成本管理会计教学案例答案

1、实践环节管理成本会计课程实验 系财务会计与经济系专 业财务管理班 级一 班学号姓名13909101包敏慧13909102陈一斐 13909103陈悦婷13909104 方莎13909105傅艺佳13909106何晓美指导教师赵红莉目 录案例一 光大公司成本核算案例【包敏慧】···························&

2、#183;······1案例二 胜利公司变动成本法与完全成本法比较案例【陈一斐】···············8案例三 天成化工本量利分析案例【陈悦婷】····················

3、;···········14案例四 北方制药厂全面预算管理案例【方莎】······························18案例五 北方制药厂标准成本管理案例【傅艺佳】·

4、··························27案例六 蓝鸟公司经营决策案例【何晓美】····················

5、83;··········33上机报告······································

6、83;·····················37案例一 光大公司成本核算案例13909101 包敏慧【案例资料】 光大公司生产的A产品，需要经过第一，第二和第三个基本生产步骤（车间），第一生产步骤完工产品为甲半成品，完工之后全部转入第二生产步骤继续加工。第二生产步骤完工产品为乙产品，完工之后全部转入第二生产步骤继续加工。第三生产步骤完工产品为A产品。生产A产品的原材料在第一生产步骤开

7、始时一次投入，各个生产步骤的工资与费用的发生比较均衡，月末在产品完工程度都是50%。2013年6月有关成本计算资料如下：生产数量如表1所示：表一光大公司生产数量资料产品：A产品 2013年6月 单位：件项目第一生产步骤第二生产步骤第三生产步骤月初在产品50100200本月投入或上一个生产步骤转入550500500本月完工转入下一个生产步骤500500550月末在产品100100150（2）生产费用资料如表2所示：表2 光大公司生产费用资料产品：A 2013年6月 单位：元 项目第一生产步骤第二生产步骤第三生产步骤月初在产品成本36250130000400000其中：直接材料（半成品）25000

8、95000330000 直接人工62502000040000 制造费用50001500030000本月本生产步骤发生的生产费用511250350000367500其中：直接材料275000 直接人工131250200000210000 制造费用105000150000157500【案例要求】根据资料采用逐步结转分步法（综合结转）计算A产品及其半成品成本（月末在产品成本采用约当产量法计算），编制结转完工产成品的会计分录，并登记下列产品生产明细表（见表1-11-3）。对第三个生产步骤所生产的A产品总成本中的自制半成品进行成本还原，并填入表1-4。【相关知识点概要】1、逐步结转分步法：按产品生产步骤

9、先后顺序，分步骤逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到算出产成品成本。适用于大量大批多步骤生产企业，分为综合结转分步法和分项结转分步法。综合结转分步法：指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。综合结转分步法的分类：（1）半成品按实际成本综合结转采用这种方法结转时，“自制半成品”综合项目，在半成品全部从上步骤直接转入下步骤的条件下，就按本月上步骤完工半成品总成本登记，在半成品从上步骤不全部直接转入下步骤或通过半成品仓库收发的条件下，就要根据所耗半成品的数量乘以半成品的单位成本计算。库存半成品单位成本可以采用先进先出法、后进

10、先出法以及加权平均法等方法确定。（2）半成品按计划成本综合结转采用这种结转方法，自制半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再以实际成本与计划成本对比，计算半成品成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。采用这种方法，自制半成品明细账的“收入”、“发出”和“结存”栏以及从第二步骤开始的产品成本计算单中的“自制半成品”项目都设置了“计划成本”、“实际成本”和“成本差异”专栏。3.逐步分项结转分步法与综合结转分步法的区别：(1)结转方式不同。逐步分项结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。而综合结

11、转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目综合转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。(2)结转方法不同。逐步分项结转分步法由于工作量大而一般多采用按实际成本分项结转的方法。而综合结转分步法可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转。(3)综合结转分步法一般需要将综合结转算出的产成品成本进行成本还原，以便从整个企业的角度分析和考核产品成本的构成。而分项结转已经反映成本的具体构成，因此不需要进行成本还原。4.约当产量比例法：是将月末在产品数量按其投料程度或完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比

