报税加工货物报关程序课件

1、加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.3 12.3 保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 第一种为纸质手册管理第一种为纸质手册管理 保税加工货物，其保税加工货物，其基本程序包括：基本程序包括：合同备案合同备案报关报关合同报核合同报核 海关对加工贸易保税货物的监管海关对加工贸易保税货物的监管会两种模式：会两种模式： 第二种为联网监管模式第二种为联网监管模式海关对保税加工货物的监管模式保税加工货物纸质手册管理非物理围网监管模式物理围网管模式：出口加工区（采用电子账册管理）计算机联网监管电子账册管理电子手册管理加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序1

2、2.3 12.3 保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序1、物理围网监管模式、物理围网监管模式， 指经过国家批准，在境内或指经过国家批准，在境内或边境线上划出一块地方，实边境线上划出一块地方，实现物理围网，让企业在围网现物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，内专门从事保税加工业务，由海关进行封闭式的监管。由海关进行封闭式的监管。2、非物理围网监管模式、非物理围网监管模式出口加工区跨境工业园区（试行中）。以合同为单元的纸质手册监管纸质手册监管计算机计算机联网监管联网监管又分为：电子帐册电子帐册，针对大型企业，不实行台帐。电子手册电子手册，针对中小企业，实行台帐（试行中）。图图12-

3、1 加工贸易货物的报关流程加工贸易货物的报关流程 1.合同备案（1）合同备案的含义（2）合同备案的企业包括：经营企业和加工企业（3）合同备案步骤 合同审批，合同审批，领取领取“两证两证”（加工贸易业务批准证和加工贸易企业经营状况和生产能力证明）（加工贸易业务批准证和加工贸易企业经营状况和生产能力证明）1.合同备案需要领取许可证件的，领取许可证需要领取许可证件的，领取许可证将合同相关的内容预录入与主管海关联网的计算机将合同相关的内容预录入与主管海关联网的计算机海关审批是否准予备案，同时确定是否开设台帐海关审批是否准予备案，同时确定是否开设台帐不需要开设台帐的，直接向海关不需要开设台帐的，直接向海

4、关领取领取加工贸易登记手册加工贸易登记手册需要开设台帐的需要开设台帐的凭凭“台帐开设联系单台帐开设联系单”到银行开设台帐，到银行开设台帐，领取领取“台帐登记通知单台帐登记通知单”，凭凭“台帐登记通知单台帐登记通知单”到海关领取到海关领取加工贸易登记手册加工贸易登记手册保证金台帐相关图片展示（4）合同备案内容备案单证“两证”合同备案申请表、呈报表许可证单耗、损耗有关资料其他商务部主管部门按照权限签发的“加工贸易业务批准证”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”加工贸易合同或合同副本加工贸易合同备案申请表及企业加工贸易合同备案呈报表属于加工贸易国家管制商品的需交验主管部门的许可证件或许可证件复印

5、件为确定单耗和损耗率所需的有关资料 加工贸易禁止类商品不准备案 备案时需要提供进出口许可证或两用物项进出口许可证的商品（消耗臭氧层物质、易制毒化学品、监控化学品） 备案时需要提供其他许可证件或批准文件的商品（如：进出口音像制品、进口工业再生废料等）（4）合同备案内容（2）备案商品A,B,D（3） 台帐制度三种情况：不转、空转、实转管理标准地区分为东部和中西部加工贸易企业分为AA、A、B、C、D类5个管理类别商品分为禁止类、限制类、允许类加工贸易银行保证金台帐分类管理的具体内容： 注：表中“不转”指不设台帐，“空转”指设台账不付保证金，“实转”指设台帐付保证金，“半实转”指设台帐减半支付保证金。

6、（另外上表中的AA类企业电子化手册一行中，应该是将半实转、空转、不转、不转都往右移一格）（5）合同备案）合同备案的变更的变更范围范围台账的台账的变更变更审批审批（6）异地加工贸易合同备案加工贸易登记手册、分册、续册、 以及其他准予备案的凭证。注意：分册可以单独使用，但是必须与原手册同时报核加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.3 12.3 保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 (1)(1)进出口报关进出口报关；报关报关合同报核合同报核合同备案合同备案四个阶段：四个阶段：经过申报、经过申报、配合查验、配合查验、缴纳税费缴纳税费、提取货物或装运货物提取货物或装运货物

7、加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.3 12.3 保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 加工贸易保税货物进出口报关与一般进出口货加工贸易保税货物进出口报关与一般进出口货物报关有一个非常重要的区别：物报关有一个非常重要的区别：报关报关合同报核合同报核合同备案合同备案 加工贸易保税货物报加工贸易保税货物报关时，关时，在计算机系统在计算机系统中已经有备案底账，中已经有备案底账，是在备案底账的基础是在备案底账的基础上报关，企业在口岸上报关，企业在口岸海关跟有关时提供的海关跟有关时提供的有关单证内容必须与有关单证内容必须与电子底账数据相一致，电子底账数据相一致，否则报关

