收入、费用和利润

1、主要内容：主要内容：1、销售商品收入、销售商品收入（1）一般商品销售收入的会计处理）一般商品销售收入的会计处理（2）具体会计处理：包括）具体会计处理：包括12项收入确认问题项收入确认问题2、提供劳务收入的会计核算、提供劳务收入的会计核算（1）提供劳务交易结果能够可靠估计）提供劳务交易结果能够可靠估计（2）提供劳务交易结果不能可靠估计）提供劳务交易结果不能可靠估计（3）销售商品和提供劳务混合业务）销售商品和提供劳务混合业务（4）授予客户奖励积分的处理）授予客户奖励积分的处理（5）特殊劳务交易的核算）特殊劳务交易的核算3、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入（1）利息收入）利息收入（2）使用费收

2、入）使用费收入4、建造合同收入、建造合同收入（1）建造合同收入组成）建造合同收入组成（2）合同成本组成）合同成本组成（3）合同收入和合同费用的确认）合同收入和合同费用的确认（4）房地产建造协议收入的确认）房地产建造协议收入的确认（5）与）与BOT和和BT业务相关收入的确业务相关收入的确认认一、销售商品收入的会计核算一、销售商品收入的会计核算（一）一般销售商品收入的会计处理（一）一般销售商品收入的会计处理关注的问题：收入确认的时点，即何时确认收关注的问题：收入确认的时点，即何时确认收入入1.确认收入确认收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值

3、税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品3.涉及流转税涉及流转税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费（二）具体会计处理（二）具体会计处理1. 托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理 企业通常应在发出商品且企业通常应在发出商品且办妥托收手办妥托收手续时确认收入续时确认收入。如果商品已经发出且。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不

4、应确认收入。转移的，企业不应确认收入。例例1 甲公司在甲公司在2014年年1月月12日向乙公司日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为票上注明的销售价格为200万元，增值万元，增值税额为税额为34万元，款项尚未收到；该批万元，款项尚未收到；该批商品成本为商品成本为120万元。甲公司在销售时万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。仍将商品发

5、往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务以及发生。税义务以及发生。（1）2014年年1月月12日发出商品时：日发出商品时：借：发出商品借：发出商品 120 贷：库存商品贷：库存商品 120借：应收账款借：应收账款 34 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34（2）2014年年4月月5日，甲公司得知乙公司经营日，甲公司得知乙公司经营情况好转，乙公司承诺近期付款时：情况好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款借：应收账款 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200借：主营业务成本借：主营业务成本 120

6、 贷：发出商品贷：发出商品 120（3）2014年年5月月16日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款 234 贷：应收账款贷：应收账款 2342.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理折让的处理（1）商业折扣：直接扣除即可，所以不影）商业折扣：直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量。响销售商品收入的计量。（2）现金折扣：收入确认时不考虑现金折）现金折扣：收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价全额计量收入。当现金折扣扣，按合同总价全额计量收入。当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益（财务费实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。用）。

7、例例2 甲公司和乙公司为增值税一般纳税甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为企业，适用的增值税税率为17%。2013年年5月月1日，甲公司向乙公司销售一批日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为其不含增值税额的售价总额为1000万万元。因属批量销售，甲公司同意给予元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定现乙公司及早付清货款，甲公司规定现金折扣条件为：金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假。假定甲公司定甲公司5

8、月月10日收到该笔销售的价款。日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。乙公司作为商品购入。甲公司：甲公司：（1）2013年年5月月1日日借：应收账款借：应收账款 1053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153（2）5月月10日收到价款：日收到价款：按照含增值税额计算按照含增值税额计算借：银行存款借：银行存款 1031.94 财务费用财务费用 21.06（9001.172%） 贷：应收账款贷：应收账款 1053按照不含增值税额计算按照不含增值税额计算借：银行存款借：银行存款 1035 财务费用财务费用 18 贷：应收账款

