政府与事业单位会计考试重点整理.

1、政府与事业单位会计： 是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定技术方法核算、反映、监督政府预算执行情况及其结果的一种管理活动。是政府预算管理的基础和重要组成部分。政府与事业单位会计的组成体系： 可分政府会计与事业单位会计。另，人行在办理国库业务时设立的国库会计，建行在办理基建拨贷款时设立的基建拨贷款会计，税务部门在办理税款征解时设立的税收会计等，在执行政府预算业务时，均担负一定会计任务，因此，它们也包在广义财政会计范围内。政府与事业单位会计的组成体系：1 、政府财政会计 ;2 、行政单位会计 (1与 2合称为政府会计 );3、事业单位会计。政府与事业单位会计的组成体系决定于政府财政、国家行政和

2、事业单位的组织体系，并且与国家预算的组成体系相衔接。我国的国家预算一般是按国家政权结构和行政区划分，包括：中央预算和地方预算。后者包括四级，如果连上中央，我国预算一共分为 5 级。原则上是一级政府就有一级财政就有一级预算。政府与事业单位会计的分级：1.、财政会计的分级：（五级），在财政部设中央财政会计，在省（自治区、直辖市）财政厅（局）设省财政会计，在市（地区）财政局设市（地区）财政会计，在县（自治县、市辖区）财政局设县（区）财政会计，在乡（镇）财政所设乡（镇）财政会计。2、行政事业单位会计的分级： （三级）行政单位会计、事业单位会计可分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。主管会计单位

3、 ：向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属单位的。向主管会计单位或上级单位领报经费并发生预算管理关系，下面又有所属单位的为 二级会计单位 ；向上级 下面没有所属单位的为基层会计单位 。 收付实现制原则和权责发生制原则： 政府财政会计、行政单位会计不需像企业计算各期成本费用与财务成果，因而以收付实现制为会计处理基础。 “会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。” 行政单位会计基础是：收付实现制；事业单位多为权责发生制，事业单位涉及经营性收支业务的以权责发生制为基础。政府与事业单位会计的特点：一、统一性：政与事会计作为核算和监督政府预算执行的会计，其组织体

4、系与政府预算组织体系相适应，形成了一个以政府预算执行为中心的统一领导、分级管理的会计核算体系；二、广泛性：政与事会计是核算、反映和监督政府预算执行情况和结果的会计，它既反映非物质生产部门预算资金的分配、使用和筹集活动，也反映物质生产部门预算资金的积累、集中的规模和进程；既反映行政事业单位的非生产性支出的分配和使用，也反映生产建设性支出的分配和使用。从总体上看，政与事会计在核算内容和范围方面，较企会计具有广泛性的特点。三、不同会计主体采用不同会计处理基础：对有经营活动的事业单位采用权责发生制会计处理基础，严格划分款项归属期间，以收益和费用是否发生为标准来确定报告期的成本和盈亏。而政府财政会计和行

5、政单位会计仍采用收付实现制会计处理基础，以便及时落实政府预算收支数和结余数，准确反映政府预算收支情况。四、盈亏计算的局部性：五、政府财政会计、行政单位会只核算、反映、监督政府预算资金的收支、余超情况，并通过对政府预算、计划的信息反馈控制和对定员定额的计划监督等来反映经济效益，不需要计算盈亏。但是，部分事业单位具有为社会个人服务的性质，在会计核算上应该采用权责发生制，开展成本核算，以便合理确定各期盈亏，加强经济管理，提高经济效益。 政府与事业单位的会计等式有哪三个：1、静态：资产 = 负债 +净资产2、动态：收入 -支出 =结余 3、综合公式：资产 = 负债 +净资产 + 收入 -支出 (结账前

6、 ) 或：资产 =负债 + 净资产 +结余 (结账后 )补充： 4、实际使用的标准公式：资产+支出 =负债 +净资产 + 收入国库单一账户： 相当于财政性存款账户，设在人行各级分行，专门核算本级财政的预算收入和支出，是国库单一账户体系中的核心账户。国库单一账户制度 ：（国库集中收付制度）财政部门在经办国库业务的银行开设国库账户，所有财政性收入都要缴入国库账户，所有财政性支出均由国库支付的财政资金管理模式。概念：通过国库或国库制定的代理银行开设账户体系，财政性资金的缴库和拨付，都要通过这一国库单一账户体系来完成的国库管理制度。国库单一账户体系需要开设哪些账户：1、国库单一账户： 2、财政部门零余

