存货与仓储业务循环审计课件

1、存货与仓储业务循环审计1第十一章 存货与仓储循环审计1.存货与仓储循环概述存货与仓储循环概述2.存货与仓储循环内控的了解与测试存货与仓储循环内控的了解与测试3.存货审计存货审计4.营业成本审计营业成本审计5.应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计存货与仓储业务循环审计2一、存一、存货与仓储循环审计概述货与仓储循环审计概述（一）、存货与仓储循环的审计目标（一）、存货与仓储循环的审计目标 1 1、确定存货和各项生产费用发生的、确定存货和各项生产费用发生的真实性真实性。 2 2、确定存货和各项生产费用发生的、确定存货和各项生产费用发生的完整性完整性。 3 3、确定存货的、确定存货的所有权所有权。 4 4、

2、确定存货计价和成本计算的、确定存货计价和成本计算的正确性正确性。 5 5、确定存货的分类及其表达和、确定存货的分类及其表达和披露披露是否恰当是否恰当存货与仓储业务循环审计3（二）存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环的特性 1、存货与仓储生产的、存货与仓储生产的主要业务活动主要业务活动 存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。 存货与仓储业务循环审计4 存货存货 记录记录制定生制定生产计划产计划领领 料料 制制 造造 验收验收 入库入库 成本成本 核算核算计划部门计划部门 生产部门生产部门 生产部门生产部门 会计部门会计部门 仓储部门仓储部门会

3、计部门会计部门存货与仓储业务循环审计52 2、存货与仓储循环涉及、存货与仓储循环涉及凭证与记录凭证与记录J主要凭证主要凭证 生产指令；生产指令； 领发料凭证；领发料凭证； 产量和工时记录；产量和工时记录； 薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表； 材料费用分配表；材料费用分配表； 制造费用分配表；制造费用分配表； 产品入库单及成本计算单。产品入库单及成本计算单。 存货与仓储业务循环审计6J主要会计记录主要会计记录 相关转账凭证和付款凭证相关转账凭证和付款凭证 存货明细账及总账；存货明细账及总账； 应付职工薪酬明细账及总账；应付职工薪酬明细账及总账； 主营业务成本明细账及总

4、账。主营业务成本明细账及总账。存货与仓储业务循环审计73 3、存货与仓储循环的内部控制制度、存货与仓储循环的内部控制制度J职责分离职责分离 存货生产计划的存货生产计划的编制与审批编制与审批分离；分离； 存货的存货的验收与生产验收与生产分离；分离； 存货的存货的保管与保管与相关相关记录记录分离；分离； 存货发出的存货发出的申请、审批与记录申请、审批与记录分离；分离； 存货处理的申请、审批与记录分离；存货处理的申请、审批与记录分离； 人事、考勤、薪酬发放、记录分离。人事、考勤、薪酬发放、记录分离。存货与仓储业务循环审计8J授权批准授权批准 生产指令须经授权批准；生产指令须经授权批准； 领料单须经授

5、权批准；领料单须经授权批准； 职工薪酬须经授权批准；职工薪酬须经授权批准； 上工、工作时间、特别是加班须经授权批准；上工、工作时间、特别是加班须经授权批准； 工资、奖金、津贴等须经授权批准；工资、奖金、津贴等须经授权批准； 成本和费用分配方法须经授权批准；成本和费用分配方法须经授权批准； 存货计价方法的采用和变更须经授权批准；存货计价方法的采用和变更须经授权批准； 存货的处置须经授权批准。存货的处置须经授权批准。存货与仓储业务循环审计9J会计系统控制会计系统控制 成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材发料凭证、产

6、量和工时记录、薪酬分配表、材料费用费用分配表、制造费用分配表为依据；料费用费用分配表、制造费用分配表为依据； 设计和使用适当的记账凭证；设计和使用适当的记账凭证； 建立健全存货、应付职工薪酬记录；建立健全存货、应付职工薪酬记录； 应采用适当的成本核算方法，前后期保持应采用适当的成本核算方法，前后期保持一致；一致； 针对会计信息系统，要检查数据计算的准针对会计信息系统，要检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。存货与仓储业务循环审计10J独立检查独立检查 独