9、贷：应收账款 1053（3）销售折让）销售折让销售折让发生在销售收入确认之前，按商业销售折让发生在销售收入确认之前，按商业折扣处理方法核算折扣处理方法核算销售折让发生在销售收入已经确认之后，应销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减直接冲减折让当期折让当期销售商品收入销售商品收入销售折让发生在销售收入已经确认之后，且销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项有关规定处理产负债表日后事项有关规定处理例例3 2013年年10月月28日甲公司向乙公司销售一批商日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专

10、用发票上注明销售价格为品，开出的增值税专用发票上注明销售价格为80万元，增值税税额为万元，增值税税额为13.6万元，成本为万元，成本为60万元，万元，货款已经收到。乙公司在验收过程中发现商品质货款已经收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司的折让。甲公司已经同意，按照税法规定，开具红字增值税专用已经同意，按照税法规定，开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已发票，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已经收到的货款。假定经收到的货款。假定2013年年12月发生折让，甲公月发生折让，甲公司正确的会计处理是（司正确的会

11、计处理是（ ）A.冲减冲减2013年年12月的销售收入月的销售收入80万元及成本万元及成本60万万元元B.冲减冲减2013年年10月的销售收入月的销售收入80万元及成本万元及成本60万万元元C.冲减冲减2013年年10月的销售收入月的销售收入4万元万元D.冲减冲减2013年年12月的销售收入月的销售收入4万元万元2013年年10月销售实现时月销售实现时借：银行存款借：银行存款 93.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品贷：库存商品 60 2013年年12月发生销售折

12、让时月发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 4 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 0.68 贷：银行存款贷：银行存款 4.68注：假定注：假定2014年年2月发生折让，月发生折让，2013年财务报告未年财务报告未批准报出。甲公司正确的会计处理是？批准报出。甲公司正确的会计处理是？-冲减冲减2013年度的销售收入年度的销售收入4万元。万元。3.销售退回的处理销售退回的处理（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入企业应按已记入“发出商品发出商品”科目的商品成本科目的商品成本金额，借记金额，借记“库存商品库

13、存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商发出商品品”科目。科目。（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许抵减增值税额，的金额；如该项销售退回允许抵减增值税额，应同时调整应同时调整“应交税费应交税费-应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）”科目的相应金额。科目的相应金额。例例4 甲公司在甲公司

14、在2013年年1月月18日向乙公司销售日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格为价格为500万元，增值税税额为万元，增值税税额为85万元。该万元。该批商品成本为批商品成本为260万元。为及早收回货款，万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在。乙公司在2013年年1月月28日日支付货款。支付货款。 2013年年3月月28日，该批商品因质量问题被乙日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已

15、经取得税务机关开具的红字增值税专并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定计算现金折扣不考虑增值税其用发票。假定计算现金折扣不考虑增值税其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。项。（1）2013年年1月月18日，按销售总价确认收入日，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款 585 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本 260 贷：库存商品贷：库存商品 260（2）在）在2013年年1月月28日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款

16、 575 财务费用财务费用 10 贷：应收账款贷：应收账款 585 （3）2013年年3月月28日发生销售退回时日发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 500 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 贷：银行存款贷：银行存款 575 财务费用财务费用 10借：库存商品借：库存商品 260 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 260（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。产负债表日后事项的相关规定进行会计处

17、理。4.代销商品代销商品（1）视同买断）视同买断如果委托方和受托方之间的协议明确标明，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。收入。如果将来受托方没有将商品售出时可以将商如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回委托方，或受托方因代销商品出现亏损品退回委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。时可以要求委托方补偿。委托方：收到代销清单