12、例分配计算完工产品与月末在产品成本的一种方法。5.综合结转分步法的成本还原：就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。成本还原的方法是倒顺序法，从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。（1）表1-1 第一个生产步骤产品生产成本明细表 产品：甲半成品 2013年6月 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本250006250500036250本月生产步骤发生费用275000131250105000511250生产费用合计300000137500110000547500本月完工产品数量500500500500月末在产品

13、约当量100*100%=100100*50%=50100*50%=50约当产量合计500+100=600500+50=550500+50=550完工产品单位成本30000/600=500137500/550=250110000/550=200950完工产品总成本500*500=250000500*250=125000200*500=100000475000月末在产品成本500*100=5000050*250=1250050*200=1000072500借：自制半成品甲半成品 475000 贷：生产成本基本生产成本甲半成品 475000表1-2 第二个生产步骤产品生产成本明细表 产品：乙半成品

14、2013年6月 单位：元项目上一个生产步骤转入直接人工制造费用合计月初在产品成本950002000015000130000本月生产步骤发生费用200000150000350000本月上一个步骤转入费用475000475000生产费用合计570000220000165000955000本月完工产品数量500500500500月末在产品约当量100*100%=100100*50%=50100*50%=50约当产量合计500+100=600500+50=550500+50=550完工产品单位成本570000/600=950220000/550=400165000/550=3001650完工产品总成本

15、950*500=475000400*500=200000300*500=150000825000月末在产品成本950*100=95000400*50=20000300*50：生产成本基本生产成本乙半成品 475000 贷：自制半成品甲半成品 475000借：自制半成品乙半成品 825000 贷：生产成本基本生产成本乙半成品 825000表1-3 第三个生产步骤产品生产成本明细表 产品：A产品 2013年6月 单位：元项目上一个生产步骤转入直接人工制造费用合计月初在产品成本3300004000030000400000本月生产步骤发生费用21000015750036750

16、0本月上一个步骤转入费用825000825000生产费用合计11550002500001875001562500本月完工产品数量550550550550月末在产品约当量150*100%=150150*50%=75150*50%=75约当产量合计550+150=70075+550=62575+550=625完工产品单位成本1155000/700=1650250000/625=400187500/625=3002350完工产品总成本550*1650=907500550*400=220000550*300=1650001292500月末在产品成本150*1650=24750075*400=30000

17、75*300=22500300000借：生产成本基本生产成本A产品 825000 贷：自制半成品乙半成品 825000借：自制半成品A产品 1292500 贷：生产成本基本生产成本A产品 1292500（2）表1-4 产品成本还原计算表产品：A产品 2013年6月 单位：元项目成本还原率成本项目乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造费用合计1.还原前总成本90750022000016500012925002.本月所产乙半成品成本4750002000001500008250003.乙半成品成本还原1.1-90750052250022000016500004.本月所产甲半成品成本2500001250

18、001000004750005.甲半成品成本还原1.1-52250027500013750011000006.还原后总成本27500057750044000012925007.还原后单位成本50010508002350计算过程： 产量：550件 乙半成品成本还原率=907500/825000=1.1甲半成品成本还原率=522500/475000=1.1乙半成品成本还原=本月所产乙半成品成本*成本还原率甲半成品成本还原=本月所产甲半成品成本*成本还原率直接人工还原后总成本=165000+165000+110000=440000制造费用还原后总成本137500+220000+220000=5775

19、00还原后单位成本=还原后总成本/产量直接材料还原后单位成本=275000/550=500直接人工还原后单位成本=577500/550=1050制造费用还原后单位成本=440000/550=800【提问解答】1、分步法的特点。2、逐步结转分步法与平行结转分步法的区别。1.分步法的特点：（1）成本计算对象：按生产步骤及产品品种开设成本明细账，按成本项目开设专栏进行产品成本的明细分类核算。（2）产品成本计算期：一般都按月定期进行，成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。（3）费用在完工产品与在产品之间分配：按产品和各步骤归集的生产费用采用适当的方法，在完工产品和在产品之间进行分配，计算各该产

