审计计划、审计重要性及风险

1、1 1 / / 2525第七章审计打算、重要性及审计风险第一节审计打算一、 审计打算的定义审计打算是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作打算。任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模 大小，审计打算必不可少。注意: :对审计打算的补充、修订贯穿于 整个审计过程。二、 审计打算的种类总体审计打算：针对审计全过程的一个综合性、概括性的打算。具体审计打算：实施具体审计程序的详细规划和讲明总体审计打算具体审计打算概念针对审计全过程的一个综合性、概括性的打算。实施具体审 计程序的详细规 划和讲明。打算内容1 1、被审计单位的差

2、不多情况。2 2、审计目的、审计范围及审计策略。3 3、重要会计问题及重点审计领域。4 4、审计工作进度及时刻、费用预算。5 5、 审计小组组成及人员分工。6 6、1 1、审计目标2 2、审计程序 3 3、执行人及执行日期 4 4、审计工作底稿的索引号 5 5、其审计重要性的确定及审计风险的评他有关内容。估。7 7、对专家、内审人员及其他注 册会计师工作的利用。8 8 其他有关2 2 / / 2525内容。三、审计打算的编制与审核（一）审计打算的编制1 1、 审计打算由审计项目负责人编制。2 2、 注册会计师能够同被审计单位的有关人员就总体审计打算 的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与

3、被审计单位有关 人员的工作相协调。3 3、 独立编制审计打算仍是注册会计师的责任。审计打算的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审 计工作的复杂程度。在编制总体审计打算中，时刻预确实是一个十分重要的内容。 时刻预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 推断注册会计师工作效率的依据。具体审计打算，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。（二）审计打算审核审计打算一般由会计师事务所的有关业务负责人审核和批准审计打算审核的内容与审计打算的内容差不多一致，可比较经历。四、了解被审计单位的差不多情况第一步f了解被审计单位经营及所属行业的差不多情况第二步f执行分析复核程序第三步f初步评价重

4、要性水平第四步f考虑审计风险3 3 / / 2525第五步f对重要认定制定初步审计策略第六步f了解被审计单位内部操纵第七步f进行符合性测试及评估操纵风险第八步f确定检查风险及设计实质性测试 （一）了解被审计单位及所属行业的差不多情况1 1、 了解的内容：所在行业情况f一般了解客户内部情况f具体了解业务类型、 产品和服务的种类、 被审计单位的地理位置， 以及 经营特点。关联方及其交易的存在情况。 被审计单位内部操纵。 提供给有关治理机关的报告的性质。2 2、 了解的方法： 查阅上一年度的工作底稿 查阅行业业务经营资料 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施 询问内部审计人员询问治理当局 确定关联

5、方及其交易的存在考虑有关会计和审计公告的阻碍（二）执行分析性复核程序1.1.分析性复核程序的涵义分析性复核程序，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率 或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相 关信息的差异。分析复性核程序在会计报表审计中的三种用途：打算时期确定其他审计程序的性质、时刻及范围必须使用4 4 / / 2525实施时期收集与账户余额和各类交易相关的专门认定的证据任意选择扌报告时期对被审会计报表的整体合理性作最后的复核必须使用分析性复核程序可贯穿于会计报表审计的全过程。例：注册会计师通常在审计打算和审计报告时期能够使用分析 性复核程序，而在审计实施时期则由实质性测试

6、方法来代替分析性 复核程序。（） （1991996 6年考题）【答案】X【解析】在审计打算和审计报告时期必须使用分析性复核程序，而在审计实施时期分析性复核程序可直接作为实质性测试来验证 相关认定。【注】因分析性复核程所取得的证据并不能完全证明其审计结 论，在审计的实施时期， 假如注册会计师将分析性复核程序直接用 作实质性测试时，应考虑各种因素（见教材） ，来提高分析性复核 程所取得的证据的可靠性， 同时， 在审计报告时期， 也可印证其它 实质性测试所猎取证据的可靠性，确定相关审计结论的正确性。2 2、审计打算时期运用分析性复核程序的步骤 第一步：确定将要执行的计算 / / 比较选定对象（目标）