7、额账户：财政部门在商行开设的账户，用于对预算单位的预算资金直接支付。3、预算单位零余额账户：财政部门在商行为预算单位开设的账户，主用于对预算单位预算资金的授权支付。4、预算外资金财政专户； 5、特设账户； 6、单位小额现金账户。财政收入的收缴方式： 1. 直接缴库方式：由预算单位或缴款人按有关法律法规的规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式。集中汇交方式：由征收机关和依法享有征收权限的单位按有关法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总后直接缴入国库单一账户或预算外资金专户的缴库方式。适用包括小额零星税收和非税收入中的现金缴款。除以上两种外， 没有实行国库单一账户制度的地区或

8、单位，可实行传统的“自收汇缴方式”。财政支出的支付方式：财政直接支付方式：由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品和劳务供应者或用款单位账户的支付方式。（适用：工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型项目或大型设备采购的采购资金）财政授权支付方式 ：预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。（适用：未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。如水费、电费、办公费、差旅费等。）有价证券 ：中央财政以信用方式发行并在规定期限内还本付息的国家公债。有价证券的管理办法：有价证券只能用结余资金购买

9、；不得列为财政支出，只能视作货币资金管理与核算；利息收入视动用资金的种类列作相应的收入；专用基金收入的结余不得用于购买有价证券。在途款项 ：国库经收处或各级国库已经取得，但年末尚未报解到应达支库或各级国库的当年预算收入。预拨款项（财政拨款） ：财政部门按规定预拨给用款单位的待结算款项。包括预拨经费 和基建拨款。预拨经费 是用预算资金预拨给用款单位的款项，凡在年度预算执行中总预算会计用预算资金拨出应在以后年度列支的款项以及年度终了前预拨给款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。基建拨款 是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。在没有实行国库单一账户的情

10、况下，领拨经费的原则：1、按预算和计划拨款 2、按事业进度和资金使用情况拨付3、按用途领拨经费4、按预算级次领拨经费。 划拨资金（实拨资金）：财政部门据主管单位申请按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款划转到申请单位开户银行的存款户，由主管单位按规定用途支用和办理转拨的一种拨款方式。财政有偿使用资金：由财政部门管理，由下级财政和有关单位使用并届时还本付息的财政资金。包括：财政周转金放款（：直接贷付给用款单位的财政有偿使用资金，包：支农周转金、小型技改措施贷款基金）和借出财政周转金 （上级财政部门借给下级财政部门以供临时周转使用的资金）。核算账户 ：财政周转金放款、 借出财政周转金、 待处理财

11、政周转金。 收入：一级政府为实现其职能，据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。包括：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、转移性收入、财政周转金收入。政府预算收入的征收机关：负责具体组织征集或监缴政府预算收入的机关，包财政机关 （国有资本经营收入，国有资源有偿使用收入，债务收入，其他收入，对农业税和牧业税的尾款进行清理，办理国有企业计划亏损补贴等）、税务机关 ( 负责各项工商税收和企业所得税的征收管理以及国家交办的其他预算收入的征收管理，研究和制定税收征管政策、规章、分析检查税收计划的完成情况，依法审批减免税事项.)、海关 (对进出口的货物和各种物品，旅客行李等依法征收关

12、税和规费，征收进口货物的增值税和消费税以及国家交办的涉及进出口商品的其他税收的征收管理工作 ) 、其他征收机关 （排污费由环保部门负责征收，水资源税由城建部门负责征收）。预算收入的划分和报解 ：国库按规定把收到的预算收入分清预算级次，逐级上报和解缴工作的总称。执行 ：各级国库负责办理。 预算收入按各级财政的分享方式不同可以分三种：中央固定收入75%、地方固定收入 25%、中央与地方共享收入50%。58.应缴财政专户款 ：行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金收入。 政府采购 ：各级国家机关、事业单位和团体组织，为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政部门的监督下，依据

13、法定程序和方式，使用国家财政性资金采购货物，工程和服务的行为。年终清理 ：在年终前后，对全年预算收支及有关财务活动进行全面的核对，清查和结算的活动。年终清理包括 ：1，核对年度预算收支数字。 2，清理本年预算应收应支款项。3，组织征收机关和国库进行年度对账。 4，清理核对当年拨款支出。5，清理各项预算往来款项。6，清理财政周转金收支。7，进行年终财政结算。 年终结算 ：各级财政之间在年终清理的基础上，按照规定的财政管理体制，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项的活动。年终结账 :各级财政会计经过年终清理和结算，把各项结算收支和有关财务活动记入旧账后，即可进行年终结账。工作环节 分为