8、就不能通过；否则报关就不能通过； 而而般进出口货物般进出口货物是不必备案的，因是不必备案的，因此是在没有底账的此是在没有底账的基础上直接输入电基础上直接输入电子数据的报关，需子数据的报关，需要注意要注意“单、证、单、证、货一致货一致”原则。原则。加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.3 12.3 保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 ( (2 2) )深加工结转报关深加工结转报关 加工贸易保税货物深加工结转是指加工贸易企业加工贸易保税货物深加工结转是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一海关关区内将保税进口料件加工的产品转至另一海关关区内的加工贸易企业进

9、一步加工后复出口的经营活动。的加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。其程序为：其程序为：计划申报计划申报报关手续报关手续发货登记发货登记合同备案合同备案报关报关合同报核合同报核 加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.312.3保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 (2)(2)深加工结转报关深加工结转报关 加了贸易企业开展深加工结转，转入、转加了贸易企业开展深加工结转，转入、转出企业应当向各自主管海关提交出企业应当向各自主管海关提交加工贸加工贸易保税货物深加工结转申请表易保税货物深加工结转申请表( (以下简以下简称称申请表申请表) )，申报结转计划程序如图，申

10、报结转计划程序如图122122所示。所示。计划申报计划申报 图图12-2 12-2 申报结转计划程序申报结转计划程序转出企业填转出企业填申请表申请表转出地海关转出地海关备案备案转入企业填其余转入企业填其余三联申请表三联申请表转入地海关转入地海关报备核签单报备核签单1.1.申请表一式四申请表一式四联联2.2.海关留第一联，退海关留第一联，退第三联第三联4.4.三联送海关三联送海关6.6.收收发登发登记表记表5.5.海关留第二联，退海关留第二联，退第四联第四联3.3.三三联交联交转入转入企业企业加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.312.3保税加工货物的报关程序保税加工货

11、物的报关程序 (2)(2)深加工结转报关深加工结转报关 转出、转入企业办理结转计划申报手续后，转出、转入企业办理结转计划申报手续后，应当按照经双方海关核准后的应当按照经双方海关核准后的申请表申请表进行实际收发货；转入、转出企业的每批进行实际收发货；转入、转出企业的每批次收发货记录应当在次收发货记录应当在保税货物实际结转保税货物实际结转情况登记表情况登记表( (以下简称以下简称登记表登记表) )上进上进行如实登记，并加盖企业结转专用名章；行如实登记，并加盖企业结转专用名章；结转货物退货的，转入、转出企业应当将结转货物退货的，转入、转出企业应当将实际退货情况在实际退货情况在登记表登记表中进行登记，

12、中进行登记，同时注明同时注明“退货退货”字样，并各自加盖企业字样，并各自加盖企业结转专用章。结转专用章。发货登记发货登记加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.3 12.3 保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 (2)(2)深加工结转报关深加工结转报关 转出、转入企业分别在转出地、转入地海关办理结转报关转出、转入企业分别在转出地、转入地海关办理结转报关手续。转出、转入企业可以凭一份手续。转出、转入企业可以凭一份申请表申请表分批或者集中办分批或者集中办理报关手续。转出理报关手续。转出( (入入) )企业每批实际发企业每批实际发( (收收) )货后，在货后，在9090

13、天内办天内办结该批货物的报关手续。结该批货物的报关手续。 转入企业凭转入企业凭申请表申请表、登记表登记表等单证向转入地海关等单证向转入地海关办理结转进口报关手续，并在结转进口报关后的第办理结转进口报关手续，并在结转进口报关后的第2 2个工作日个工作日内将报关情况通知转出企业。内将报关情况通知转出企业。 转出企业自接到转入企业通知之日起转出企业自接到转入企业通知之日起1010日内，凭日内，凭申请申请表表、登记表登记表等单证向转出地海关办理结转出口报关手续等单证向转出地海关办理结转出口报关手续结转进口、出口报关的申报价格为结转货物的实际成交价格。结转进口、出口报关的申报价格为结转货物的实际成交价格

14、。一份结转进口报关单对应一份结转出口报关单，两份报关单一份结转进口报关单对应一份结转出口报关单，两份报关单之间对应的申报序号、商品编号、数量、价格和手册号应当一之间对应的申报序号、商品编号、数量、价格和手册号应当一致。致。结转货物分批报关的，企业应当同时提供结转货物分批报关的，企业应当同时提供申请表申请表和和登登记表记表的原件及复印件。的原件及复印件。 报关手续报关手续加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.3 12.3 保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 加工贸易合同报加工贸易合同报核：核：是指加工贸易是指加工贸易企业在加工贸易合企业在加工贸易合同履行完毕或终

15、止同履行完毕或终止合同后，按照规定合同后，按照规定的期限和规定的程的期限和规定的程序，向加工贸易主序，向加工贸易主管海关申请核销要管海关申请核销要求结案的行为。求结案的行为。(1)(1)报核的含义报核的含义 加上贸易合同核销：加上贸易合同核销：是指加工贸易经营企业是指加工贸易经营企业加工复出口或者办理内加工复出口或者办理内销等海关手续后，凭规销等海关手续后，凭规定单证向海关申请解除定单证向海关申请解除监管，海关经审查、核监管，海关经审查、核查属实且符合有关法律、查属实且符合有关法律、行政法规、规章的规定，行政法规、规章的规定，予以办理解除监管手续予以办理解除监管手续的行为。的行为。加工贸易保税

