会计从业资格考试第七章财产清查讲义解析

1、第七章财产清查第一节 财产清查一、财产清查概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 （一）按清查的范围分为全面清查和局部清查。1.全面清查全面清查是指对全部财产进行盘点和核对。全面清查的情况包括：（1）年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确；（2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系； （3）中外合资、国内联营；（4）开展清产核资；（5）单位主要负责人调离工作。2.局部清查（1）清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品和产品、债权债务。（2）需进行局部清查的情况a.对于现金应由出纳员在每日业务

2、终了时点清，做到日清月结；b.对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次； c.对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次； d.对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。（二）按清查的时间分为定期清查和不定期清查。 1.定期清查（1）这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。（2）清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末、或月末结账时进行。2.不定期清查（1）其清查对象可以是全面清查也可以是局部清查，如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保

3、管的财产所进行的清查等等。（2）目的在于查明情况，分清责任。 四、财产清查一般程序清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。 历年考题一、单选题1.（2008年）企业在编制年度财务会计报告进行的财产清查，一般应进行（）。A.重点清查 B.全面清查 C.局部清查 D.抽样清查答疑编号3076070101：针对该题提问正确答案B答案解析在以下几种情况下，需进行全面清查：年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查；单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；中外合资、国内联营，需进行全面清查；开展清产核资，需要进行全面清查；单位主要负责人调离工作

4、，需要进行全面清查。二、多选题1.（2010年）下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（）。A.货币资金 B.原材料 C.产成品 D.应收账款答疑编号3076070102：针对该题提问正确答案BC答案解析对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查应同时关注数量和质量。2.（2009年）一般而言，在以下情况中，需要进行财产全面清查的有（）。A.单位主要负责人调离工作B.单位撤销、分立C.单位改变隶属关系 D.开展清产核资答疑编号3076070103：针对该题提问正确答案ABCD答案解析在以下几种情况下，需进行全面清查：年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一

5、次全面清查；单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；中外合资、国内联营，需进行全面清查；开展清产核资，需要进行全面清查；单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。1.（2009年）定期财产清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。（）答疑编号3076070104：针对该题提问正确答案2.（2011年）对贵重物资一般要经常进行局部清查，至少应每月清查盘点一次。（）答疑编号3076070105：针对该题提问正确答案 第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律

6、效力的借条、收据等抵充库存现金。2.现金盘点后，应根据盘点的结果及现金日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”。3.现金盘点报告表也是重要的原始凭证。 4.“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。 （二）银行存款的清查1.银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。2.对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。3.对账单法适用于银行存款和往来款项的清查。4.实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方

7、或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。5.所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。 6.未达账项的四种情况（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付、银行未付；（3）银行已收、企业未收；（4）银行已付，企业未付。出现上述第1、4两种情况会使“本企业银行存款日记账账面余额”大于“银行对账单余额”；出现上述第2、3两种情况会使“本企业银行存款日记账账面余额”小于“银行对账单余额”。【例7-1】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为199 50

8、0元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为249 450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。（2）12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9 750元，银行尚未入账。（3）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16 500元，已开具收款单送存银行，但银行尚未入账。（4）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6 000元，企业尚未接到通知而未入账。（5）12月31日，银行计算企业存款利息12 600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。（6）12月31日，银行

9、受企业委托代收销货款49 500元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”，如表72所示。答疑编号3076070106：针对该题提问银行存款余额调节表项目金额项目金额本企业银行存款日记账账面余额加：银行已收、企业未收款1.企业存款利息2.银行代收销货款减：银行已付、企业未付款1.银行代扣罚金199 50012 60049 5006 000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款1.存入转账支票减：企业已付、银行未付1.开出现金支票2.开出转账支票249 45016 5006009 750调节后存款余额255 600调节后存款余额255 6007

10、.对于银行存款的清查，指出以下几点：（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。二、实物资产的清查方法实物资产清查时，

11、实物资产的保管员必须在场，并参加盘点工作。（一）实地盘点法1.对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。2.检查实物资产的数量，则主要通过采用点数、过秤和度量等方式和一定的实地盘点技术方法来进行。实地盘点实物资产的技术方法主要有如下几种：（1）逐一盘点法。如以件或台为计量单位的产成品或机器设备；又如以千克、吨为计量单位的材料。（2）测量计算盘点法。如露天堆放的煤、砂石。（3）抽样盘点法。抽样盘点法是对某些价值小，数量多，不便逐一清点的财产，采用从总体或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，然后再推算总体数量的方法。（二）技术推算法1.这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低

12、的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技术推算法。 2.盘点结束后，将“盘点单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏数额。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填报。三、往来款项的清查方法1.往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查。2.往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”，该表不是原始凭证。历年考题一、单选题1.（2010年单选）某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为217 300元，开户行送来的对账单