18、时，确认本企业收入委托方：收到代销清单时，确认本企业收入受托方：不作购进商品处理，销售价格可以变受托方：不作购进商品处理，销售价格可以变更，按实际售价确认销售收入更，按实际售价确认销售收入（2）手续费方式）手续费方式委托方：收到代销清单时，确认本企业收入委托方：收到代销清单时，确认本企业收入受托方：不作购进商品处理，销售价格不可以受托方：不作购进商品处理，销售价格不可以变更，销售后不确认销售收入、确定手续费收变更，销售后不确认销售收入、确定手续费收入入例例4 A公司委托公司委托B公司销售甲商品公司销售甲商品100万件，协万件，协议价为每件议价为每件100元，该商品成本为每件元，该商品成本为每件

19、60元，元，增值税税率增值税税率17%。2013年年9月月30日日A公司发出商公司发出商品，至品，至2013年年12月月31日日B公司已销售公司已销售10万件；万件；2013年年12月月31日收到日收到B公司开来的代销清单时公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售开具增值税专用发票，已销售10万件。万件。2014年年1月月26日结清货款。日结清货款。假定假定1：假定按代销协议，：假定按代销协议，B公司可以将没有代公司可以将没有代销出去的商品退回给销出去的商品退回给A公司。公司。B公司实际销售公司实际销售时每件售价时每件售价120元。元。假定假定2：A公司按售价公司按售价10%向向B公司支

20、付手续费。公司支付手续费。（1）2013年年9月月30日日A公司视同买断方式：公司视同买断方式：借：发出商品借：发出商品 6000 贷：库存商品贷：库存商品 6000 注：注：2013年年9月月30日资产负债表日资产负债表“存货存货”项目项目列报？列报？-6000万元万元A公司收取手续费方式：公司收取手续费方式： 同上同上（2）2013年年12月月31日收到代销清单时日收到代销清单时视同买断方式：视同买断方式：借：应收账款借：应收账款 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本借：主营业务成本 60

21、0 贷：发出商品贷：发出商品 600注注： （1）2013年年12月月31日资产负债表日资产负债表“存货存货”项目列报？项目列报？-6000-600=5400万元万元(2)2013年年 12月月 31日影响营业利润？日影响营业利润？-1000-600=400万元万元收取手续费方式：收取手续费方式：借：应收账款借：应收账款 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本借：主营业务成本 600 贷：发出商品贷：发出商品 600借：销售费用借：销售费用 100 贷：应收账款贷：应收账款 100（3）2014

22、年年1月月26日收到日收到B公司汇来的货款公司汇来的货款借：银行存款借：银行存款 1170 贷：应收账款贷：应收账款 1170 5.预收款方式销售商品的处理预收款方式销售商品的处理 企业通常应在发出商品时确认收入，在此企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。之前预收的货款应确认为预收账款。6.分期收款销售商品分期收款销售商品 合同或协议价款的收取采用递延方式，实合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销

23、售商品收入金额。应议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。例例5 甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率率17%。2011年年1月月1日，甲公司与乙公司签订日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同规定，甲公司采用安装的大型机器设备。合同规定，甲公司

24、采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含增值税），分万元（不含增值税），分6期平均支付，首期期平均支付，首期款项款项1000万元于万元于2011年年1月月1日支付，其余款项日支付，其余款项在在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月月31日。支付款项时收到增值税发票。商品日。支付款项时收到增值税发票。商品成本为成本为3000万元。假定折现率为万元。假定折现率为10%。（P/A,10%,5）=3.7908（计算结果保留两位小（计算结果保留两位小数）数）乙公司乙公司（1）计算现值）计算现值现值现值=100

25、0+1000 （P/A,10%,5）=4790.8万元万元（2）2011年年1月月1日日借：长期应收款借：长期应收款 6000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4790.8 未实现融资收益未实现融资收益 1209.2借：银行存款借：银行存款 1170 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本借：主营业务成本 3000 贷：库存商品贷：库存商品 3000（3）2011年年12月月31日日本期摊销金额本期摊销金额=（长期应收款期初余额（长期应收款期初余额-未实现未实现融资收益融资收益 期初余额）期初余额） 折现率