16、货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.312.3保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 (2)(2)报核和核销的时间报核和核销的时间 经营企业应当在想定的期限内将进口料件经营企业应当在想定的期限内将进口料件加工复出口，并自加工贸易手册项下最后加工复出口，并自加工贸易手册项下最后批批成品出口或者加工贸易手册到期之日起成品出口或者加工贸易手册到期之日起3030日内日内向海关报核。向海关报核。 经营企业对外签订的合同因故提前终止的，经营企业对外签订的合同因故提前终止的，应当自合同终止之日起应当自合同终止之日起3030日内向海关报核。日内向海关报核。 海关应当自受理报核之日起海关应当

17、自受理报核之日起3030日内予以核日内予以核销。特殊情况需要延长的。经直属海关关长或销。特殊情况需要延长的。经直属海关关长或者其授权的隶属关长批推可延长者其授权的隶属关长批推可延长3030日。日。加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.312.3保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 (3)(3)报核的单证报核的单证 企业合同核销申请表；企业合同核销申请表； 加工贸易加工贸易登记手册登记手册，包括分册；，包括分册； 进出口报关单，进出口报关单， 核销核算表；核销核算表； 申请内销的应由外经贸主管部门核发申请内销的应由外经贸主管部门核发的的加工贸易保税进口料件内销批准

18、加工贸易保税进口料件内销批准证证； 其他海关需要的资料。其他海关需要的资料。加工贸易保税货物及其报关程序加工贸易保税货物及其报关程序12.312.3保税加工货物的报关程序保税加工货物的报关程序 整理单据。整理单据。合同签约后，企业应及时将登记手合同签约后，企业应及时将登记手册和进出口报关单进行收集、整理、核对。册和进出口报关单进行收集、整理、核对。 查清单耗查清单耗。企业应根据有关账册记录、仓库的企业应根据有关账册记录、仓库的记录、生产工艺资料等查清此合同的实际单耗，记录、生产工艺资料等查清此合同的实际单耗，并据以填写核销核算表。并据以填写核销核算表。 修改单耗。修改单耗。产品的实际单耗如与合

19、同备案单耗产品的实际单耗如与合同备案单耗不一致的，企业必须在最后一批成品出口前进行不一致的，企业必须在最后一批成品出口前进行单耗的变更。单耗的变更。 预录入单证。预录入单证。企业应填写核销预录入申请单，企业应填写核销预录入申请单，办理预录入手续。办理预录入手续。 依法报核依法报核。企业应携带有关报核单证，到主管企业应携带有关报核单证，到主管海关报核，并填写报核签收回联单。海关报核，并填写报核签收回联单。 (4)(4)报核的步骤报核的步骤转关运输及转关运输货物的定义转关运输及转关运输货物的定义12.412.4进出口货物的转关制度进出口货物的转关制度 转关运输货物：转关运输货物：属于海关监管货物，

20、主要是指由属于海关监管货物，主要是指由进境地入境后，运往另一设关地点办理进口海关进境地入境后，运往另一设关地点办理进口海关手续的货物，在起运地已办理出口海关手续运往手续的货物，在起运地已办理出口海关手续运往出境地，由出境地海关监管放行的货物；由关内出境地，由出境地海关监管放行的货物；由关内设关地点转运另一设关地点应受海关监管的货物。设关地点转运另一设关地点应受海关监管的货物。 办理转关运输应具备的条件办理转关运输应具备的条件12.412.4进出口货物的转关制度进出口货物的转关制度 规定申请办理转关运输应具备以下几个基规定申请办理转关运输应具备以下几个基本条件：本条件： 指运地或启运地设有海关机

21、构，实施有指运地或启运地设有海关机构，实施有关转关监管联系配合办法或计算机联网监关转关监管联系配合办法或计算机联网监管；管； 运载转关运输货物的运输工具、装备应运载转关运输货物的运输工具、装备应具备密封装置和加封条件，具备密封装置和加封条件， 承运转关运输货物的企业是经海关核准承运转关运输货物的企业是经海关核准并办理了注册登记手续的运输企业。并办理了注册登记手续的运输企业。 办理转关运输应具备的条件办理转关运输应具备的条件12.412.4进出口货物的转关制度进出口货物的转关制度 不得申请转关运输的货物有：不得申请转关运输的货物有： 动物废料、冶炼渣、木制品废料、纺动物废料、冶炼渣、木制品废料、

22、纺织品废料、贱金屑及其制成品的废料、各织品废料、贱金屑及其制成品的废料、各种废旧五金、电机电器产品等，废运输设种废旧五金、电机电器产品等，废运输设备、特殊需进口的废物、废塑料和碎料及备、特殊需进口的废物、废塑料和碎料及下脚料；下脚料； “易制毒易制毒”化学品、监控化学品、消耗化学品、监控化学品、消耗臭氧层物质；臭氧层物质； 汽车类，包括成套散件和二类底盘汽车类，包括成套散件和二类底盘。 转关运输货物的报关方式转关运输货物的报关方式12.412.4进出口货物的转关制度进出口货物的转关制度 1 1提前报关方式提前报关方式 提前报关方式是指进口货物在指运地先申报再到进境地提前报关方式是指进口货物在指

