的借鉴我国于1992年颁布了企业会计准则、企业财务通则以及新的行业会计制度和财务制度，并且从 1997年我国开始陆续颁布了16项具体的会计准则。但是，我国会计准则也属于救火式的，缺乏统一的理论框架和指南。于是通过借鉴国际会计准则，财

36、政部于2006年2月巧日又颁布了新的企业会计准则，但是新准则能否得到很好的执行还需要市场来检验。比照国际会计准则的制定所强调的独立性、广泛代表性、充分程序等条件，我国会计准则的制定还存在一定的问题。虽然俄罗斯会计准则的建设相比我国来说相对滞后，但是俄罗斯与我国同为经济转轨制的国家，借鉴俄罗斯会计准则制定过程中的经验，谨记其教训，对完善我国会计准则体系的建设具有一定意义。4.1应谨慎对待国际会计准则俄罗斯在引进国际会计准则的初期，其国内专家就认为任何在国际上执行的决策只有当它真正符合俄罗斯市场经济模式才是可以采纳的。这也就明确了俄罗斯不会把国际会计准则直接运用于其会计准则体系中，只有当它真正适应

37、俄罗斯社会的经济形势时才可以。而我国在参照了国际会计准则之后，于2006年颁布了新的会计准则，这一套准则虽不能说是完全照搬国际会计准则，但笔者认为还是缺少对相关准则在我国适应性的考虑，比如公允价值的采用。笔者认为俄罗斯的做法可以给我国带来一定的借鉴:在引进国际会计准则时必须谨慎考虑我国具体的会计环境。中澳两国都是经济转轨制的国家，都采用渐进式经济变革，市场经济发展的都时间较短，经验也不够，现有的资本市场很不完善，是发展中的市场，企业行为尚有许多不规范之处，所以我国在引进国际会计准则时切不可盲目跟从，而应该根据我国的具体环境有所考虑，必须注意会计准则的可操作性。4.2具体环境是会计体系改革的根本

38、原因随着经济的发展，会计也越来越凸现其重要性。中澳两国会计体系的变革都是由于其原有的会计体制不再适应经济发展的要求，两国市场经济的发展是其改革的根本原因。在改革的初期，由于俄罗斯其政治体制、经济、文化存在的集权性、发展性和两重性，其会计改革明显准备不足，完全没有对外部的经济环境进行详细分析，也没有考虑国内各方面的适应能力，就强制规定了一个不切实际的期限，要在这个期限内完成包括国际会计准则在内的，涉及到会计理论、教育和实践等的会计改革远景计划，最终没有完成预定的目标。由于俄罗斯会计职业界当时还刚刚起步，在人力、物力、财力等方面的条件都不具备，对于市场经济下的会计核算也缺乏足够的经验。虽然此后俄罗

39、斯靠政府利用其自身的强制性，会计改革在短短十多年的时间里取得了一定的成就，但这种强制作用在具体实施时也存在一定的弊端。中国新的会计准则在实现了历史性的变革后，同样面临着很多困难。不过我们通过借鉴俄罗斯会计准则建设的经验，我们可以得到启示:不能片面强调会计的发展，在考虑国家的经济实力的同时，也要考虑企业界、会计职业界以及政府部门的实际能力，只有这样才不会像俄罗斯一样，不断破坏会计准则体系，使得准则之间相互矛盾，经常变动，降低了已形成的财务信息质量。4.3提高会计从业人员的素质高素质会计从业人员的缺乏给俄罗斯会计准则的推行带来了很大的问题。俄罗斯会计从业人员对于国际会计准则的概念、原则、要求的理解

40、还停留在表面上，缺乏对国际会计准则运用的经验。一方面我国会计准则制定时要考虑会计从业人员的职业能力问题，另一方面也要注意培养高素质的会计从业人员。首先，国际会计准则的原则导向需要大量的职业判断，这给我国会计从业人员提出了很大的挑战，需要我国会计从业人员不断提高自身的业务能力水平。我国在借鉴国际会计准则的同时，应该考虑一项具体准则的出台是否超出我国会计从业人员的承受能力，是否能够很好的贯彻执行准则的意图;其次，要重视高校会计职业教育，一只有做好这一点才能为我国会计从业人员提供高素质的后备军;最后，要注重会计人员职业道德能力的培养，我们在提高会计从业人员职业水平的同时，也要注重会计人员的职业道德能

41、力的培养，只有这样我们才算培养出真正合格的会计从业人员。4.4社会力量广泛参与会计准则制定中澳两国会计准则的制定在很大程度上反映了国家的意志。从一方面来看，要肯定中澳两国政府在制定会计准则中所起的作用。由政府部门制定和发布会计准则，具有较强的权威性和约束力，便于会计准则得以严格执行。但是丛另东友亘来看，为避免政府的过度干预，政府在制定会计准则时应充分重视会计学术界、会计职业界以及企业界的意见。我国新的会计准则的制定得到了国际和国内会计界的广泛肯定。在这个过程中，会计学术界广泛参与了会计准则的制定，但是与俄罗斯一样，我国在会计准则制定过程中依然缺乏会计职业界和企业界人士的广泛参与，政府的垄断行为

42、在很大程度上影响着会计准则的制定。我国会计职业团体的发展由于长期受苏联计划经济体制的影响，发展十分缓慢，对会计准则的制定影响很小。所以，我国在发展壮大会计职业团体的同时，也要积极将优秀的会计职业界人才吸纳到会计准则建设队伍中，这样既可以提高会计准则的可操作性，也可以为会计准则的不断完善提供助力。我国企业界对会计准则的制定没有引起足够的重视，这在一定程度上减弱了会计准则在实际运用中的可操作性。如果企业直接使用会计准则，有可能导致不利于企业的直接经济后果，一将由企业及其有利益关系的集团来承担。而企业是否愿意以及是否有能力承担这一导致的经济后果，是需要准则制定机构进行调查研究的。政府一方面应当调查企业在会计准则执行中遇到的问题，不断进行修订和完善;另一方面，在发布征求意见稿时应更广泛的征求企业界会计从业人员的意见。参照国际上发达国家会计准则的制定，可以发现无一不是有会计学术界、会计职业界和企业界的广泛参与而形成的，所以中澳两国都应提高会计职业团体和企业界对准则制定的参与度。4.5适当保留本国特色和考虑本国国情对于保留本国特色与完全采用国际会计准则的问题，是否还应保留俄罗斯的国家会计准则，其国内会计界一直对这个问题在争论不休。有的学者指出，俄罗斯的经济