7、立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是否正确；否正确； 独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账务处理。务处理。 存货与仓储业务循环审计11J财产保护控制财产保护控制 建立产成品、在产品的保管和移交制度；建立产成品、在产品的保管和移交制度； 按类别存放存货，并定期巡视；按类别存放存货，并定期巡视； 只有经过授权的人才能接触存货实物；只有经过授权的人才能接触存货实物； 存货的入库需经过验收，出库需有经批准存货的入库需经过验收，出库需有经批准的出库单；的出库单； 定期盘点与永续盘存制度相结合。定期盘点与永续盘存

8、制度相结合。 存货与仓储业务循环审计121 1、存货的内控测试方法、存货的内控测试方法J检查、询问和观察检查、询问和观察 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引；检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； 询问各部门的相关人员；询问各部门的相关人员； 观察操作流程。观察操作流程。( (三）、存货与仓储循环的内控测试三）、存货与仓储循环的内控测试存货与仓储业务循环审计132、成本会计制度的内控测试成本会计制度的内控测试 存货与仓储业务循环审计14存货与仓储业务循环审计153、薪酬控制测试薪酬控制测试 存货与仓储业务循环审计164 4、仓储控制测试、仓储控制测试 存货与仓储业务循环审计17案例题

9、：案例题：CPACPA对对ABCABC公司的存货进行审计时，进行了控制公司的存货进行审计时，进行了控制测试，发现有以下事项：测试，发现有以下事项：（1 1）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；仓库记录；（2 2）销售发出的彩电未全部按顺序记录；）销售发出的彩电未全部按顺序记录；（3 3）生产彩电所需要的零星材料由其他公司代管，故该公司没有）生产彩电所需要的零星材料由其他公司代管，故该公司没有对这些材料的变动进行会计记录；对这些材料的变动进行会计记录；（4 4）公司每年）公司每年1212月月2525日会计结账后发出的

10、存货在仓库明细账上记日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记录，会计部门没有做账务处理。录，会计部门没有做账务处理。 试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？存货与仓储业务循环审计18解析：解析：事项（事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。事项（事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号，）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号，会导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现会导致销售业务记录不完整；没按顺

11、序记录可能出现销货业务提前或推后入账。销货业务提前或推后入账。事项（事项（3）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出，记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出，会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完整。整。事项（事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细账应与财务部门的会计记录完全相符，账应与财务部门的会计记录完全相符，12月月25日后发日后发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、出的存货在仓库记录而财务

12、部门不入账，会使账账、账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门提账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门提前结账会导致截止认定错误。前结账会导致截止认定错误。存货与仓储业务循环审计19（一）存货的审计目标（一）存货的审计目标J确定存货是否确定存货是否存在存在；J确定存货是否归被审计单位确定存货是否归被审计单位所有所有；J确定存货和存货跌价准备增减变动的确定存货和存货跌价准备增减变动的记录记录是是否完整；否完整；J确定存货的确定存货的计价方法计价方法是否恰当；是否恰当；二、存货审计二、存货审计J确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、完整，

13、完整，存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提方法是否合理；方法是否合理；J确定存货和存货跌价准备的确定存货和存货跌价准备的期末余额期末余额是否正确；是否正确； J确定存货和存货跌价准备的确定存货和存货跌价准备的披露披露是否恰当；是否恰当；存货与仓储业务循环审计20( (二）存货的实质性程序二）存货的实质性程序J获取或编制存货项目明细表获取或编制存货项目明细表J实施实质性分析程序实施实质性分析程序 分类编制与上年对应的分类编制与上年对应的存货增减变动存货增减变动表，分析其变表，分析其变动规律，并与上期比较；动规律，并与上期比较； 编制全年编制全年各月存货产销计划与执行对照各月存货产销计划与执行对照