26、折现率借：未实现融资收益借：未实现融资收益 379.08 贷：财务费用贷：财务费用 （5000-1209.2） 10%=379.08借：银行存款借：银行存款 1170 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170思考：长期应收款账面价值思考：长期应收款账面价值=（5000-1000）-（1209.2-379.08）=3169.88万元万元（4）2012年年12月月31日日未实现融资收益的分摊额未实现融资收益的分摊额=3169.8810% =316.99万元万元借：未实现融资收益借：未实现融资收益 316.99 贷：财务费用贷：财务

27、费用 316.99借：银行存款借：银行存款 1170 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170思考：思考： 2012年年12月月31日长期应收款账面价值日长期应收款账面价值（5000-1000 2）-（1209.2-379.08-306.99）=2486.87万元万元例例 6 （1）甲公司于）甲公司于2013年年1月月1日与丙公司签日与丙公司签订分期销售商品协议，将其生产的一台大型设订分期销售商品协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定：不含税价款总额备出售给丙公司。合同约定：不含税价款总额1000万元，签约当日支付

28、万元，签约当日支付170万元，其余款项万元，其余款项应于应于4月月1日支付日支付400万元、万元、8月月1日支付日支付600万元。万元。当期商品已经发出，开出增值税发票，价款当期商品已经发出，开出增值税发票，价款1000万元，增值税万元，增值税170万元，产品成本万元，产品成本800万元。万元。借：应收账款借：应收账款 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本借：主营业务成本 800 贷：库存商品贷：库存商品 800（2）甲公司于）甲公司于1月月1日和日和4月月1日收到货款日收到货款略略（3）7月

29、因自然灾害造成生产设施重大毁损，月因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余款项。甲公司在编制设备其余款项。甲公司在编制2013年度财务年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在剩余款项在2018年才可能收回，年才可能收回，2013年年12月月31日按未来现金流量的现值金额为日按未来现金流量的现值金额为560万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 （600-560）40 贷：坏账准备贷：坏账准备 407.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售（1）企

30、业根据以往经验能够合理估计退货可）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认退货相关的负债的，通常应在发出能性并确认退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。商品时确认收入。例例7 甲公司、乙公司均为一般纳税人，增值税甲公司、乙公司均为一般纳税人，增值税税率税率17%。2013年发生下列业务：年发生下列业务：（1）2013年年3月月1日，甲公司向乙公司销售一日，甲公司向乙公司销售一批商品批商品100件，单价件，单价10万元，单位成本万元，单位成本8万元，万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格开出的增值税专用发票上注明的销售价格1000万元，增值税税额万元，增值税税额170万元。协议约

31、定，如果万元。协议约定，如果乙公司于乙公司于3月月1日支付货款，在日支付货款，在2013年年6月月30日日之前有权退回商品。商品已经发出，之前有权退回商品。商品已经发出，3月月1日收日收到货款。甲公司根据过去的经验，估计该批商到货款。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退回率为品退回率为10%；2013年年3月月31日未发生退货。日未发生退货。3月月1日发出商品时日发出商品时借：银行存款借：银行存款 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本借：主营业务成本 800 贷：库存商品贷：库存商品 8003

32、月月31日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 100（1010） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80（ 108） 预计负债预计负债 20（2）4月月30日前发生销售退回日前发生销售退回5件，商品已经件，商品已经入库，款项已经支付，并已经取得红字增值税入库，款项已经支付，并已经取得红字增值税专用发票。专用发票。借：库存商品借：库存商品 40（ 58 ） 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.5 预计负债预计负债 10 贷：银行存款贷：银行存款 58.5（3）2013年年6月月30日前发生销售退回？件，日前发生销售退回？件，商品已