20、品，各该生产步骤的完工产品和在产品成本。（4）各步骤之间成本的结转：按照产品品种，在各生产步骤间结转半成品或产成品的成本。2.逐步结转分步法与平行结转分步法的区别：（1）应用范围不同：逐步结转分步法是按照产品生产步骤的先后顺序，分步骤逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到最后计算出产成品成本。平行结转分步法可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额。然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转汇总计算出产成品成本。(2)在产品概念不同：逐步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步

21、骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品；因此，是广义的在产品。(3)完工产品的概念不同：逐步结转分步法所指的完工产品，是指各步骤的完工产品，通常是半成品，只有最后步骤的完工产品才是产成品；因此，是广义的完工产品。由于，半成品成本随实物的转移而转移，所以，最后步骤完工产品成本就是产成品成本。平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工产品；因此，是狭义的完工产品。完工产品的成本由各步骤平行转出的“份额”汇总而成。（4）成本费用的结转和计算方法不同：逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的

22、生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移；因此，各步骤生产的成本费用既包括本步骤发生的费用，还包括上一步骤转来的费用。产品在最后步骤完工时计算出来的成本，就是完工产品成本。平行结转分步法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤；因此，各步骤生产的成本费用仅是本步骤发生的成本费用。产品最终完工时，各步骤将产成品在本步骤应承担的成本费用“份额”转出，并由此汇总出完工产品成本。【收获及心得】 学习管理成本会计已近一学期，在这半年的学习中，不仅对管理成本会计有了比较系统和科学的认识，并且学到实用的技巧去处理相关方面的问题。本学期的主要学习内容是学习有关成本管理会计的理论知识，对企业成本核算的

23、基础知识进行初步接触。笔者的收获是懂得了不同核算方法会产生不同的营业利润，而每一种方法皆有其优缺点及适用范围，且成本核算的方法是不唯一的，需要自行选择误差相对较小的方法。掌握一些通用规律也有利于我们高效地作出判断。不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织以及成本管理要求不同，成本计算的方法也不-样。不同成本计算方法的区别主要表现在成本计算对象不同，成本计算期不同，生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。所以作为一个会计人员应该具备扎实的专业知识和良好的专业思维能力,要有吃苦耐劳的精神和平和的心态，将理论与实践结合。53案例二 胜利公司变动成本法与完全成本法比较案例13909102陈一斐 【

24、背景分析】变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数以期间成本的名称列入利润表，作为贡献毛益总额的件项的一种成本计算方法。变动成本法的理论依据：（1）产品成本只应该包括变动生产成本 （2）固定生产成本作为期间成本处理。变动成本法的意义：1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、它能提供正确经营决策及进行成本计划和控制许多有价值的资料 3、变动成本法便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。通用规律：1.末固=初固 完=变 2.末固<初固 完<变 末固=期末存货*

25、（固定性制造费用/本期生产） 3.末固>初固 完>变不通用规律：1.当本期生产量=本期销售量时，即期末存货=期初存货 2.当本期生产量<本期销售量时，即期末存货<期初存货3.当本期生产量>本期销售量时，即期末存货>期初存货变动成本法的优点：1.采用变动成本法能提供有用的管理信息，为企业预测前景、参与决策和规划未来服务。2.采用变动成本法，有利于科学的进行成本分析和成本控制，有利于正确进行不同期间的业绩评价，有利于推行和完善经济责任制。3.采用变动成本法能够促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产，有利于全面完成产销计划。 4.采用变动成本法最符合费用与收益

26、相配合这一公认会计原则的要求 5.采用变动成本法可以简化成本计算工作，避免固定成本分摊中的主观随意性，便于加强日常管理。变动成本法的缺点：1.采用变动成本法所提供的成本资料不能满足长期经济决策和定价决策的需要。2.采用变动成本法计算产品成本不符合传统的成本概念的要求。3.采用变动成本法按成本习性对成本的划分不够精确。4.采用变动成本法不适应对外财务报告的要求，还会影响有关方面的利益。完全成本法的优点：1.采用完全成本法可以鼓励企业管理当局提供产品产量的积极性。2.采用完全成本法可以保证产品成本计算和存货计价的完整。3.采用完全成本法便于企业直接编制对外财务报表。完全成本法的缺点：1.采用完全成