14、表，对于重表，对于重大波动进行分析；大波动进行分析； 计算计算存货周转率存货周转率，分析是否存在残次冷存货和超额，分析是否存在残次冷存货和超额库存不合理现象；库存不合理现象；存货与仓储业务循环审计21 计算计算毛利率毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本的计算是否正确；价值或销售成本的计算是否正确； 按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异异常购货常购货； 对对主要存货主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，间及上年的单

15、位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。对异常项目进行调查并记录。存货与仓储业务循环审计22 【案例题】：【案例题】：CPA收集了收集了ABC公司公司2010年的主营业务收入、年的主营业务收入、主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折旧费用计算无误）如下表：旧费用计算无误）如下表： ABC公司相关业务数据公司相关业务数据项目项目主营业务主营业务收入收入主营业务主营业务成本成本制造费用制造费用折旧折旧修理修理水电水电房租房租工薪工薪合计合计本年数本年数143001430011800118003.693.690.

16、480.481.351.350.840.845.015.0111.3711.37上年数上年数110001100010300103001.561.561.291.291.371.370.700.705.015.019.939.93单位：万元单位：万元试分析试分析CPA对制造费用、毛利率变动的关注度对制造费用、毛利率变动的关注度 存货与仓储业务循环审计23解析：解析：将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分析析 ，除工薪与上年度保持一致、修理费和水电费有，除工薪与上年度保持一致、修理费和水电费有所下降外，其余项目均呈一定幅度增长，其原因主要所下降外，其余

17、项目均呈一定幅度增长，其原因主要是本年度收入增长所致，说明制造费用的变动基本正是本年度收入增长所致，说明制造费用的变动基本正常、且制造费用占收入的比例较小，审计时对制造费常、且制造费用占收入的比例较小，审计时对制造费用进行一般关注即可。用进行一般关注即可。 主营业务毛利率由上年的主营业务毛利率由上年的6.4%6.4%上升到本年的上升到本年的17.5%17.5%，属于异常变动，可能是产品销售结构、产品，属于异常变动，可能是产品销售结构、产品价格、材料等某些因素发生了较大的变化所致。因此，价格、材料等某些因素发生了较大的变化所致。因此，CPACPA应重点审查生产过程中的材料，以及新增设备所应重点审

18、查生产过程中的材料，以及新增设备所生产产品的销售、价格、收入确认。生产产品的销售、价格、收入确认。存货与仓储业务循环审计241、存货监盘的定义、存货监盘的定义 是一项复合程序，是是一项复合程序，是观察程序和检查程序观察程序和检查程序的结合运的结合运用；用； 存货监盘的目的是获取有关存货存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况数量和状况的审计的审计证据；证据； J实施存货监盘实施存货监盘存货与仓储业务循环审计252、存货监盘计划、存货监盘计划 确定存货监盘计划的确定存货监盘计划的基本要求基本要求 制定存货监盘计划应制定存货监盘计划应实施的工作实施的工作 存货监盘计划的存货监盘计划的主要内容主要内容

19、存货与仓储业务循环审计26基本要求基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况编制存货监盘计划，对础上，根据下列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。考虑（存货监盘作出合理安排。考虑（1）被审计单位存）被审计单位存货的货的特点特点；（；（2）被审计单位）被审计单位盘存制度盘存制度；（；（3）存）存货货内部控制内部控制的有效性。的有效性。存货与仓储业务循环审计27实施的工作实施的工作 （7 7点）点） 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；及存放场所；

20、 了解与存货相关的内部控制（与存货相关的内部了解与存货相关的内部控制（与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收入库、仓储、加工、运输等，同时考虑存购、验收入库、仓储、加工、运输等，同时考虑存货的盘存制度）；货的盘存制度）；存货与仓储业务循环审计28 评估与存货相关的重大错报风险和重要性；评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 存货的数量和种类；成本归集的难易程度；陈旧过时存货的数量和种类；成本归集的难易程度；陈旧过时的速度或易损坏程度；遭受失窃的难易程度。的速度或易损坏程度；遭受失窃的难易程度。 （因为制造过程漫长、固定价