7、第二步：可能期望值- -f确定标准（比较基础）第三步：执行计算 / / 比较比较差异第四步：分析数据及确认重大差异 - -f以决定是否对异常或意 外的波动进行调查。5 5 / / 2525第五步：调查重大的非预期差异- -f以猎取审计证据。第六步：依据问题的严峻程度确定对审计打算的阻碍 【例】注册会计师为发觉被审计单位的会计报表和其他会计资 料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采纳 _猎取审计证据。 （）（ 19961996 年考题）A A、检查B B、计算C C、分析性复核D D 估价【答案】 C C【例】注册会计师实施分析性复核程序， 并不能关心其 （）（19981998 年）A A、 发

8、觉异常变动的项目B B、 印证各项目的审计结果C C、了解被审计单位的财务状况D D 确定抽样审计应有的样本量【答案】 D D【解析】分析性复核程序能够确定审计抽样的重点， 但不能确 定应抽取样本量的多少。第二节 审计重要性一、审计重要性的定义 重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度， 这一程度在特定环境下可能阻碍会计报表使用者的推断或决策。以上概念是针对报表使用者定义的，假如对注册会计师而言， 重要性的概6 6 / / 2525念可理解为：重要性，是注册会计师对被审计单位会计报表整体上能够容忍 的最大的错报或漏报汇总。对重要性的理解，必须注意以下几点：（1 1）重要性概念是针对

9、会计报表使用者决策而言的。 注册会计师审计是会计报表审计， 与此有关的概念因此也是针对会计报表的。（2 2）重要性的推断离不开特定的环境。 不同企业所面临的环 境不同，推断重要性的标准也不同。（3 3）重要性与可容忍误差之间的关系。 实际上， 账户层次的 重要性水平确实是实质性测试的可容忍误差。二、重要性的运用（一）运用重要性原则的一般要求（ 3 3 个方面） 1 1、对重要性的评估需要运用专业推断。 因为：重要性的推断离不开特定的环境。（1 1）注册会计师在对某一企业进行审计时，必须依照该面临 的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重要性水平。（ 2 2）由于阻碍重要性的因素专门多， 不同企业

10、的重要性不同， 同一企业在不同时期的重要性也不同。（3 3）不同的注册会计师在确定同一企业会计报表的重要性水 平常， 得出的结果可能不同， 甚至相差专门大， 其缘故是不同注册 会计师对阻碍重要性的各种因素的推断存在差异。因此讲，注册会计师需要运用专业推断来评估重要性7 7 / / 25252 2、注册会计师在审计过程中运用重要性原则是为了：（ 1 1）提高审计效率 - 由于社会经济环境的进展变化，企业规 模的扩大，企业组织结构日趋复杂， 详细审计差不多不可能， 在抽 样审计下，注册会计师为做出抽样决策， 不能不涉及到重要性问题。（ 2 2）保证审计质量 - 抽样审计下，注册会计师对未查部分是

11、否正确要承担一定的风险， 而风险的大小与重要性的推断有关。 因 此，注册会计师为保证审计质量，必须对重要性做出恰当的推断。3 3、会计报表中审计运用重要性的步骤： 具体案例可将教材中的本节举例按本步骤串起来看， 有助于对重要性的全面理解。从上图可见，在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有1 确定审计程序的性质、时刻和范围（即审计打算时期）时。 现在，重要性被看作是审计所同意的可能或潜在的未发 现错报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或 漏报时所同意的误差范围。2、 评估审计结果（即审计报告时期）时，现在，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否阻碍到会计

12、报表使用者推断和决策的标志。8 8 / / 25253、 金额和性质的考虑（定量和定性的考虑）重要性具有数量和质量两个方面的特征。 一般来讲，金额大的错报或漏报比金 额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重 要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。（三）两个层次重要性的考虑（划分两个层次来评价重要性）1 会计报表层次。由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表 审计意见，因此，注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平）2、账户交易层次。会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，注册会计 师只有通过验证各账户和各交易， 才能得出会计报表是否合法、公允、一贯的整体 性结论。（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平）三、