23、运地先申报再到进境地办理进口转关手续，出口货物在货物末运抵启运地监管办理进口转关手续，出口货物在货物末运抵启运地监管场所前先申报，货物运抵监管场所后再办理出口转关手场所前先申报，货物运抵监管场所后再办理出口转关手续的方式。续的方式。 2 2直转方式直转方式 直转方式是指进境货物在进境地海关办理转关手续，货直转方式是指进境货物在进境地海关办理转关手续，货物运抵指运地再在指运地海关办理报关手续的进口转关物运抵指运地再在指运地海关办理报关手续的进口转关和出境货物在货物运抵启运地海关监管场所报关后再办和出境货物在货物运抵启运地海关监管场所报关后再办理出口转关手续的方式。理出口转关手续的方式。 3 3中

24、转方式中转方式 中转方式是指在收、发货人或其代理人向指运地或启运中转方式是指在收、发货人或其代理人向指运地或启运地海关办理进出口报关手续后，有境内承运人或其代理地海关办理进出口报关手续后，有境内承运人或其代理人统一向进境地或启运地海关办理进口或出口转关手续。人统一向进境地或启运地海关办理进口或出口转关手续。转关运输的期限 转关运输货物的报关方式转关运输货物的报关方式12.412.4进出口货物的转关制度进出口货物的转关制度 特别需注意的是：特别需注意的是： 提前报关转关是指进口货物在指运地先申报，提前报关转关是指进口货物在指运地先申报，电子数据电子数据申报之日起申报之日起5 5日内再到进境地办理

25、进口转关手续；出口货物日内再到进境地办理进口转关手续；出口货物在货物未运抵启运地监管场所前先申报，在货物未运抵启运地监管场所前先申报，电子数据申报之日电子数据申报之日起起5 5日内货物运抵监管场所后再办理出口转关手续的方式。日内货物运抵监管场所后再办理出口转关手续的方式。 进口直转转关是指运输工具进境之日起进口直转转关是指运输工具进境之日起1414日内在进境日内在进境地海关办理转关手续，货物运抵指运地之日起地海关办理转关手续，货物运抵指运地之日起1414日内再在指日内再在指运地海关办理报关手续的进境货物的进口转关。出口直转转运地海关办理报关手续的进境货物的进口转关。出口直转转关是指在货物运抵启

26、运地海关监管场所报关后，在启运地海关是指在货物运抵启运地海关监管场所报关后，在启运地海关办理出口转关手续的出境货物的出口转关。关办理出口转关手续的出境货物的出口转关。 中转转关指在收、发货人或其代理人向指运地或启运中转转关指在收、发货人或其代理人向指运地或启运地海关办理进出口报关手续后，由境内承运人或其代理人统地海关办理进出口报关手续后，由境内承运人或其代理人统一向进境地或启运地海关办理进口或出口转关手续，这种方一向进境地或启运地海关办理进口或出口转关手续，这种方式适用全程提运单，必须换装境内运输工具的进出口中转货式适用全程提运单，必须换装境内运输工具的进出口中转货物。物。1 1提前报关转关提

27、前报关转关1 1提前报关转关提前报关转关1 1提前报关转关提前报关转关2 2直转方式的转关直转方式的转关2 2直转方式的转关直转方式的转关2 2直转方式的转关直转方式的转关3 3中转方式的转关中转方式的转关3 3中转方式的转关中转方式的转关3 3中转方式的转关中转方式的转关指运地指指运地指转关运输转关运输进口货物指进口货物指定运达的地点或海关监管货物定运达的地点或海关监管货物国内转运时的到达地。国内转运时的到达地。 提前、直转、中转报关转关方式提前、直转、中转报关转关方式3 3个概念的解释个概念的解释提前提前报关报关转关转关提前报关方式是指进口货物在指运地先申报，再到进境地提前报关方式是指进口

28、货物在指运地先申报，再到进境地办是进口转关手续，出口货物在货物未运抵启运地监管场办是进口转关手续，出口货物在货物未运抵启运地监管场所前先申报，货物运抵监管场所的再办理出口转关手续的所前先申报，货物运抵监管场所的再办理出口转关手续的方式。方式。直转直转转关转关进口直转转关是指进境货物在进境地海关办理转关手续，进口直转转关是指进境货物在进境地海关办理转关手续，货物运抵指运地再在指运地海关办理报关手续的进口转关。货物运抵指运地再在指运地海关办理报关手续的进口转关。 出口直转转关是指出境货物在货物运抵启运地海关监管场出口直转转关是指出境货物在货物运抵启运地海关监管场所报关后，所报关后， 在启运地海关办