21、格合约、商品存货、与时装相关的服（因为制造过程漫长、固定价格合约、商品存货、与时装相关的服装行业、鲜活、易腐商品存货、具有高科技含量的存货、单位价装行业、鲜活、易腐商品存货、具有高科技含量的存货、单位价值高、容易被盗窃的存货及确定存货数量的难易程度值高、容易被盗窃的存货及确定存货数量的难易程度都会加大存都会加大存货的错报风险货的错报风险。）。）存货与仓储业务循环审计29 查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时，注册会在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时，注册会计师应充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢计师应充分关注存货盘点的时间安排、

22、周转缓慢的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容；的确定以及存货多处存放等内容；存货与仓储业务循环审计30 考虑实地察看存货的存放场所；考虑实地察看存货的存放场所； 尤其是金额较大或性质特殊的存货，有助于注册会计尤其是金额较大或性质特殊的存货，有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于在盘点师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于在盘点工作进行前发现潜在问题。工作进行前发现潜在问题。 存货与仓储业务循环审计31 考虑是否需要利用专家或其他注册会计师的工作；考虑是否需要利用专家或其他注册会计师的工作； 在确定资产

23、数量或资产实物状况（如矿石堆），或在在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、电子器件、收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、电子器件、工程设计等）的审计证据时，可以考虑利用专家的工工程设计等）的审计证据时，可以考虑利用专家的工作。作。 存货与仓储业务循环审计32 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，应当考虑：在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，应当考虑：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议

24、及任务布置；人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法等因素。具和计量方法等因素。 返回存货与仓储业务循环审计33主要内容主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排：存货监盘的目标、范围及时间安排： 存货监盘的目标：存货监盘的目标：是获取被审计单位资产负债表日是获取被审计单位资产负债表日有关存货有关存货数量和状况数量和状况的审计证据，检查存货的数量的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被

25、审计单位，存货有无是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况；毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况； 存货与仓储业务循环审计34 存货监盘范围：存货监盘范围：取决于存货的内容、性质以及与存货取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果；果； 存货监盘的时间存货监盘的时间：包括实地察看盘点的时间、观察存包括实地察看盘点的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。当与被审计单位实施存

26、货盘点的时间相协调。存货与仓储业务循环审计35 存货监盘的要点及关注事项：存货监盘的要点及关注事项： 存货监盘的要点：存货监盘的要点：主要包括注册会计师实施存货监主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题；所要解决的问题； 重点关注的事项：重点关注的事项：包括盘点期间的存货移动、存货包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。金额等。存货与仓储业务循环审计36 参加存货监盘人员的分工：参加存货监盘人员的分工： 注册会计师应当根据

27、被审计单位参加存货盘点人员注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。员的职责和具体的分工情况，并加强督导。存货与仓储业务循环审计37存货监盘的程序存货监盘的程序 包括观察和检查两个方面。包括观察和检查两个方面。 观察程序观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当应当观察盘点现场观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是，确定应纳入盘点范围的存货

28、是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，对未纳入盘点范围的存货，应当查漏或重复盘点，对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，并确定是货，应当取得其规格、数量等有关资料，并确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。存货与仓储业务循环审计38 检查程序检查程序（要求）要求）：应当对已盘点的存货进行适当应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，检查，将检

29、查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；以确定被审计单位的盘点计划得并形成相应记录；以确定被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），证实被审计单位的存到适当的执行（控制测试），证实被审计单位的存货实物总数（实质性程序）。货实物总数（实质性程序）。uCPA应避免让被审计单位预见到将检查存货项目。应避免让被审计单位预见到将检查存货项目。存货与仓储业务循环审计39 检查程序检查程序（方法）（方法）：双向检查，从存货盘点记录双向检查，从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高高估估（准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货（准确