27、本法不利于企业成本控制盒考核。2.采用完全成本法所确定的分期损益难为管理部门所理解。3.采用完全成本法使得固定制造费用的分摊十分繁琐。4.采用完全成本法所提供的成本资料不便于企业预测和决策分析两种成本方法在成本划分及产品成本构成内容方面的差异区别标志变动成本法完全成本法划分依据按成本习性按成本经济内容和用途成本划分类别变动成本变动性生产成本直接材料直接人工变动性制造费用生产成本直接材料直接人工全部制造费用变动性非生产成本变动销售费用变动管理费用固定成本（全部作为期间成本）固定性生产成本固定制造费用期间成本全部销售费用全部管理费用固定非生产成本固定销售费用固定管理费用产品成本构成内容变动性生产成

28、本直接材料直接人工变动制造费用全部生产成本直接材料直接人工全部制造费用两种成本方法的利润表格式贡献式利润表传统式利润表/职能式利润表销售收入销售收入减：变动成本减：销售成本 变动生产成本 期初存货成本 变动销售费用 本期生产成本 变动管理费用 可供销售的商品生产成本 变动成本合计 期末存货成本贡献边际 销售成本合计减：固定成本销售毛利 固定性制造费用减：期间费用 固定销售费用 销售费用 固定管理费用 管理费用 固定财务费用 财务费用 固定成本合计 期间费用合计营业利润营业利润相关公式： 销售收入销售产品变动成本=贡献毛益固定成本=税前利润 期末存货成本=期末存货量*本期单位产品成本 本期销售成

29、本=期初存货量+本期生产成本期末存货成本 本期销售成本=期末存货量*本期单位产品成本 边际贡献总额=销售收入变动成本 营业利润=销售毛利期间成本（销售费用、管理费用等非生产性成本） 销售成本=期初存货量+本期生产成本期末存货成本【案列资料】胜利有限责任公司2013年度1到3月收入、成本及生产数据资料如表1所示（假定3个月中产品的价格和成本不变）表1 成本及生产数据资料项目1月2月3月期初存货（件）003000本期生产（件）120001200012000本期销售（件）12000900015000期末存货（件）030000销售单价（元）151515单位变动生产成本（元）101010变动性销售和管理

30、费用（元）111固定性制造费用（元）120001200012000固定销售和管理费用（元）160001600016000【案例要求】分别采用变动成本法和完全成本法两种方法计算1到3月税前净利利润表（变动成本法）项目1月2月3月销售收入180000=12000*15135000=9000*15225000=15000*15减：变动成本其中：销货成本120000=12000*1090000=9000*10150000=15000*10变动性销售和管理费用12000=12000*19000=9000*115000=15000*1贡献毛益TCM480003600060000减：固定成本其中：固定性制造

31、费用120001200012000固定性销售和管理费用160001600016000税前利润20000800032000利润表（完全成本法）项目1月2月3月销售收入180000135000225000减：销货成本其中：期初存货成本0033000加：本期生产成本132000=（10+12000/12000）*12000132000132000减：期末存货成本0330000销售毛利480003600060000减：销售和管理费用其中：变动性销售和管理费用12000900015000固定性销售和管理费用160001600016000税前利润200001100029000 1.在完全变动法下，损益的计

32、算公式？答：要求损益即是求税前利润，根据完全变动法计算的表格中我们可以看出所求的损益=税前利润=销售毛利销售和管理费用=销售收入销售成本销售和管理费用 2.在完全成本法下，销售成本的计算公式？答：从上图的完全变动法计算的表格中我们可以知道销售成本=期初存货成本+本期生产成本期末存货成本 3.在完全成本法下，利润表叫什么？ 答：传统式利润表或者职能式利润表总结：本案例主要是通过对胜利公司1到3月份收入、成本及生产数据来进行分析，其通过每个月产量相同销量不同来进行计算，分别采用变动成本法和完全成本法来计算税前利润。案例三 天成化工本量利分析案例13909103 陈悦婷【背景资料】天成化工有限责任公