29、理出口转关手续的出口转关。在启运地海关办理出口转关手续的出口转关。中转中转转关转关中转方式是指在收发货人或其代理人向指运地或启运地海中转方式是指在收发货人或其代理人向指运地或启运地海关办理进出口报关手续后，由境内承运人或其代理人统一关办理进出口报关手续后，由境内承运人或其代理人统一向进境地或启运地海关办理进口或出口转关手续。向进境地或启运地海关办理进口或出口转关手续。 具有具有全程提运单，须换装境内运输工具的进出口中转货物适用全程提运单，须换装境内运输工具的进出口中转货物适用中转方式转关运输。中转方式转关运输。 出口收汇核销制度出口收汇核销制度12.512.5进出口货物收付汇的管理进出口货物收

30、付汇的管理 1 1出口收汇核销制度出口收汇核销制度 出口收汇核销制度是指国家外汇管理部门根据国出口收汇核销制度是指国家外汇管理部门根据国家外汇管制的要求，通过海关对出口货物的监管，家外汇管制的要求，通过海关对出口货物的监管，对出口单位的收汇是否结售给国家进行监督的一种对出口单位的收汇是否结售给国家进行监督的一种管理制度。管理制度。 出口收汇核销的凭证是出口收汇核销的凭证是“出口收汇核销单出口收汇核销单”，它是由国家外汇管理局制发，出口单位和受托行及它是由国家外汇管理局制发，出口单位和受托行及解付行填写，海关凭此受理报关，外汇部门凭此核解付行填写，海关凭此受理报关，外汇部门凭此核销收汇的有顺序编

31、号的凭证。它是出口收汇管理中销收汇的有顺序编号的凭证。它是出口收汇管理中最主要、最重要的一份单据，也是由海关直接审核最主要、最重要的一份单据，也是由海关直接审核并签章的单据。并签章的单据。 出口收汇核销制度出口收汇核销制度12.5 12.5 进出口货物收付汇的管理进出口货物收付汇的管理 2 2出口收汇核销的程序出口收汇核销的程序 出口企业应在报关前向当地外汇管理局领取出口企业应在报关前向当地外汇管理局领取“出口收汇核出口收汇核销单销单”；按有关规范填写并在报关时向海关交验；按有关规范填写并在报关时向海关交验“核销单核销单”。办理海关手续后，海关将盖有办理海关手续后，海关将盖有“放行章放行章”

32、” 的报关单及的报关单及“核销核销单单”退还出口企业；出口企业将有关单据和退还出口企业；出口企业将有关单据和“核销单核销单”交银交银行收汇，行收汇，并并将该将该“核销单核销单”存根联和报关单送原签发外汇管存根联和报关单送原签发外汇管理员，由其核对有关单据后，核销该笔收汇。理员，由其核对有关单据后，核销该笔收汇。 为了简化手续，对于经外汇管理部门批准自寄单据为了简化手续，对于经外汇管理部门批准自寄单据( (指不指不通过银行交单索汇通过银行交单索汇) )项下的出口，向银行结汇时不必提交项下的出口，向银行结汇时不必提交“核核销单销单”；信用证、托收方式出口，可以不凭；信用证、托收方式出口，可以不凭“

33、核销单核销单”向银向银行交单议付，但须多提供一联注有核销单编号的发票。外商行交单议付，但须多提供一联注有核销单编号的发票。外商投资企业的出口货物，可每月定期办理收汇核销手续。投资企业的出口货物，可每月定期办理收汇核销手续。出口收汇核销的程序出口收汇核销的程序 出口退税的含义出口退税的含义12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 概念：概念：出口产品退出口产品退（免）税，简称出口（免）税，简称出口退税，其基本含义是退税，其基本含义是指对出口产品退还其指对出口产品退还其在国内生产和流通环在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特增值税、营业税和

34、特别消费税。出口产品别消费税。出口产品退税制度，是一个国退税制度，是一个国家税收的重要组成部家税收的重要组成部分。分。 原理：原理：出口退税主要是出口退税主要是通过退还出口产品的国通过退还出口产品的国内以纳税款来平衡国内内以纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。扩大出口创汇。 出口退税的凭证和范围出口退税的凭证和范围12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 1 1申请出口退税的凭证

35、申请出口退税的凭证 出口企业向税务机关申请退税，须提供的凭证包括：出口企业向税务机关申请退税，须提供的凭证包括： 海关盖有海关盖有“验讫验讫”章的出口货物报关单；章的出口货物报关单； 银行的出口结汇水单；银行的出口结汇水单； 出口销售发票；出口销售发票； 出口产品购进发票；出口产品购进发票； 出口企业每半年提供一次经当地外汇管理部门出出口企业每半年提供一次经当地外汇管理部门出具的具的“已核销已核销”证明。证明。 出口退税的凭证和范围出口退税的凭证和范围12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 2 2申请出口退税的条件申请出口退税的条件 (1)(1)可以申请出口退税的情况可以