30、性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的盘点记录，以测试存货盘点记录的低估低估（完整性）。（完整性）。存货与仓储业务循环审计40 检查程序检查程序（特殊情况）（特殊情况）：对检查差异的处理：可能对检查差异的处理：可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；可能表明存表明盘点记录存在高估或低估的错误；可能表明存货盘点中还存在其他错误；应当查明原因，及时提货盘点中还存在其他错误；应当查明原因，及时提请被审计单位更正；可能考虑增加抽查范围以减少请被审计单位更正；可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。错误的存在，甚至要求重新盘点。存货与仓储业务循环审计41 特别关

31、注的问题：特别关注的问题：存货移动情况（防止遗漏或重复盘存货移动情况（防止遗漏或重复盘点）；存货的状况；存货的截止（应当获取盘点日前点）；存货的状况；存货的截止（应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确）。期末截止是否正确）。存货与仓储业务循环审计42 对特殊类型存货的监盘对特殊类型存货的监盘：对没有标签或者其数量难对没有标签或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制，注册会计师需要运用职业判断，对其移动实施控制，注册会计师需要运用职业判

32、断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。货的数量和状况获取审计证据。 存货与仓储业务循环审计43存货与仓储业务循环审计44存货与仓储业务循环审计45 存货监盘结束后续工作：存货监盘结束后续工作：在被审计单位存货盘点结束在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当前，注册会计师应当： （1 1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；的存货是否均已盘点； （2 2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点单表单的）取得并检查已填用、作废及未使用盘点单表单的号码

33、记录，以确定其是否连续编号，查明已发放的表号码记录，以确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。存货与仓储业务循环审计46存货监盘特殊情况处理：存货监盘特殊情况处理： 由于存货的性质或位置而无由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序时，应实施替代审计程序。法实施存货监盘程序时，应实施替代审计程序。性质性质方面方面比如存货涉及保密问题（如产品在生产过程中需比如存货涉及保密问题（如产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺）；存货系危害性物质要利用特殊配方或制造工艺）；存货系危害性物质（如辐射性化学物品）。（

34、如辐射性化学物品）。位置方面位置方面比如在途存货，可比如在途存货，可以审查相关凭证加以查验或函证方式查验。以审查相关凭证加以查验或函证方式查验。存货与仓储业务循环审计47 因因不可预见因素不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的受委托时被审计单位的期末盘点已经完成期末盘点已经完成。则可以考虑则可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。或者评估内部控制的有盘日之间发生的交易进行测试。或者评估内部控制的有效性，并对存货进行适当检查或提请审计单位效性，

35、并对存货进行适当检查或提请审计单位另择日期另择日期重新盘点重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。日之间发生的存货交易。存货与仓储业务循环审计48 委托其他单位保管或已作质押的存货委托其他单位保管或已作质押的存货。 一般应当向保一般应当向保管人或债权人管人或债权人函证函证。若比例较大时，应当考虑实施存若比例较大时，应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作，并获取委托代货监盘或利用其他注册会计师的工作，并获取委托代管存货的书面确认函，如已被质押，应当向债权人询管存货的书面确认函，如已被质押，应当向债权人询证与被质押存货有

36、关内容。证与被质押存货有关内容。 存货与仓储业务循环审计49存货与仓储业务循环审计50解析：解析：（1）共有三处错误。）共有三处错误。错误错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误错误2：范围错误，：范围错误，D公司水泥的所有权不属于公司水泥的所有权不属于ABC公司，不应纳入监盘范围。公司，不应纳入监盘范围。错误错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为时间相协调，应为12月月2931日。日。（2）程序）程序

37、1和程序和程序2恰当。恰当。程序程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。未纳入盘点范围。程序程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应证实函证或利用其他玻璃，应证实函证或利用其他CPA工作等替代程序。工作等替代程序。存货与仓储业务循环审计51 存货计价测试的存货计价测试的一般要求一般要求 存货成本的存货成本的计价测试计价测试J实施存货计价测试实施存货计价测试存货与仓储业务循环审计52一般要求

38、一般要求 计价测试目的：计价测试目的：确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。否经过正确地计价和汇总。 选择测试样本：选择测试样本：重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目。目。 确定计价方法：确定计价方法：确定企业选用的存货计价方法是否复核企业会确定企业选用的存货计价方法是否复核企业会计准则，是否复核自身特点，前后期是否一致。计准则，是否复核自身特点，前后期是否一致。 进行计价测试前应考虑的问题：进行计价测试前应考虑的问题：由于被审计单位对期末存货采由于被审计单位对期末存货采用用成本与可

