审计答案部分

1、第一章 审计概论四、简答题1. 审计活动关系人包括审计第一关系人，审计主体（审计机构和审计人员）；审计第二关系人，审计客体（财产代理者或经营者）；审计授权或委托人（财产所有者）。第一关系人与第二关系人是依约审计与提供资料的关系；第一关系人与第三关系人是报告审计结果和委托审计的关系；第二关系人与第三关系人是承担受托经济责任和委托经管财产关系。2.两者既有联系又有区别。联系：两者的起源密切相关，两者彼此渗透、融合，两者的目的一致。区别：产生的基础不同，职能不同，方法不同，工作程序不同。第二章 审计的组织形式与审计准则四、简答题1.独立审计执业准则包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制

2、准则三部分。其中鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则；相关服务准则包括对财务信息执行商定程序和代编财务信息。2. 独资会计师事务所、普通合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所和有限责任合伙会计师事务所第三章 注册会计师审计四、简答题1.（1）不违反职业道德守则。甲会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。 （2）违反职业道德守则。会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证

3、服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （3）违反职业道德守则。甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A公司和B公司，并在签约前取得他们的同意。 （4）违反职业道德守则。注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 （5）违反职业道德守则。职业道德要求注册会计师应当具备和保持专业胜任能力，了解并掌握当前法律、技术和实物的发展变化，如果在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。 （6

4、）不违反职业道德守则。在接受注册会计师协会或监管机构的职业质量检查时，注册会计师可以披露涉秘信息。第四章 审计目标四、简答题1.具体目标或程序认定的名称（1）确定记录应收票据是否确实为X公司所有权利和义务（2）实地检查生产设备存在（3）应收账款和应收票据的金额界限是否明确分类和可理解性（4）固定资产的折旧计提是否正确计价和分摊（5）存货的跌价准备是否已适当计提计价和分摊（6） 确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中截止（7）编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确准确性【解析】（1）确定应收票据是否为X公司所有，证实的是“权利与义务”认定 （2）实地检查生产设备可证实“存在”认定

5、 （3）如果界限不明，很可能导致分类的错误，违背“分类与可理解性”认定； （4）核实固定资产的折旧计提是否正确，证实证实固定资产的“计价和分摊”认定； （5）计提跌价准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊”认定； （6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中，证实“截止”认定； （7）复核、加计均与金额相关，都涉及到“准确性”认定。2. 相关认定具体审计目标审计程序权利和义务公司对存货拥有所有权（4）完整性记录的存货数量包括公司的所有在库存货（3）计价和分摊已按成本和可变现净值孰低法调整期末存货价值（1）存在存货是否在库（5）分类和可理解性存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露（

6、2）3. 程序(1)：存在，应收账款； 程序(2)：准确性，营业收入； 程序(3)：权利与义务，固定资产； 程序(4)：应付职工薪酬，存在。4相关认定具体审计目标审计程序（4）记录的应收账款的权利属于被审计单位C （1）已存在的应收账款均以记录E （5）已按账面价值与可回收金额孰低法调整期末的价值A (2)记录的应收账款确实存在CD (3)应收账款计提的减值方法已在财务报告中恰当披露B5.【答案】事项序号是否可能存在重大错报风险重大错报风险的层次账户及认定(1)是认定层次营业收入(发生)营业成本(完整性)存货(计价和分摊)(2)是认定层次存货(计价和分摊)资产减值损失(完整性)(3)是认定层次

7、长期股权投资(计价和分摊)(4)是认定层次预计负债（完整性）6 财务报表审计时分别发现的事项被审计单位违反的认定将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录与各类交易和事项相关的认定：截止期末少计提累计折旧错误与期末余额相关的认定：计价和分摊在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务与各类交易和事项相关的认定：发生不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款与期末余额相关的认定：存在财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明与列报相关的认定：准确性和计价将不属于被审计单位的债务记入账内与期末余额相关的认定：权利和义务、存在将出

8、售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入记录为主营业务收入与各类交易和事项相关的认定：分类没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债与列报相关的认定：分类和可理解性发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录与各类交易和事项相关的认定：完整性与各类交易和事项相关的认定：准确性存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款与期末余额相关的认定：完整性关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露与列报相关的认定：准确性和计价关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露与列报相关的认定：完整性将现销记录为赊销与各类交易和事项相关的认定：分类第五