13、所列本企业存款余额为254 690元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款42 100元，银行已付，企业未付款5 000元，企业已收，银行未收款21 600元，企业已付，银行未付款21 890元，则该企业可动用的银行存款实有数是（）。A.217 300元 B.254 690元 C.254 400元 D.276 290元答疑编号3076070107：针对该题提问正确答案C答案解析企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整后的银行存款日记账余额或经过调整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账余额=调整前余额217 300+银行已收企业未收42 100-银行已付企业未付5 000=254

14、 400（元），或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额254 690+企业已收银行未收21 600-企业已付银行未付21 890=254 400（元）。所以选择C。2.（2007单选）对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是（）。A.逐一盘点法 B.测量计算盘点法 C.抽样盘点法 D.查询核对法答疑编号3076070108：针对该题提问正确答案B二、多选题1.（2010年）会使本企业银行存款日记账账面余额，小于银行对账单余额的未达账项有（）。A.企业已收，银行未收款 B.企业已付，银行未付款C.银行已收，企业未收款 D.银行已付，企业未付款答疑编号3076070109：针对该题提问正确

15、答案BC答案解析企业已付银行未付款和银行已收企业未收款，会使得银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额；而企业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。2.（2007年）对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）。A.库存现金 B.银行存款 C.存货 D.往来款项答疑编号30760701010：针对该题提问正确答案AC答案解析往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查；银行存款的清查采用对账单法。3.（2011年）账存实存对比表不是 （）。A.登记总分类账的直接依据 B.调整账簿记录的记账凭证C.调整账簿记录的原始凭证 D.登记日记账的直接依据答疑编号

16、3076070111：针对该题提问正确答案ABD答案解析账存实存对比表是调整账簿记录的原始凭证。三、判断题1.（2009年）财产清查时应本着先认定质量，后清查数量、核对有关账簿记录等的原则进行。（）答疑编号3076070112：针对该题提问正确答案答案解析财产清查时应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。2.（2008年）对某些价值小、数量多、逐一清点工作量大的财产物资，可以采用测量计算盘点法进行财产清查。（）答疑编号3076070113：针对该题提问正确答案答案解析不是采用测量计算盘点法，应采用抽样盘点法。3.（2011年）库存现金的清查是通过实地盘点法进行的。（）答疑编

17、号3076070114：针对该题提问正确答案4.（2011年）在各种实物的清查过程中，实物保管人员必须在场，参加盘点，但不宜单独承揽财产清查工作。（）答疑编号3076070115：针对该题提问正确答案 第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿，记入其他应收款账户；因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符 二、财产清查结果的处理

18、步骤和方法（一）审批之前的处理 1.财产清查中发现的盘盈，盘亏，在报经有关领导审批之前，根据财产盘盈，盘亏的数字，编制会计分录。2.同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准 。（二）审批之后的处理（三）举例 1.财产盘盈的账务处理 （1）发现时（审批前）借： 原材料库存商品库存现金贷：待处理财产损溢（2）审批后a.原材料盘盈借：待处理财产损溢贷：管理费用 b.现金盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入 【例72】某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值5 000元。答疑编号3076070116：针对该题提问正确答案（1） 在报经批准前，根据“账存实存对

19、比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：借：原材料 5 000贷：待处理财产损溢 5 000（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢 5 000贷：管理费用 5 000【例73】某企业在财产清查中，发现现金溢余150元，无法查明溢余原因。答疑编号3076070117：针对该题提问正确答案（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘点数，编制会计分录如下：借：库存现金 150贷：待处理财产损溢 150（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢 150贷：营业外收入 1502.财产盘亏的账务处理（1）原材料或

20、商品盘亏a.原材料或商品盘亏，审批前的账务处理借：待处理财产损溢 贷：原材料库存商品b.原材料或商品盘亏，审批后的账务处理借：其他应收款管理费用 营业外支出贷：待处理财产损溢【例75】某企业在财产清查中，盘亏材料40 000元，其中25 000元属于非常损失，15 000元属于自然损耗。答疑编号3076070118：针对该题提问正确答案（1）在报经批准前，根据“账存实存表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 4 000贷：原材料 4 000（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：借：管理费用 15 000营业外支出 25 000贷：待处理财产损溢 40

21、 000（2）固定资产盘亏a.固定资产盘亏审批前的账务处理借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产b.固定资产盘亏审批后的账务处理借：营业外支出贷：待处理财产损溢【例74】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50 000元，已提折旧20 000元。 答疑编号3076070119：针对该题提问正确答案在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 30 000累计折旧 20 000贷：固定资产 50 000批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：借：营业外支出 30 000贷：待处理财产损溢 30 000（3）现金盘亏a.