36、申请出口退税的情况 (2)(2)不能申请出口退税的情况不能申请出口退税的情况有出口经营权并承担出口创汇有出口经营权并承担出口创汇任务的企业出口货物；任务的企业出口货物；工业企业委托有出口经营权的工业企业委托有出口经营权的企业出口自产产品。企业出口自产产品。来料加工、来件装配复出口的产品；来料加工、来件装配复出口的产品；保税工厂开展的加工装配复出口的产品；保税工厂开展的加工装配复出口的产品；保锐仓库储存的复出口产品；保锐仓库储存的复出口产品；捐赠出口货物；暂准出口货物；不结汇捐赠出口货物；暂准出口货物；不结汇的援外物资；的援外物资；出口企业报关出口，但实际不出境的货物；出口企业报关出口，但实际不

37、出境的货物；没有出口经营权的企业出口货物。没有出口经营权的企业出口货物。 出口退税基本过程出口退税基本过程12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 出口退税基本流程出口退税基本流程 1 1、有关证件的送验及登记表的领取、有关证件的送验及登记表的领取, ,企业在取得有关部企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于发的工商登记证明后，应于3030日内办理出口企业退税登记。日内办理出口企业退税登记。 2 2、退税登记的申报和受理企业领到、退税登记的申报和受理企业领到 出口企业退税登记

38、出口企业退税登记表表 后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。即受理登记。 3 3、填发、填发 出口退税出口退税 登记证登记证, ,税务机关接到企业的正式申请，税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业出口退税经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业出口退税登记。登记。 4 4、出口退税登记的变更

39、或注销、出口退税登记的变更或注销, ,当企业经营状况发生变当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。销退税登记。 出口退税流程图出口退税流程图 出口退税基本过程出口退税基本过程12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 出口退税附送材料出口退税附送材料 1 1、报关单。、报关单。 报关报关 单是货物进口或出口时单是货物进口或出口时 进出进出口口 企业向企业向 海关海关 办理申报手续，以便办理申报手续，以便 海关海关 凭此查凭此查验和验放而填具的单据。验和验放而填具的单据。 2 2、出口销

40、售发票。、出口销售发票。这是出口企业根据与出口购这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的货方签订的销售合同填开的 单证单证 ，是外商购货的，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。产品销售收入的依据。 3 3、进货发票。、进货发票。提供进货发票主要是为了确定出提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。其进货费用等。 出口退税基本过程出

41、口退税基本过程12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 出口退税附送材料出口退税附送材料 4 4、结汇水单或收汇通知书。、结汇水单或收汇通知书。 5 5、属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，、属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价凡以到岸价 CIFCIF 结算的，还应附送出口货物运单和结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。出口保险单。 6 6、有进料加工复出口产品业务的企业，还应向、有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额料件

42、名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。和实纳各种税金额等。 7 7、产品征税证明。、产品征税证明。 8 8、出口收汇已、出口收汇已 核销核销 证明。证明。 9 9、与出口退税有关的其他材料。、与出口退税有关的其他材料。 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理企业违章行为之一企业违章行为之一假退税凭证假退税凭证税务总局文件规定税务总局文件规定出口企业过失出口企业过失法手段骗取退税法手段骗取退税 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 （1 1）企业违章行为之一）企业违

43、章行为之一 对经营出口货物的企业有下列违章行为之一，对经营出口货物的企业有下列违章行为之一， 除令其除令其限期纠正外，限期纠正外， 处以处以50005000元以下罚款：元以下罚款： 未按规定办理出口退税登记的；未按规定办理出口退税登记的； 未按规定建立、使用和保存有关出口退税帐簿票证的；未按规定建立、使用和保存有关出口退税帐簿票证的； 拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的；拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的； （2 2）出口企业过失）出口企业过失 由于出口企业过失而造成实际退由于出口企业过失而造成实际退( (免免) )税款大于应退税款大于应退( (免免) )税款或企业

44、办理来料加工免税手续后逾期未核销的，主管税款或企业办理来料加工免税手续后逾期未核销的，主管出口退税的税务机关应当令其限期缴回多退或已免征的税出口退税的税务机关应当令其限期缴回多退或已免征的税款。逾期不缴的，从限期期满之日起，依未缴税款额按日款。逾期不缴的，从限期期满之日起，依未缴税款额按日加收加收22的滞纳金。的滞纳金。 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 （3 3）法手段骗取退税）法手段骗取退税 企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，情节严重的，可由国家税务总局批准停止其半年以

45、上的，情节严重的，可由国家税务总局批准停止其半年以上的出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的货物，的出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的货物，一律不予退税。骗税数额较大或情节特别严重的，由对外一律不予退税。骗税数额较大或情节特别严重的，由对外贸易经济合作部撤销其出口经营权。具体规定如下：贸易经济合作部撤销其出口经营权。具体规定如下： 对骗取退税款对骗取退税款5 5万元人民币以上、不满万元人民币以上、不满5050万元人民币的企万元人民币的企业，给予警告处罚并予以通报业，给予警告处罚并予以通报; ; 对骗取退税款对骗取退税款5050万元人民币以上、不满万元人民币以上、不满100100万元