9、章 审计程序和审计方法三.简答题1.（1）不正确。A注册会计师抽样过程中定义总体不适当。注册会计师测试的目的是赊销是否经过授权审批，赊销审批应当是授权人在销售单上的签署意见，所以应当将全部的销售单定义为测试的总体。（2）不正确。赊销审批应当由授权人员执行，由未经授权的人员代为审批应视为一项控制偏差。（3）不正确。样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值是对总体的最佳估计，但注册会计师还要考虑抽样风险，才能得出总体偏差率上限。（4）正确。2.（1）不正确。测试采购交易均已入账，应当将原始凭证（发运单.卖方发票）作为抽样的总体。（2）不正确。A注册会计师应当查明丢失凭证原因，除非有足够证据证明已

10、经恰当执行控制，否则应视为控制偏差。（3）不正确。A注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。（4）正确。第六章 审计证据和审计工作底稿四.简答题1.（1）购货发票比销售发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销售发票副本更可靠。（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。（3）审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人

11、员得到的记录更可靠。（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。2.（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。 （2）不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 （3）认同。在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。3.(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或

12、人员，而收料单是公司自行编制的。(2)销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。(3)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。(4)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直

13、接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。4.(1)“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。(2)“5月2日，工作底稿归档完毕”有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，

14、审计报告日为完成审计工作日，即3月1日，5月2日归档完毕显然已经超出了60天。(3)“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原件删除或者销毁。(4)“除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；变动审计工作底稿的具体理由；变动审计工作底稿对审计结论产生的影响。(5)“ABC会计师事务所决定自2011年3月3日起保存该审计工作底稿10年”有误，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，该题当中审计报告日是3月1日，而不是

15、3月3日。 第七章 审计计划与审计风险四、简答题1. 情况一：检查风险=4%÷100%=4%情况二：检查风险=4%÷40%=10%情况三：检查风险=2%÷100%=2%情况四：检查风险=2%÷40%=5%在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据，因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据的数量越多，反之亦然。2. 初步估计的报表层次重要性水平为总资产的0.75%(即15÷2 000)。报表项目层次重要性水平项 目金额（万元）比例（%）重要性水平（万元）货币资金20应收账款300存

16、货700固定资产8006无形资产180总计2 00015按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平时存在缺陷。理由：在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。因此，按各项资产占总资产的比例来确定各报表项目的重要性水平时存在缺陷。 3（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（2）如果按每项资

17、产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。这样的分配方式存在缺陷，仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性

18、与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。 4.（1）根据Y分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水

19、平更准确。此时Y无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为Y是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。（2）仅依据汇总数，Y还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是以会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审计部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而业并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。Y应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性比较，从而决定审计意见的类型。（3）若汇总数为85万元，Y

20、应追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性，但若汇总数达到95万元，则Y应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。第八章 内部控制审计四、简答题1.大华公司内部控制存在以下缺陷：（1）采购前未执行请购程序；（2）采购未经授权；（3）请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制活动，无采购预算；（4）未认真执行相关的权责划分。 2.注册会计师还可以执行：（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；（2）选择若干具有代表性的交易或

21、事项进行“穿行测试”。3. 内部控制认定1.信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销存在、发生、计价和分摊完整性准确性、计价和分摊完整性存在、发生4.相关控制用来防范的错报D防止出现分类错报B防止记录了未收到购货的情况E查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票C防止销货计价错误A防止出现购货漏记账的情况五、综合题1.事项是否存在重大错报风险理由报表层次/认定层次涉及的主要账户及认定1是A产品2009年的销售毛利率为15%，在市场需求稳定，原材料供应充足的情况下，2010年的销售毛利率上升为25%，这种异常的增长说明长江公司可能存在高估收入，低估成本的重大错报风险认定层次营业收入

22、发生营业成本完整性应收账款存在存货存在2是交易性金融资产应采用公允价值计量，资产负债表日，市场价格大幅下跌，可能存在没有及时调整公允价值变动损益的可能认定层次交易性金融资产计价和分摊公允价值变动损益完整性3是已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。因长江公司的该项目固定资产一直没有交付使用，所以可能存在没有将在建工程转入固定资产，以及漏提折旧的可能认定层次固定资产完整性、计价和分摊在建工程存在管理费用完整性4否虽然产品市场价格大幅下降，导致毛利率为负，但因为该产品所占比重较小，且其他产品毛利率较高，所以存货发生重大跌价的风险较小5是宏观经济低