22、现金盘亏，审批前的账务处理借：待处理财产损溢 贷：库存现金b.现金盘亏，审批后的账务处理借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢【例76】某企业在财产清查中，盘亏现金600元，其中400元应由出纳员赔偿，另外200元无法查明原因。答疑编号3076070120：针对该题提问正确答案在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会计分录入下：借：待处理财产损溢 600贷：库存现金 600批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款 400管理费用 200贷：待处理财产损溢 600历年考题一、单选题1.（2009年）某企业在财产清查中，盘亏现金1 000元，其中4

23、00元应由出纳员赔偿，另外600元无法查明原因。现经批准后，转销现金盘亏的会计分录为（）。A.借：待处理财产损溢 1 000贷：库存现金 1 000B.借：管理费用 600营业外支出 400贷：库存现金 1 000C.借：管理费用 600其他应收款 400贷：库存现金 1 000D.借：管理费用 600其他应收款 400贷：待处理财产损溢 1 000答疑编号3076070121：针对该题提问正确答案D2.（2009年）某企业在财产清查过程中，盘盈材料一批，价值为10 000元，报经批准后，会计处理上应贷记（）科目。A.营业外收入B.管理费用C.原材料 D.营业外支出答疑编号3076070122

24、：针对该题提问正确答案B答案解析盘盈的材料，报经批准后应冲减企业的管理费用。3.（2008年）企业盘亏的材料和库存商品等流动资产，经查明原因属于经营性损失，报经批准后，会计处理计入（）科目。A.营业外支出 B.其他应收款 C.管理费用 D.财务费用查答疑编号3076070123：针对该题提问正确答案C答案解析原材料或商品盘亏，审批前的账务处理借：待处理财产损溢 贷：原材料库存商品原材料或商品盘亏，审批后的账务处理借：管理费用贷：待处理财产损溢4.（2011年）“待处理财产损溢”账户借方核算（）。A.发生待处理财产的盘亏或毁损数 B.财产盘盈数C.发生待处理财产的盘盈数 D.结转已批准处理的财产

25、盘亏数或毁损数答疑编号3076070124：针对该题提问正确答案A5.（2011年） 盘亏的存货，报经批准处理后进行账务处理时，应该分别情况记入有关账户，但不记入（）。A.管理费用 B.营业费用 C.营业外支出 D.其他应收款答疑编号3076070125：针对该题提问正确答案B答案解析存货盘亏，发现时借：待处理财产损溢贷：原材料 批准后借：其他应收款 （个人或保险公司赔款）营业外支出（非常损失）管理费用（除以上原因外，管理无方）贷：待处理财产损溢6.（2011年）财产清查中盘盈存货一批，价值2 000元，批准后应转入（）。A.营业外收入 B.其他业务收入 C.管理费用 D.主营业务收入答疑编号

26、3076070126：针对该题提问正确答案C答案解析批准后，借：管理费用 2 000贷：到处理财产损益 2 000二、多选题1.（2009年）某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原值30 000元，已计提折旧10 000元，在报经批准前企业应作会计分录的借方为（）。A.“待处理财产损溢”30 000元B.“营业外支出”20 000元C.“累计折旧”10 000元 D.“待处理财产损溢”20 000元答疑编号3076070127：针对该题提问正确答案CD答案解析该企业发生固定资产盘亏，在报经批准前应作会计分录为：借：待处理财产损溢 20 000累计折旧 10 000贷：固定资产 30 00

27、02.（2011年）由于管理不善导致存货盘亏一般应不作为 （）处理。A.营业外支出 B.管理费用C.财务费用 D.其他应收款答疑编号3076070128：针对该题提问正确答案ACD答案解析由于管理不善导致存货盘亏，应计入“管理费用”账户。三、判断题（2010年）为了确保银行存款账实相符，企业应根据银行存款余额调节表及时登记入账。（）答疑编号3076070129：针对该题提问正确答案答案解析银行存款余额调节表的编制目的只是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误，但该表本身并非原始凭证，不能根据该表登记入账。本章必须牢记的考点（打印、背诵）第七章 财产清查第一节 财产清查1.财产清查是指

28、通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2.按清查的范围分为全面清查和局部清查。全面清查是指对全部财产进行盘点和核对。 3.全面清查的情况： （1）年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确； （2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系； （3）中外合资、国内联营； （4）开展清产核资； （5）单位主要负责人调离工作。4.局部清查：（1）清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品和产品、债权债务。（2）需进行局部清查的情况a.对于现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；b.对于银行存款和银行借款，应由出纳

29、员每月同银行核对一次； c.对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次； d.对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。5.按清查的时间分为定期清查和不定期清查。 （1）定期清查：这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末、或月末结账时进行。（2）不定期清查：其清查对象可以是全面清查也可以是局部清查，如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查等等。目的在于查明情况，分清责任。 6.清查时本着先清

30、查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。 第二节 财产清查的方法6.库存现金的清查（1） 在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。（2）现金盘点后，应根据盘点的结果及现金日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”。（3）现金盘点报告表也是重要的原始凭证。 （4）“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。 7.银行存款的清查（1）银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。（2）对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开

31、出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。（3）对账单法适用于银行存款和往来款项的清查。（4）实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。（5）所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。 8.未达账项的四种情况：（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付、银行未付；（3）银行已收、企业未收；（4）银行已付，企业未付。出现上述第1.4两种情况会使“本企业银行存款日记账账面余额”大于“银行对账单余额”；出现上述第2.3两种情况会使“本企业银行存款日记账账面余额”小于“银行对账单余额”。9.编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原