39、变现净值孰低成本与可变现净值孰低的方法计价，所以应充分关注其对存的方法计价，所以应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。存货与仓储业务循环审计53当存在下列情况之一时还应考虑当存在下列情况之一时还应考虑存货跌价准备存货跌价准备的计提：的计提：（1 1）市价持续下跌，无回升的希望；）市价持续下跌，无回升的希望；（2 2）使用该项原材料生产的产品成本大于产品售价；）使用该项原材料生产的产品成本大于产品售价；（3 3）因产品更新换代，原有材料不适应需要，且材料市场价格又）因产品更新换代，原有材料不适应需要，且材料市场价格又低于其账面成本；低于其

40、账面成本；（4 4）所提供商品或劳务过时或偏好发生改变，市场需求发生改变，）所提供商品或劳务过时或偏好发生改变，市场需求发生改变，价格逐渐下跌等。价格逐渐下跌等。存货与仓储业务循环审计54存货成本计价测试存货成本计价测试 （1 1）直接材料成本的审计）直接材料成本的审计 （2 2）直接人工成本的审计）直接人工成本的审计 （3 3）制造费用的审计）制造费用的审计存货与仓储业务循环审计55（1 1）直接材料成本的审计）直接材料成本的审计 a.a.抽查产品成本计算单；抽查产品成本计算单； b.b.检查直接材料耗用数量的真实性；检查直接材料耗用数量的真实性； c.c.分析比较同一产品前后各年度的直接材

41、料成本；分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本； d.d.抽查材料发出及领用的原始凭证；抽查材料发出及领用的原始凭证； e.e.对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查材料成本差异的计算、分配与处理等。查材料成本差异的计算、分配与处理等。存货与仓储业务循环审计56 2010 2010年年1 1月月2525日，注册会计师在审计日，注册会计师在审计ABCABC公司公司20092009年年度财务报表时，发现度财务报表时，发现20092009年年1212月份有关的账户资料如下：月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差异为月初结存材料成本差异为5 000

42、5 000元，本月收入材料成本元，本月收入材料成本差异为差异为13 00013 000元。月初结存材料计划成本为元。月初结存材料计划成本为220 000220 000元，元，本月收入材料计划成本为本月收入材料计划成本为680 000680 000元，本月发出材料计元，本月发出材料计划成本为划成本为660 000660 000元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为2.3%2.3%，本，本月发出材料实际成本为月发出材料实际成本为675 180675 180元。元。 要求：进行相应的审计测试，看存在哪些问题？要求：进行相应的审计测试，看存在哪些问题？存货与仓储业务循环审计57【审计测试】为

43、了验证上述计算是否正确，注册会计师进【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下复算：行了如下复算：本月材料成本差异率本月材料成本差异率 =(5 000+13 000)/(220 000+680 =(5 000+13 000)/(220 000+680 000)000)100% = 2%100% = 2%本月发出材料应分摊差异本月发出材料应分摊差异 = 660 000= 660 0002% = 13 2002% = 13 200元元本月发出材料实际成本本月发出材料实际成本 = 660 000+13 200 = 673 200= 660 000+13 200 = 673 200元元

44、本月发出材料实际成本多计数额为：本月发出材料实际成本多计数额为：675 180675 180673 200 = 673 200 = 1 9801 980元元【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了料实际成本数额反映不正确，多计了1 9801 980元。注册会元。注册会计师应建议该公司调整会计处理。计师应建议该公司调整会计处理。存货与仓储业务循环审计58 （2 2）直接人工成本的审计）直接人工成本的审计 a.a.抽查产品成本计算单；抽查产品成本计算单； b.b.将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其将