33、经入库，款项已经支付，并已取得红商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票。字增值税专用发票。假定：再发生销售退回为假定：再发生销售退回为1件（合计退货件（合计退货6件，未退货件，未退货4件）件）借：库存商品借：库存商品 8 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.7 主营业务成本主营业务成本 32 预计负债预计负债 10 贷：银行存款贷：银行存款 11.7 主营业务收入主营业务收入 40假定：再发生销售退回为假定：再发生销售退回为6件（合计退货件（合计退货11件，多件，多退货退货1件）件）借：库存商品借：库存商品 48 应交税费应交税费-应交增值税（销项

34、税额）应交增值税（销项税额）10.2 主营业务收入主营业务收入 10 预计负债预计负债 10 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8 银行存款银行存款 70.2假定：如果没有再发生销售退回（合计退货假定：如果没有再发生销售退回（合计退货5件，未退货件，未退货5件）件）借：主营业务成本借：主营业务成本 40 预计负债预计负债 10 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50（2）企业不能合理估计退货可能性的，通常）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期届满时确认收入应在售出商品退货期届满时确认收入例例8 沿用上一例题。假定甲公司无法根据过去沿用上一例题。假定甲公司无法根据过去的经验，估计

35、该批商品的退货率；商品发出时的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。因素。（1）3月月1日发出商品时日发出商品时借：发出商品借：发出商品 800 贷：库存商品贷：库存商品 800借：银行存款借：银行存款 1170 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 预收账款预收账款 1000（2）4月月30日前发生销售退回日前发生销售退回5件，商品已经入库，件，商品已经入库，款项已经支付款项已经支付借：预

36、收账款借：预收账款 50 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.5 贷：银行存款贷：银行存款 58.5借：库存商品借：库存商品 40 贷：发出商品贷：发出商品 40（3）2013年年6月月30日前发生销售退回？件，商日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经支付品已经入库，款项已经支付假定假定 ：再发生销售退回：再发生销售退回1件（合计退货件（合计退货6件，件，未退货未退货94件）件）借：预收账款借：预收账款 950 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 940 银行存款银行存款 11.7借：库存商

37、品借：库存商品 8 主营业务成本主营业务成本 752 贷：发出商品贷：发出商品 760假定：再发生销售退回假定：再发生销售退回6件（合计退货件（合计退货11件，件，未退货未退货89件）件）借：预收账款借：预收账款 950 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.2 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 890 银行存款银行存款 70.2借：库存商品借：库存商品 48 主营业务成本主营业务成本 712 贷：发出商品贷：发出商品 760假定：如果没有再发生销售假定：如果没有再发生销售退回（合计退货退回（合计退货5件，未退货件，未退货95件）件）借：预收账款借：预收账款 95

38、0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 950借：主营业务成本借：主营业务成本 760 贷：发出商品贷：发出商品 760例例9 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。有甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。有关代理销售业务如下：关代理销售业务如下：（1）2013年年10月月1日，甲公司开始委托乙公司销日，甲公司开始委托乙公司销售售A商品商品100件，成本为每件件，成本为每件8万元，未计提存货万元，未计提存货跌价准备，销售单价跌价准备，销售单价10万元，商品已经发出，款万元，商品已经发出，款项尚未收到。销售代理协议约定，甲公司将项尚未收到。销售代理协议约定，甲公司将A商品商品全部交由乙公司代理销售；将

39、来乙公司没有将全部交由乙公司代理销售；将来乙公司没有将A商商品售出时可以将商品退回甲公司；销售价格由乙品售出时可以将商品退回甲公司；销售价格由乙公司决定，但最高销售价格不得超过每件公司决定，但最高销售价格不得超过每件35万元。万元。（2）乙公司规定，从购买）乙公司规定，从购买A商品之日起商品之日起3个月内可个月内可以无条件退还。以无条件退还。2013年年10月月31日，乙公司向丙公日，乙公司向丙公司共计销售司共计销售A商品商品50件，销售单价件，销售单价30万元，至年末万元，至年末未发生退货。根据以往经验乙公司估计其退货率未发生退货。根据以往经验乙公司估计其退货率20%。（3）2014年年1月