23、迷，应收账款周转天数延长，预示坏账可能增加，所以该公司的坏账准备计提存在重大错报风险认定层次应收账款计价和分摊资产减值损失完整性6是新的环境法规的实施，导致长江公司面临原有设备闲置或贬值的风险，可能存在少计提固定资产减值损失的风险认定层次固定资产计价和分摊资产减值损失完整性第九章 销售与收款循环四、简答题1应收账款的审计范围包括哪些? (1)应收帐款占全部资产的比重 ； (2)内部控制弱； (3)以前函证结果；(4)函证方式。2试述如何对函证结果进行评价?（1）如果函证结果没有差异：应推断全部应收账款 总体是正确的。（2）如果函证结果有差异：应估算应收账款总额中 可能出现的累计差错是多少，估算

24、未被选中进 行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得 对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以 进一步扩大函证范围。（3）原评价是否适当；控制测试的结果是否适当； 分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当。3对未函证的应收账款，审计人员应执行哪些替代审计程序？检查合同、订单、发票副本、发运凭证。4简述主营业务收入的审计目标。(1)确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。(2)确定销货退回、销售折扣与折让的处理是否经过授权批准，是否恰当，并及时入账。 (3)确定主营业务收入的发生额及其会计处理是否正确。 (4)确定主营业务收入的披露是否恰当。 5简述审计主营业务收入时应进行哪些方

25、面的分析性复核程序。(1)将本年度内各期主营业务收入实际数与计划数进行比较，了解计划完成情况。(2)将本年度与上年度的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是 否正常，并分析异常变动的原因。 (3)比较本年度各月主营业务收入的变动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常 见象和重大波动的原因。 (4)计算本年度重要产品的毛利率，并与企业的历史数据和行业平均水平比较，注意有 无重大差异，注意收入和成本的配比。6简述对主营业务收入的截止性测试注册会计师在审计中应注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳

26、务的日期)。围绕述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。 销售截止测试的三条审计路线：以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证。直观，容易进行，但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录。对销售有系统全面的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出虚假记录和重复记录。以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录，基本同以销售发票为起点，但会忽略客户自提货的销售。五、业务题1.（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款

27、的销售交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该顾客的回答很不清楚。注册会计师应重新函证，要求对方具体准确答复。（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同或协议。（5）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。 （6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出

28、，应将货运文件影印件送顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。2.(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有：债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函；债务人可能并不存在。(2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。(3)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：询证函发出时，债

29、务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。(4)在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：分析函证结果差异的原因，作进一步核实； 应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围； 提请被审计单位调整。3.(1)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，A公司应设立如下控制程序：在开具每张销售

30、发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；独立检查销售发票的计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。(2)高估收入主要的三类情形相应的程序未曾发货却已将销售交易登记入账注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易销售交易重复入账注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况向虚构的客户发货并登记入账 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销

31、售是否履行赊销批准手续和发货审批手续(3)截止测试路线测试起点实施的截止测试程序实施的主要目的1账簿记录从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入主要是为了防止多计收入2销售发票从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入主要是为了防止少计收入3发运凭证从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间主要是为了防止少计收入4.应收账款相关的认定审计目标审计程序存在应收账款是否存在（

32、1）向被审计单位的债务人发函询证（2）检查销售合同、销售发票副本和发运凭证权利和义务应收账款是否归被审计单位所有（1）检查销售合同、销售发票副本和发运凭证（2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性所有应收账款是否均已记录（1）选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账（2）选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账计价和分摊应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否适当（1）检查期后已收回应收账款的情况（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当五、综合题1.(1)缺陷、缺陷的认定理由和相应的改进建议如下：第(1)项：没有缺陷；第(2)项：存在

33、缺陷，应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告不能由销售经理一个人编写。 理由：编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告没有分离，不能构成自动交互牵制。改进建议： 由会计主管编制应收账款账龄报告。(2)内部控制的有效性、理由和改进建议如下：第(1)项表明相关内部控制得到了有效执行。第(2)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为甲公司人为推迟或提前确认了相关的主营业务收入。改进建议：在销售符合收入的确认条件时确认收入。第(3)项表明相关内部控制得到了有效执行。2.(1)乙公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合

34、同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。借：长期应收款 4200贷：营业收入 4000 财务费用 200借：营业成本 3000 贷：存货 3000 乙公司正确的会计处理：借：长期应收款 5000贷：主营业务收入 4000未实现融资收益 1000借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益(4000*5%)200贷：财务费用 200(2)注册会计师认为不能确认该销售，该销售属于需要安装的销售。在2010年12月31日