45、本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动原因；异常波动原因； c.c.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额；分析比较本年度各个月份的人工费用发生额； d.d.结合应付职工薪酬进行检查；结合应付职工薪酬进行检查； e.e.对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接人工成本差异的计算、分配与处理等。查直接人工成本差异的计算、分配与处理等。存货与仓储业务循环审计59 （3 3）制造费用的审计）制造费用的审计 a.a.获取或编制制造费用汇总表；获取或编制制造费用汇总表； b.b.审阅制造费用明细账，检查列支内容及范围是否正审阅制造费用明细账，检

46、查列支内容及范围是否正确；确； c.c.必要时对其实施截止测试；必要时对其实施截止测试； d.d.检查制造费用分配是否合理；检查制造费用分配是否合理； e.e.对采用标准成本的被审计单位，应抽查标准制造费对采用标准成本的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理等。用的确定是否合理等。存货与仓储业务循环审计60 ABC公司所得税率为公司所得税率为25%，法定盈余公积计提，法定盈余公积计提比例为比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计。存货采用先进先出法计价。注册会计师在师在2011年年1月份审阅该公司月份审阅该公司2010年制造费用明细年制造费用明细表时，发现表时，发现12月份制造费用

47、大幅度增加，注册会计月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2010年年12月月份份“制造费用制造费用一车间一车间”明细账，发现摘要栏中有明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费固定资产安装费”记录，金额为记录，金额为100 000元，检元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：查该笔业务的记账凭证，其会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000存货与仓储业务循环审计61 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明

48、是支付给某施工队的车间设备的存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间安装费。经了解一车间1212月份生产的甲产品全部已完月份生产的甲产品全部已完工，查阅工，查阅“库存商品库存商品甲产品甲产品”明细账，明细账，1212月月末月月末没有余额，全部已对外销售。没有余额，全部已对外销售。 试述存在的问题，并提出相应审计建议。试述存在的问题，并提出相应审计建议。存货与仓储业务循环审计62 【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资

49、产。但该公司将安装费计入制造态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。 【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。理，并补交所得税。 存货与仓储业务循环审计63【调整分录】【调整分录】(1) 调整固定资产和营业成本调整固定资产和营业成本借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：营业成本贷：营业成本主营业务成本主营业务成本 100 000(2) 调整所得税费用调整所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 25 000 贷：应交税费贷：应交

50、税费应交所得税应交所得税 25 000(3)调整法定盈余公积调整法定盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 7 500存货与仓储业务循环审计64J实施存货截止测试实施存货截止测试 测试目的测试目的: :检查截止到资产负债表日，存货实物纳入检查截止到资产负债表日，存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。间是否处于同一会计期间。存货与仓储业务循环审计65 截止测试的方法截止测试的方法: （1 1）抽查截止日前后的购货发票（销

51、货发票），并与）抽查截止日前后的购货发票（销货发票），并与 验收单或入库单（出库单）核对；验收单或入库单（出库单）核对； （2 2）检查验收部门验收单，凡是接近年底购入与销售）检查验收部门验收单，凡是接近年底购入与销售的货物，必须查明其对应的购货发票是否在的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账同期入账；对于年底未收到购货发票的入库存货，应检查是否将对于年底未收到购货发票的入库存货，应检查是否将入库单分开存放，每一验收单上面是否加盖暂估入库入库单分开存放，每一验收单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。红

52、字冲销。 存货与仓储业务循环审计66J检查存货在财务报表中的列报是否恰当检查存货在财务报表中的列报是否恰当 注意判断周转材料与固定资产的划分依据是否合理；注意判断周转材料与固定资产的划分依据是否合理；附注披露是否恰当完整。附注披露是否恰当完整。 存货与仓储业务循环审计671 1、注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列、注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序? ? (1) (1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，产成品储藏室内有数台电动

53、马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户这些马达属于客户( (被审计单位被审计单位) )的承销品。的承销品。 (2)(2)验收部门有切片机一台，验收部门有切片机一台，( (为客户主要产品之一为客户主要产品之一) )，盘点单上，盘点单上标明标明“重做重做”字样。字样。 (3)(3)运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。机已售给红光公司。 (4)(4)一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与盘点单上的记录相符。挂有盘点单，经