14、：年终结账、清理旧账、记入新账。事业单位专用基金 ：事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房公积金以及其他基金。事业基金 ：也称一般基金，是指事业单位拥有的未指定用途、由单位自行支配的净结余资金，包括历年滚存结余资金以及未指定的捐赠资金预算外资金 ：国家机关、事业单位、社会团体、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构，为履行或代行政府职能，根据国家法律和具有法律效力的规章制度而收取的、提取、募集和安排使用，未纳入财政预算管理的各种财政资金。 政府财政会计 ：各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和财政周转金等各项财政性

15、资金活动情况的一种管理活动。是政府预算管理工作中一项经常的、专业技术较强的基础工作，其会计主体是各级政府，执行机构是各级政府财政机关。政府财政会计的任务： （一）正确处理财政会计的日常事项（二）定期反映政府预算收支执行情况（三）合理调度财政资金，提高资金使用效益（四）协调做好国库工作（五）制定各项政府与事业单位会计制度、国库制度和有关实施办法（六）组织和指导本地区的政府与事业单位会计工作（七）实行会计监督，维护国家财经法纪政府财政会计 1的特点（ 与行政事业单位会计2相比）一、核算和管理的侧重点不同：1主核算（政府预算执行情况）政府预算收入；侧重于国民收入的集中和分配， 是宏观的核算与管理；2

16、主核算（本单位 ） 经费支出、 事业支出， 侧重于资金分配后的使用，是微观的。二、会计核算的原始凭证不同：1较规范和单一：预算收入日报表、缴款书、拨款通知书；2广泛繁杂：自制的各种人员经费报销单、差旅费报销单。三、核算的业务联系范围不同：1不仅有指导、管理本地区行政事业单位会计工作的任务，且与收入征收机关会计、人行国库/建行 /农行会计、发生横向联系，相互配合协调； 2与财政部门或主管部门纵向的上下级之间联系和横向的业务往来单位之间的联系具相对独立性。四、核算的数字基础不同：1以财政拨款数、支付数或结算数、银行支出数为列支数字基础（政府采购时以实际支付数为实际支出数字，基建拨款以银行支出数为支

17、出的数字基础）； 2以实际发生数为 。财政性存款 ：财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款。其支配权属于同级政府财政部门，并由政府财政会计负责管理、同一收付。管理财政性存款遵循原则 ：1、集中资金，统一调度。 2、转账结算，不提现金。3、掌握余额，不能透支。4 严格控制存款开户。负债：一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包应付及预收款项、按法定程序及核定预算举借的债务、借入财政周转金等。各级财政部门的负债一般有三种：1应付及暂收款项（暂存款、与上级往来）；2借入款项； 3借入财政周转金。 净资产 ：一级财政的资产减去负债后的差额，包各项余

18、额、预算周转金、财政周转金。 结余 ：财政收支的执行结果。包一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余。预算周转金 ：财政部门为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转基金，财政净资产的构成项目之一。 用途：解决季度或月份中可能出现的短期、临时性收支不平衡。来源（ 1）从本级财政预算净结余中设置和补充的； （2）由上级财政部门拨入的。一般说来，成立新的一级财政时，由于原来没有预算周转金， 上级财政在财力许可的范围内给予若干周转金。尔后财政收支逐步增大， 周转金需要逐步增加，本级财政应从本级的结余中逐步补充预算周转金。财政周转金 是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的资金

19、。是财政资金的一个组成部分，是财政部门分配财政资金的一种辅助形式。设置财政周转金的 目的，是为了调动用款单位的积极性，促使用款单位合理、节约使用资金，提高资金使用效益。来源： 1、由财政预算安排，这部分财政周转金在列报财政支出的同时转入；2财政周转基金的利息收入和占用费收入扣除必要的业务费后的净收入补充的财政周转基金。国库 ：是负责办理征服预算资金的收纳、划分、留解和库款支拨以及报告保证预算执行情况的专门机构。国库分级 ：我国国库设置总库、分库、中心支库和支库四级进行管理。 国库职责和权限 :1准确及时地办理预算收入的收纳、划分和留解。2根据财政机关填发的付款凭证，审查办理同级财政库款支拨以及