46、人民币的万元人民币的企业，暂停其企业，暂停其6 6个月对外贸易经营许可个月对外贸易经营许可; ; 对骗取退税款对骗取退税款100100万元万元人民币人民币以上的企业，撤销其对外贸以上的企业，撤销其对外贸易经营许可。易经营许可。 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 (4)(4)税务总局文件规定税务总局文件规定 根据国家税务总局国税发根据国家税务总局国税发19941461994146号文件规号文件规定：凡有下列情况的，对该笔出口业务一律不予退定：凡有下列情况的，对该笔出口业务一律不予退税：税： 出口货物的货源不实的出口货物的货源不实的; ;

47、 虚抬出口货物国内收购价格的虚抬出口货物国内收购价格的; ; 出口退税凭证有涂改、伪造或内容不实的出口退税凭证有涂改、伪造或内容不实的; ; 在在“四自、三不见四自、三不见”情况下成交的出口货物。所谓情况下成交的出口货物。所谓“四四自、三不见自、三不见”是指是指“客商客商”或中间人自带客户、自带货源、或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口产品、不见供货自带汇票、自行报关和出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的交易。货主、不见外商的交易。 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 （5 5）假退税凭证）假退税凭

48、证 对为经营出口货物企业非法提供或开具假专用对为经营出口货物企业非法提供或开具假专用发票或其他假退税凭证的，按其非法所得处以发票或其他假退税凭证的，按其非法所得处以5 5倍倍以下罚款。数额较大、情节特别严重、造成企业骗以下罚款。数额较大、情节特别严重、造成企业骗取退税的，应从重处罚或提交司法机关追究刑事责取退税的，应从重处罚或提交司法机关追究刑事责任。任。 对有骗取出口退税嫌疑的出口业务，主管出口对有骗取出口退税嫌疑的出口业务，主管出口退税的税务机关可单独立案检查。在检查期间，对退税的税务机关可单独立案检查。在检查期间，对该项货物暂停办理退税。若已办理退税的，企业应该项货物暂停办理退税。若已办

49、理退税的，企业应提供补税担保，否则，经审批退税的税务机关批准，提供补税担保，否则，经审批退税的税务机关批准，可书面通知企业开户银行暂停支付相当于应补税款可书面通知企业开户银行暂停支付相当于应补税款的存款。的存款。 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 处罚问题处罚问题 1.1.对经营出口货物的企业有下列违章行为之一，除令其限期对经营出口货物的企业有下列违章行为之一，除令其限期纠正外，处以纠正外，处以50005000元以下罚款：元以下罚款：? ? (1) (1) 未按规定办理出口退税登记的；未按规定办理出口退税登记的；? ? (2) (2)

50、 未按规定建立、使用和保存有关出口退税帐簿票证的；未按规定建立、使用和保存有关出口退税帐簿票证的； (3) (3) 拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的。拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的。 2.2.国税发国税发19940311994031号）第三十一条暂修订为：号）第三十一条暂修订为： 为经营出口为经营出口货物的企业有下列违法行为之一的，除令其限期纠正外，处货物的企业有下列违法行为之一的，除令其限期纠正外，处以以10001000元的罚款：元的罚款： （1 1）未按规定办理出口退税登记的；）未按规定办理出口退税登记的； （2 2）未按规定使用有关出口退税帐薄票证的；）

51、未按规定使用有关出口退税帐薄票证的； （3 3）拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证）拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的。的。 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 处罚问题处罚问题 3. 3. 企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，除按取退税的，除按中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法第四十四条处罚外，对骗取退税情节严重的第四十四条处罚外，对骗取退税情节严重的企业，可由国家税务总局批准停止其半年以上的企业，可由国家税务总局批准停止其半年以上的

52、出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的货物，一律不予退税。货物，一律不予退税。 企业骗取退税数额较大或情节特别严重的，企业骗取退税数额较大或情节特别严重的，由对外贸易经济合作部撤销出口经营权。由对外贸易经济合作部撤销出口经营权。 4. 4. 对为经营出口货物企业非法提供或开具假专用对为经营出口货物企业非法提供或开具假专用税票或其他假退税凭证的，按其非法所得处以五税票或其他假退税凭证的，按其非法所得处以五倍以下罚款。数额较大，情节严重造成企业骗取倍以下罚款。数额较大，情节严重造成企业骗取退税的，应从重处罚或提交司法机关追究刑事责退税的，应从重处罚或提

53、交司法机关追究刑事责任。任。 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 处罚问题处罚问题 5 5出口货物退（免）税管理办法出口货物退（免）税管理办法（国税发（国税发19940311994031号）号） 第三十四条暂修订为：第三十四条暂修订为： 对为经营出口货物企业对为经营出口货物企业非法提供或开具假退税凭证，有违法所得的，处以非法提供或开具假退税凭证，有违法所得的，处以其违法所得额其违法所得额3 3倍以下不超过倍以下不超过3000030000元的罚款；没有元的罚款；没有违法所得的，处以违法所得的，处以1000010000元以下的罚款。元以下的