54、王红抽点与盘点单上的记录相符。存货与仓储业务循环审计68解析解析: : (1)(1)承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。证等。 (2)(2)从切片机的存放地点和盘点单上的从切片机的存放地点和盘点单上的“重做重做”字样字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被机的所有权。如果所

55、有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。审计单位的存货中。 (3)(3)查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。被审计单位的存货之中。 (4)(4)应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货。的存货。存货与仓储业务循环审计692、注册会计师对新兴公司年终决算报表中的存货项目进、注册会计师对新兴公司年终决算

56、报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日时存货有在下列问题：行审计时，发现接近结账日时存货有在下列问题：（1）年终存货实地盘点时将其他单位寄存代销的物品误）年终存货实地盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中。记其中。（2）实际有）实际有1 000个单位，年终盘点时误记为个单位，年终盘点时误记为100个单个单位。位。（3）某物品销售时未作销售记录，因其实物尚存在仓库，）某物品销售时未作销售记录，因其实物尚存在仓库，已将其列入期末存货中。已将其列入期末存货中。（4）某物品销售时未作销售记录，仅仅结转了销售成本。）某物品销售时未作销售记录，仅仅结转了销售成本。要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误

57、对本期财务要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。报表所产生的影响。存货与仓储业务循环审计70 解析：解析： （1）由于其他单位寄存代销的物品误记入期末存）由于其他单位寄存代销的物品误记入期末存货中，导致存货项目高估，本期利润虚增。货中，导致存货项目高估，本期利润虚增。 （2）由于盘点时存货少计，导致存货项目低估和）由于盘点时存货少计，导致存货项目低估和本期利润虚减。本期利润虚减。 （3）由于销售时未及时作销售收入和销售成本处）由于销售时未及时作销售收入和销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终导致应收账款项目

58、低估、存货项目高估，销售收入、导致应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入、销售成本和本期利润虚减。销售成本和本期利润虚减。 （4）由于仅仅是结转了销售成本而未记录销售收）由于仅仅是结转了销售成本而未记录销售收入，最终导致账款项目低估，销售收入和本期利润入，最终导致账款项目低估，销售收入和本期利润虚减。虚减。存货与仓储业务循环审计713、注册会计师对志达公司存货进项审计时，发现一笔、注册会计师对志达公司存货进项审计时，发现一笔摘要为摘要为“材料盘亏材料盘亏”的经济业务，会计分录为：的经济业务，会计分录为：借：生产成本借：生产成本 6 000 贷：原材料贷：原材料甲甲 3 000 原材料原材料乙

59、乙 2 000 原材料原材料丙丙 1 000 该记账凭证所附的原始凭证为盘点表一张。注册会该记账凭证所附的原始凭证为盘点表一张。注册会计师通过审阅了解到，有计师通过审阅了解到，有3 000元的材料是专项工元的材料是专项工程暂用的；有程暂用的；有2 000元的材料是主管部门元的材料是主管部门“借用借用”的，根本就不想归还，又不准备在账上体现；还有的，根本就不想归还，又不准备在账上体现；还有1 000元实际并不缺，为的是核销后变卖，仓储部元实际并不缺，为的是核销后变卖，仓储部门用于应酬招待。门用于应酬招待。要求：指出被审计单位存在的问题，提出审计意见。要求：指出被审计单位存在的问题，提出审计意见。

60、存货与仓储业务循环审计72 解析：解析： 要求被审单位对账项进行调整。要求被审单位对账项进行调整。 调整分录：调整分录： 将专项工程领用的材料，记入将专项工程领用的材料，记入“在建工程在建工程”账户，账户，并将相应的进项税额转出。并将相应的进项税额转出。 借借:在建工程在建工程 3 510 贷：生产成本贷：生产成本 3 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 510 将主管部门将主管部门“借用借用”的材料按销售入账。的材料按销售入账。 借：其他收账款借：其他收账款 2 340 贷：生产成本贷：生产成本 2 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）