40、月31日，乙公司收到丙公司退回日，乙公司收到丙公司退回的的A商品商品12件并验收入库，件并验收入库，38件件A商品的销售商品的销售款项收存银行。款项收存银行。（4）2014年年2月月1日，开出代销清单交给甲公日，开出代销清单交给甲公司，注明已经销售司，注明已经销售38件，同时甲公司开出增值件，同时甲公司开出增值税发票，甲公司收到货款。税发票，甲公司收到货款。（1）2013年年10月月1日日甲：甲： 借：发出商品借：发出商品 800 贷：库存商品贷：库存商品 800乙：借：委托代销商品乙：借：委托代销商品 1000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 1000（2）2013年年10月月31日对

41、外销售时日对外销售时乙：乙：借：应收账款借：应收账款 1755 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255借：主营业务成本借：主营业务成本 500 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 500借：受托代销商品款借：受托代销商品款 500 贷：应付账款贷：应付账款 500思考：年末资产负债表思考：年末资产负债表“存货存货”项目列报？项目列报？-金额金额0借：主营业务收入借：主营业务收入 300 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100 预计负债预计负债 200思考：年末利润表确认的营业利润？思考：年末利润表确认的营业利润？-50件

42、件 （30-10） 80%=800万元万元（3）2014年年1月月31日日乙公司：乙公司：借：受托代销商品借：受托代销商品 120 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）61.2 主营业务收入主营业务收入 60 预计负债预计负债 200 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20 应收账款应收账款 421.2借：银行存款借：银行存款 1333.8 贷：应收账款贷：应收账款 1333.8借：应付账款借：应付账款 120 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 120（4）收到增值税专用发票时）收到增值税专用发票时乙公司乙公司借：应付账款借：应付账款 380 应交税费应交税费-应

43、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）64.6 贷：银行存款贷：银行存款 444.6甲公司甲公司2014年年2月月1日日借：银行存款借：银行存款 444.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 380 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）64.6借：主营业务成本借：主营业务成本 304 贷：发出商品贷：发出商品 3048、售后回购、售后回购（1）回购价格确定）回购价格确定 如果回购价格固定等于原售价加合理回报，如果回购价格固定等于原售价加合理回报，售后回购属于融资交易，企业不应确认销售商售后回购属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应

44、品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。例例10 2013年年7月月1日，甲公司向乙公司销售一日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为价款为100万元，增值税税额为万元，增值税税额为17万元；该批万元；该批商品成本为商品成本为70万元；商品尚未发出，款项已经万元；商品尚未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于收到。协议约定，甲公司应于9月月30日将所售日将所售商品回购，回购价为商品回购，回购价为103万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。

45、甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：7月月1日日借：银行存款借：银行存款 117 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17回购价大于原售价的差额，应在回购期间按回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期为购期为3个月，货币时间价值影响不大，采用个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息金额直线法计提利息费用，每月计提利息金额=3/3=1万元万元借：财务费用借：财务费用 1 贷：其他应付款贷：其他应付款 19月月30日回购商

46、品时，收到的增值税专用发日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为票上注明的商品价格为103万元，增值税税额万元，增值税税额为为17.51万元，款项已经支付。万元，款项已经支付。借：财务费用借：财务费用 1 贷：其他应付款贷：其他应付款 1借：其他应付款借：其他应付款 103 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17.51 贷：银行存款贷：银行存款 120.51（2）回购价格不确定）回购价格不确定 如果回购价格按照回购日当日的公允价值确如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。收入，回购的商品作为购进商品处理。例例11 2013年年1月月20日，甲公司向乙公司销售产日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价为品一批，售价为1000万元，成本为万元，成本为800万元，万元，产品已经发出，款项已收到，增值税发票已经产品已经发出，款项已收到，增值税发票已经开出。根据销售合同约定，甲公司有权在未来开出。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按当时的市场价