54、罚款。 本通知自本通知自19981998年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 12.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 处罚问题处罚问题 6. 6. 对违反本通知规定，虚开、伪造和非法出对违反本通知规定，虚开、伪造和非法出售售“专用缴款书专用缴款书”和和“分割单分割单”的企业、单位和的企业、单位和个人，依个人，依中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法和和全国人大常委会关于惩治偷税、抗税犯罪的补全国人大常委会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定充规定的有关规定惩处。的有关规定惩处。 出口退税违规处理出口退税违规处理12.6 1

55、2.6 国家对出口退税的管理国家对出口退税的管理 处罚问题处罚问题 7. 7. 主管出口退税的税务机关应根据当地的实际主管出口退税的税务机关应根据当地的实际情况决定对企业办理出口退税的情况组织全面检查或情况决定对企业办理出口退税的情况组织全面检查或抽查。抽查。? ? 对有骗取出口退税嫌疑的出口业务，经主管对有骗取出口退税嫌疑的出口业务，经主管人员提出理由或根据，并报国家税务总局中心支局、人员提出理由或根据，并报国家税务总局中心支局、支局的主管局长或国家税务总局直属进出口税收管理支局的主管局长或国家税务总局直属进出口税收管理处、分局进出口税收管理处处长批准，可单独立案检处、分局进出口税收管理处处

56、长批准，可单独立案检查。在检查期间，对该项货物暂停办理退税。已办退查。在检查期间，对该项货物暂停办理退税。已办退税的企业应提供补税担保。如果企业不能提供担保，税的企业应提供补税担保。如果企业不能提供担保，经审批退税的税务机关批准，可书面通知企业开户银经审批退税的税务机关批准，可书面通知企业开户银行暂停支付相当于应补税款的存款，待结案后，根据行暂停支付相当于应补税款的存款，待结案后，根据实际情况予以处理。实际情况予以处理。? ? ( (国家税务总局国家税务总局19941994年年2 2月月1818日国税发日国税发19941994031031号号) ) 【综合实务题综合实务题1 1】 江苏新创轮胎

57、有限公司（加工贸易江苏新创轮胎有限公司（加工贸易B B类管理企类管理企业），使用现汇从境外购进天然橡胶和炭黑一批业），使用现汇从境外购进天然橡胶和炭黑一批（价值（价值l00000l00000美元），用于生产挖掘机轮胎出口。美元），用于生产挖掘机轮胎出口。合同执行过程中，由于市场原因，申请将手册延合同执行过程中，由于市场原因，申请将手册延期期3 3个月。加工生产完毕后，尚剩余炭黑若干（价个月。加工生产完毕后，尚剩余炭黑若干（价值值l000l000美元）。新创公司办理了相关海关手续后，美元）。新创公司办理了相关海关手续后，将轮胎销至山东卡特机械有限公司，用做卡特公将轮胎销至山东卡特机械有限公司，用

58、做卡特公司进料加工手册项下料件，装配挖掘机后出口。司进料加工手册项下料件，装配挖掘机后出口。 根据上述案例，解答下列问题：根据上述案例，解答下列问题： 1 1经营企业在办理登记备案手续时，银行保证金台账应经营企业在办理登记备案手续时，银行保证金台账应按下列规定办理：按下列规定办理：A A设立银行保证金台账，天然橡胶和炭黑均无须缴付保设立银行保证金台账，天然橡胶和炭黑均无须缴付保证金证金B B天然橡胶按应征税款的天然橡胶按应征税款的5050缴付保证金，炭黑无须缴缴付保证金，炭黑无须缴付保证金付保证金C C天然橡胶按应征税款的天然橡胶按应征税款的100100缴付保证金；炭黑无须缴缴付保证金；炭黑无

59、须缴付保证金付保证金D D天然橡胶和炭黑均按应征税款的天然橡胶和炭黑均按应征税款的5050缴付保证金缴付保证金2 2在合同执行过程中，企业办理变更手续的必要程序为：在合同执行过程中，企业办理变更手续的必要程序为：A A商务部门审批商务部门审批海关受理变更海关受理变更银行变更台账银行变更台账海关海关变更手册变更手册B B海关受理变更海关受理变更银行变更台账银行变更台账海关变更手册海关变更手册C C商务部门审批商务部门审批银行变更台账银行变更台账海关变更手册海关变更手册D D商务部门审批商务部门审批银行变更台账银行变更台账海关受理变更海关受理变更海关海关变更变更手册 3 3新创公司将轮胎售予卡特公

60、司的经营行为属：新创公司将轮胎售予卡特公司的经营行为属：A A进料成品内销进料成品内销 B B外发加工外发加工 C C异地加异地加工工 D D深加工结转深加工结转4 4对于新创公司剩余的炭黑，在手册有效期内，该企业可对于新创公司剩余的炭黑，在手册有效期内，该企业可以按照下列方式处理：以按照下列方式处理：A A凭商务主管部门凭商务主管部门“加工贸易保税进口料件内销批准证加工贸易保税进口料件内销批准证”，办理炭黑的进口报关纳税手续办理炭黑的进口报关纳税手续B B向海关申请将炭黑转至本企业相同贸易方式下的另一份向海关申请将炭黑转至本企业相同贸易方式下的另一份加工贸易合同加工贸易合同C C将炭黑退运出