33、司是一家多品种经营的化工企业，其生产的产品近几年来利润水平一直较低。2013年产品的利润仅2244元，公司制定的2014年该产品的利润目标为5万元。2013年产品的相关数据如下：（1）产品销量374吨，销售收入1331440元，平均销售单价为3560元/吨（指不含税单价，下同），销售成本1329196元，利润2244元；（2）产品固定成本647768元，产品的平均单位成本为3554元/吨，其中：职工薪酬1623元，原材料费1366元，燃料动力费228元，折旧费82元，测试费78元，机物料消耗87元，其他费用90元；（3）产品的年生产能力为500吨。【相关知识点】1.盈亏临界点（保本点）：指企业

34、的经营达到不盈不亏的状态，利润等于零的销售量。2.安全边际：指正常销售量（或销售额）超过保本点销售量（或销售额）的差额。3.安全边际率：是安全边际量（额）与正常销售量（额）的比值。对企业经营来说，安全边际越大，经营风险越低；安全边际越小，其风险越高。或者说，安全边际率越大，企业的经营就越安全。4.各有关因素变动对实现目标利润的影响：（1）销售单价变动的影响。（2）变动成本的影响。（3）销售量变动的影响。（4）固定成本总额变动的影响。（5）多因素同时变动的影响。（6）税率变动的影响。（7）销售结构变动的影响。5.相关公式：销售单价*销售量-（成本总额+单位变动成本*销售量）=利润，即px-(a+

35、bx)=P保本销售量（BEu）=a/(p-b)=固定成本总额/(销售单价-单位变动成本)保本销售额(BEd)=P*BEu=销售单价*保本销售量安全边际量(MSu)=Su-BEu=正常销售量-保本点销售量安全边际额(MSd)=Sd-BEd=正常销售额-保本点销售额安全边际率(MSR)=安全边际量（额）/正常销售量（额）【案例分析】（一）请通过盈亏临界点，安全边际，安全边际率的计算对该公司进行盈亏临界分析1.盈亏临界点：由于，销售单价*销售量-（成本总额+单位变动成本*销售量）=利润，即px-(a+bx)=P所以，3560*374-（647768+374b）=2244所以，b=1822（元/吨）所

36、以，保本销售量（BEu）=a/(p-b)=固定成本总额/(销售单价-单位变动成本)=647768/（3560-1822）=373（吨）保本销售额(BEd)=P*BEu=销售单价*保本销售量=3560*373=1327880（元）2.安全边际：安全边际量(MSu)=Su-BEu=正常销售量-保本点销售量=374-373=1（吨）安全边际额(MSd)=Sd-BEd=正常销售额-保本点销售额=1331440-1327880=3560（元）安全边际率(MSR)=安全边际量（额）/正常销售量（额）*100%=1/374*100%=0.27%由上式计算可知，该公司的保本销售量为373吨，该公司2013年产

37、品销量为374吨，仅此保本销售额多了1吨。该公司的安全边际率为0.27%，安全边际率低于10%其安全程度为危险，安全边际率越小，企业经营风险越高。从该公司的保本销售量和产品销量之间的差额和其安全边际率来看，该企业的经营风险较高，经营安全性较低。（二）对影响利润的各因素变动进行分析，如何采取相应措施，以完成预计目标利润？1.销售单价变动的影响。在其他因素不变的情况下，销售单价提高将使产品的贡献毛益增加，从而使保本点降低，目标销售量减少；反之，销售单价降低将使贡献毛益减少，保本点提高，目标销售量也会增加。由于，利润目标为50000元，则相应的销售单价的计算为P=（p-b）*x-a即，50000=（

38、p-1822）*374-647768所以，P=3688（元/吨）因此，要达到利润目标50000元，其他因素不变，销售单价应提高128元/吨（3688-3560），为3688元/吨2.变动成本变动的影响，在其他因素不变的情况下，变动成本的变动，对贡献毛益会产生影响，从而对保本点也必然产生影响。当单位产品的变动成本增加时，单位贡献毛益按其增加额相应地减少，保本点必然提高，目标销售量将会随之提高。反之，当单位产品变动成本减少时，单位贡献毛益按其减少额相应地提高，保本点必然下降，目标销售量也随之减少。由于，P=（p-b）*x-a即，50000=(3560-b)*374-647768所以，b=1694(