35、，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。建议调整分录：借：营业收入 1000贷：应收账款 800预收款项 200借：存货 800贷：营业成本 800(3)注册会计师建议的调整分录为：借：营业收入 700贷：其他应付款 700借：存货 600贷：营业成本 600借：财务费用 8贷：其他应付款 8(4)按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。建议的调整分录为：借：营业成本 20 贷：应收账款 20第十章 采购与付款循环审计答案四、业务题1. （1）未使用的固定资产应当计提折旧，因此注册会计师应建议被审计

36、单位对A设备补提折旧。公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。ABC公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议ABC公司补提折旧。ABC公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议ABC公司调整折旧率和已计提折旧额。（2）检查2010年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录；涉及与期末账户余额相关的“完整性”认定 。实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整

37、性”和“权利和义务”三项认定。查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“计价和分摊”和“权利和义务”认定。2.下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定分别是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和

38、义务”和与列报相关的“完整性”认定。(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。3.（1）注册会计师应关注X公司对A设备在2009年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。（3）X公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧

39、。五、综合题第（1）交易和事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：管理费用折旧 156 （3835-458-400）/（20×12-11）×12=156 贷：固定资产 156第（2）交易和事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：预付款项c公司 150 贷：应付账款c公司 150第（3）交易和事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：固定资产 2000 贷：在建工程 2000借：管理费用累计折旧 3 2000×(1-3%)/30/12×6 贷：固定资产 3第（4）交易和事项 借：资本公积其他资本公积 300 贷：营业外收入 300第（

40、5）交易和事项借：管理费用 500 贷：无形资产 500【解析】2005年12月31日无形资产账面价值=6000-6000÷10×2=4800（万元），可收回金额为4000万元，计提减值准备800万，账面价值为4000万元； 2006年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500万元，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备一经计提不能转回，所以账面价值为3500万元；2007年应摊销金额=3500÷7=500万元。第十一章 存货与仓储循环审计四、业务题1.【答案】认定具体审计目标审计程序权利和义务公司对存货均拥有所有权检

41、查购货合同、采购发票等所有权证完整性记录的存货数量包括了公司所有的在库存货在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内计价和分摊已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值检查现行销售价目表存在列示的存货项目的金额确实存在在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库2. 【答案】（1）不存在缺陷。需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围。（2）存在缺陷。大型零售商场停业，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式。（3）存在缺陷。零售点的监盘日期应明确为同一天。（4）存在缺陷。各类存货应当同时进行盘点。（5）存在缺陷。国外商场的存货也应当纳入盘点范围。3. 针对要求(1

42、)事项(1)不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。事项(2)不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。事项(3)不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。事项(4)恰当。事项(5)不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。事项(6)不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，

43、并与存货盘点的汇总记录进行核对。4事项（1）不存在。事项（2）存在。理由：对和被审计单位沟通拟检查的范围，会为甲公司盘点人员所知悉，降低审计程序的不可预测性。事项（3）存在。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。事项（4）存在。理由：如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。事项（5）存在。理由：来料加工业务的原材料不属于被审计单位所有，不应当纳入存货盘点范围。事项（6）存在。理由：应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连

44、续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。五、综合题（1）存在缺陷。验收单和入库单均没有连续编号；产成品入库单没有经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认。建议：验收单和入库单连续编号；产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后输入计算机系统。（2）没有缺陷。（3）没有缺陷。（4）存在缺陷，结转成本未经会计主管审核批准。建议：经会计主管审核批准后进行账务处理。（5）存在缺陷，会计部门不应当负责存货盘点和盘点表的填写；、发现差异后仅有财务经理复核是不够的。 建议：仓库部门负责盘点和编写盘点表；发现差异后需经仓储经理财务经理和生产经理复核后调整入账。第十二章筹资

45、与投资循环三、业务题1.审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露审计程序GDFEC2.（1）不存在缺陷。（2）存在缺陷，出纳员不能同时登记银行存款日记账和银行存款总账。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷，超过20万元的由董事长个人审批是不够的，应当由董事会集体决策。（5）存在缺陷，对于联营企业的长期股权投资应采用权益法核算投资收益。四、综合题1（1）建议冲回，并在财务报表附注中披露占用关联方资金的事项。（2）注册会计师应发表无法表示意见。因为重要的海外子公司注册会计师无法审计，其影响非常重大和广泛，无法确定对财务报表的影响，故应发表无法表示意见。（3）追加审计程序，以查证ABC公司转让股