20、与实行国库集中收付制度单位的代理商业银行进行资金结算。 3通过核算，向上级国库和同级财政机关正确地反映预算收支执行情况。4协助财政、征收机关组织预算收入的收缴并监督预算收入的退库。5组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作，总结交流经验，及时解决存在的问题。 6办理国家交办的其他有关工作。权限：1各级国库有权督促检查国库经收处和其他征收机关所收款项是否按规定及时全部缴入国库，发现拖延或违法不缴的，应及时查究处理。2各级财政机关要正确执行国家财政管理体制规定的预算收入划分办法和分成留解比例。3各级财政、 征收机关应按照国家统一规定的退库范围、项目和审批程序办理退库。4监督财政存款的开户和财政

21、库款的支拨，对违反财政制度规定的，国库有权拒绝执行。5任何单位和个人强令国库办理违反国家规定的事项，国库有权拒绝执行，并向上级报告。6国库受理的各种缴库、退库凭证以及支拨库款的凭证，必须符合规定。预算收入的缴库方式分类: 按计划缴库 （企事业单位根据年度上缴预算收入计划及季度风月交款计划上缴预算收入的一种缴库方式。 ）、按实际缴库 （企事业单位按实际实现的预算收入缴库的一种缴库方式。）、就地缴库（基层缴款单位和缴款个人按征收机关的缴款期限直接向当地国库或国库经收处缴纳预算收入的一种缴库方式）、集中缴库（基层缴款单位将应缴预算收入汇解到上级主管部门，由主管部门按征收机关规定的缴款期限汇总向国库国

22、库经收处缴纳预算收入的一种缴库方式）、自收汇缴 （缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳，由税务机关、海关将所受款项汇总缴入国库或国库经收处的一张哦个缴库方式。）、转账结算（在银行开立存款户的各个企事业单位缴纳预算收入时，应当通过银行采用转账结算办法缴库）、缴纳现金（个人缴纳的一些预算收入，可以现金缴给征收机关，然后再由征收机关将款项汇缴国库）。行政事业单位净资产 ：资产减去负债后的差额，他表明行政事业单位拥有的资产总额在抵补显存债务以后的价值。行政事业单位包括哪些内容：事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余。行政事业单位净资产的来源有哪些？：一，政府初始投资拨款，二政府各年拨

23、款的收支结余。三，政府拨款以外的收支结余。四，接受其他单位投资。五，其他来源。 预算收入退库 : 在预算收入执行过程中，经本级征服财政部门批准，将已经入库的预算收入退还给原缴款单位或个人。预算收入退库的范围：1 由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库。如缴款单位多缴、错缴、各级预算之间发生误缴等。2 改变企业隶属关系办理财务结算需要退库。如企业改变隶属关系，已缴入原预算级次的预算收入，应退给现在所在的预算级次。3 企业按计划上缴税费，超过实际应缴数额不宜在下期抵缴需要退库：按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴款等。 4 财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。如烟叶税因灾免的退库，调

24、整价格，修订税率的退库等。 支出： 预算支出，是国家为实现其职能对财政资金的再分配。支出分三大类 ：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出。预算支出的列报口径就是预算支出的列支标准，通常是财政拨款数、财政直接支付数、财政与零余额账户的结算数、银行支出数。财政拨款数 : 财政部门拨付给用款单位开户银行或受托管理的专业银行等方面的预算资金。银行支出数 ：用款单位按计划从银行存款户中支取的政府拨入预算资金。实际支出数 ：各基层用款单位从银行支取的政府拨入预算资金之后实际消耗的资金数。银行支取未报数 ：单位已从银行支取但尚未实际消耗的政府拨入预算资金数。银行支出数大于实际支出数的差额，通常表现为单位的现金，应收款项和材料等。实际支出数 +银行支取未报数 =银行支取数。 财政会计报表 ：是中央和地方预算收支执行情况极其结果的定期书面报告，是各级领导机关和上级财政部门了解情况、掌握政策、知道预算执行工作的重要信息资料，也是设计和编制下年度预算草案的基础。财政会计报表分类 ：按经济内容划分： 资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、财政周转基金变动情况表、预算执行情况说明书及其他附表。按时间划分：旬报、月报、年报。