39、元/吨)因此，要达到利润目标50000元，其他因素不变，单位变动成本应降低128元/吨（1822-1694），为1694元/吨3.销售量变动的影响由于，P=(p-b)*x-a即，50000=(3560-1822)*x-647768所以，x=401(吨)因此，要达到利润目标50000元，其他因素不变，销售量应增加27吨（401-374），为401吨4.固定成本总额变动的影响。在其他因素不变的情况下，固定成本总额增加或减少，对保本点和目标销售量均会产生影响。当固定成本总额增加时，保本点和目标销售量会提高或增加；反之，当固定成本总额减少时，保本点和目标销售量会降低或减少。由于，P=(p-b)*x-a

40、即，50000=(3560-1822)*374-a所以，a=600012(元)因此，要达到利润目标50000元，若其他因素不变，固定成本总额应减少47756元（647768-600012），为600012元。【得出结论】由上面分析可知，天成化工有限责任公司的安全边际量为1吨（安全边际量安全边际量(MSu)=Su-BEu=正常销售量-保本点销售量=374-373=1吨），安全边际额为3560元（安全边际额(MSd)=Sd-BEd=正常销售额-保本点销售额=1331440-1327880=3560元），安全边际率为0.27%（安全边际率(MSR)=安全边际量（额）/正常销售量（额）*100%=1/

41、374*100%=0.27%）。安全边际标志着从正常销售量（或销售额）到保本点有多大的差距，或者说，正常的销售量（或销售额）再降低多少仍不会发生亏损。对企业的经营来说，安全边际越大，经营风险越低；安全边际越小，其风险越高。所以，天成化工股份有限公司的经营风险较高，经营安全性较低。通过对影响利润各因素变动的分析，天成化工股份有限公司应该提高销售单价，降低单位变动成本，增加销售量，减少固定成本总额。通过这个案例分析，我学会了如何计算安全边际，盈亏临界点来分析出企业的经营风险，也知道了影响目标利润的几个因素以及这些因素对实现目标利润的具体影响，也学会了如何进行本、量、利分析。案例四 北方制药厂全面预

42、算管理案例13909104方莎 预算是计划工作的结果，是计划的具体数量说明。预算作为计划的具体体现的有效执行过程，也就是企业的经济资源优化配置的过程，是一种使企业资源获得最佳生产率和获利率的方法。 全面预算中的业务预算和财务预算的预算编制期通常为一年，并与企业的会计年度一致，通常都是按年分季编制。编制顺序是先销售预算，后以销定产编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售成本预算、销售及管理费用预算，同时编制各项专门决策预算，最后根据业务预算与专门决策预算编制财务预算。 目前，北方制药厂只生产一种产品A，销售单价为7.5元，前三年的销量分别是80000件，100000件和1

43、20000件，即使按照预算第四年企业要实现的目标利润增长60000元，销售也要同步增长20000件销量达到140000件，销售额达到1050000元。表 4-1 销售预算 （起点）季度计算过程1234全年预计销售量（件）132000350002800045000140000销售单价（元）27.57.57.57.57.5预计销售收入（元）3=1×22400002625002100003375001050000收到上季应收销货款（元）4=上季3×40%1290009600010500084000414000收到本季销货款（元）5=本季3×60%144000157500

44、126000202500630000预计现金收入合计（元）6=4+52730002535002310002865001044000注：公司年末的应收账款为135000（337500*40%）元。预计销售收入=预计销售量*销售单价在实际工作中，销售预算编制除了销售量预算外，一般还要编制“预计现金收入计算表”，其中包括前期应收账款的收回以及本期销货款的收入，以备今后编制现金预算。表 4-2 生产预算季度计算过程1234全年预计销售量132000350002800045000140000加：预计期末存货量2=下季1×20%70005600900080008000减：预计期初存货量3=上季2

45、64007000560090006400预计生产量4=1+2-332600336003140044000141600生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量计算的，目的的既考虑到企业的销售能力，又兼顾存货的多少，避免出现存货过多造成的资金积压和浪费，或者存货过少导致的销售收入下降的风险。存货在销售量和生产量之间存在调节作用。生产预算是编制直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算的基础。表 4-3直接材料采购预算季度计算过程1234全年预计生产量（件）132600336003140044000141600材料消耗定额（千克）211111预计生产耗用量（千克）3=1×23