46、权是否真正实现，如果实质上股权转让实现了（对公司的控制和收益权已经丧失），应当建议ABC公司及时对该项长期股权投资进行会计处理；如果实质上股权转让尚未实现（仍享有对公司的控制和收益权），应当建议ABC公司根据K公司的情况，计提减值准备。（4）应向ABC公司索取 I 公司经注册会计师审计后的清算财务报表及注册会计师出具的审计报告，以清算财务报表的估价作为长期股权投资减值准备计提的依据；对ABC公司计提的减值准备进行测算和复核。（5）注册会计师应当提请ABC公司修改已审计财务报表并出具新的审计报告。2.（1）借：营业收入其他业务收入80贷：资本公积其他资本公积80（2）借：投资性房地产1200 固

47、定资产累计折旧33 贷：固定资产 1200 投资性房地产投资性房地产累计折旧33 借：营业成本其他业务成本 27贷：管理费用折旧费27（3）注册会计师提请乙公司作如下调整分录： 借：长期股权投资2800贷：投资收益 2800（4）注册会计师提请乙公司作如下调整分录：借：投资收益1贷：交易性金融资产成本1借：资本公积其他资本公积 50贷：公允价值变动收益50第十三章 货币资金审计四、问答题(略)1.(1)D该公司现金管理中存在下列主要问题：白条借据抵库。出纳员以白条借给职工现金，金额2 560元，至今抵充库存不入账。账款不符。盘点日止账面应存额为21 925.41元，而实际盘存库存现金仅为19

48、226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由。银行核定该公司库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9 226.06元。收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。(2)针对上述问题，提出审计意见如下：白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审批，应作其他应收款处理，或限期归还或敦促报销。出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。公司应及时与购货单位联系，收回7 500元销货款。2. 库存现金盘点表如

49、下： 库存现金盘点表被审计单位名称 E公司 编制人 A 日期 20×8年1月5日 审计项目 库存现金监盘 复核人 B 日期 20×8年1月6日 会计期间 20×7年度 索引号 W1-2 盘点日期 20×7年1月5日 币种 人民币 项目金额/元上一日现金库存账面余额 24 242.90 加：盘点日未记账传票收入金额 3 521.32 减：盘点日未记账传票支出金额 3 462.21 盘点日账面应有金额 盘点日实有现金金额 盘点日应有与实有差异差异原因分析：短款 审计结论：经审计，该公司现金盘亏元，应予调整。因金额很小，其原因一般属于收支差错。经调整后，本科目

50、报告日余额可以确认。 追溯调整报表日到查账日现金付出总额 6 521.69 报表日至查账日现金收入总额 6 725.25 报表日库存现金应有余额 24 098.34盘点人：×× 监盘人：A B 3、库存现金盘点表 库存限额500元 2001年6月30日单位：元实存数的清点:金 额 应存数的计算:金 额加：已收款未入账部分减：已付款未入账部分 1××#凭证（李晓借款） 100 2××#凭证（张宏借款） 20000存在问题及处理意见：1库存现金余额超过规定库存限额，超过部分应及时解缴银行；2门市部货款未及时解缴银行，亦未及时入账，不得以收

51、入直接抵付支出；3账务处理不够及时，不准确，并有白条抵库，短缺现金共计567元，应查明原因，明确责任，及时处理，做到库存现金账实相符。 4、银行存款余额调节表项 目 金额 项 目 金额银行存款日记账余额 13 380 银行对账单余额 12 700加:银行已收,企业未收 1 250 加:企业已收银行未收 1 600减:银行已付,企业未付 250 减:企业已付,银行未付 400调 整 后 余 额 14 380 调 整 后 余 额 13 900(2)调整后发现的错误余额是：480元（14 380-13 900）(3)12月31日银行存款日记账的正确余额是:13 380480=12 900(元) 5.

52、 （1）在监盘前一天通知被审计单位的做法不恰当。建议：监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。（2）监盘时现场工作的人员只有注册会计师和被审计单位的出纳不恰当。建议：盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（3）由出纳人员将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表不恰当。建议：由注册会计师将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表。（4）监盘表只有由注册会计师签字不恰当。建议：库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字。6. (1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明丙公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、

53、借款。(2)乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，具体的测试程序有：将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。 获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；检查调节事项的性质和范围是否合理。 检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；检查是否存在其他跨期收支事项；如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。(3)乙注册会计师索取开户银行20