46、2600336003140044000141600加：期末库存量（千克）4=下季3×25%840078501100080008000减：期初库存量（千克）5=上季4815084007850110008150预计材料采购量（千克）6=3+4-53285033050345504100014150直接材料单价（元）722222预计材料采购额（元）8=6×765700661006910082000282900支付上季应付购料款9=上季8×50%45000328503305034550145450支付本季购料款（元）10=本季8×50%32850330503455

47、041000141450预计现金支出合计11=9+107785065900676007555028690注：年末应付账款为41000（82000*50%）元。在实际工作中，一般还要编制“预计现金支出计算表”，其中包括前期应付购料款的偿还和本期材料款的支付，有助于现金预算的编制。预计材料采购量=预计生产耗用量+期末存货量-期初存货量（老师的提问）表 4-4直接人工预算季度计算过程1234全年预计生产量（件）132600336003140044000141600工时定额（小时）233333预计直接人工工时（小时）3=1×2978001008009420013200424800小时工资率（

48、元）41/31/31/31/31/3预计直接人工成本（元）5=3×432600336003140044000141600直接人工预算是在生产预算的基础上编制的。如果产品的生产需要两个或两个以上工种，必须先按工种类别分别计算，然后加以汇总。表 4-5制造费用预算单位：元季度计算过程1234全年预计直接人工工时（小时）19780010080094200132000424800变动制造费用分配率（元/小时）2=141600/4248001/31/31/31/31/3变动制造费用小计（元）3=1*232600336003140044000141600固定制造费用（元）4=283200/470

49、800708007080070800283200减：设备折旧费（元）5=100000/425000250002500025000100000以现金支付的制造费用合计6=3+4-578400794007720089800324800（1）变动制造费用预算=预计直接人工工时*预计的变动制造费用分配率（2）固定制造费用预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当调整取得，也可按零基预算的方法确定。 制造费用的绝大部分需要当期现金支付，但其中一部分是以前年度已经支付而要有本年度负担，也可能有一部分不是本年度负担，要在以后年度支付的费用。此外，固定资产折旧由于不涉及现金支出，为方便编制现金预算，可在制造费用

50、总额中非现金支付的制造费用数额10000元，求得以现金支付的制造费用数额。表 4-6单位产品成本和期末存货预算成本项目用量标准价格标准合计（元）单位产品成本预算直接材料1千克2元/千克2直接人工3小时1/3元/小时1变动制造费用3小时1/3元/小时1单位变动生产成本4固定制造费用3小时2/3元/小时2单位产品成本6期末存货预算期末存货量8000单位产品成本（变动/完全）4/6期末存货量32000/48000期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计利润表和预计资产负债表产生影响。为了正确规划利润和成本，采用变动成本法计算损益，即单位产品成本只包括变动成本，固定生产成本则全数作为期

51、间费用计入当期损益。表 4-7销售成本预算季度1234全年预计销售量32000350002800045000140000单位产品成本（变动）44444预计变动成本128000140000112000180000560000单位产品成本（完全）66666预计销售成本192000210000168000270000840000确定了单位产品成本以后可以确定销售成本。销售成本预算=单位产品成本*预计销售量表 4-8销售及管理费用计算表单位：元季度计算过程1234全年预计销售量（件）132000350002800045000140000单位变动销售及管理费用（元/件）2=7000/1400001/21

52、/21/21/21/2变动销售及管理费用小计（元/件）3=1*21600017500140002250070000固定销售及管理费用（元）4=10000/4250025002500250010000以现金支付的销售及管理费用合计（元）5=3+41850020000165002500080000销售及管理费用预算是指制造业务以外的产品销售及管理费用的预算。其编制依据是销售预算和生产预算。在实际工作中，还附有预计销售及管理费用的现金支出计算表，以便于编制现金预算。表 4-9专门决策预算单位：元季度1234全年添置固定资产8400066000150，000预付所得税750075007500750030000支付利润3300033000现金支出合计9150073500750040500213000专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，也称为“资本支出预算”或“资本预算”。由于朱南门决策预算所涉及的决策事项每个企业不尽相同，因此内有统一的预算表格。企业可根据需要自行设计。表 4-10现金预算 现金：元季度1234全年期初现金余额11000551503625067050110