由上海市高校审计诚信教育现状引发的相关思考

1、由上海市高校审计诚信教育现状引发的相关思考摘 要 诚信教育是审计教育之本 ,高等院校是审计诚 信教育的源头 ,然而诚信教育却往往被高校所忽视 ｡ 本文通过对上海市高校审计诚信教育现状的问卷调查,提出加强高校审计诚信教育的若干建议 ,旨在引起教育工作者对 审计诚信教育的关注 ,并为审计诚信教育提供一个较为可行 的方案 ｡关键词 诚信 ;审计诚信 ;诚信教育中图分类号F239文献标识码A文章编 号1673-0194(2008)11-0106-04一､ 引 言(一)对诚信和审计诚信的理解关于诚信的定义 ,最早可追溯至东汉许慎 说文解字

2、 中 的 “诚,信也” ､“信 ,诚也” ,以及论语中的“人 而无信 ,不知其可也” ,这些都表达了人无信无以立 ､ 无以行的意思 ｡在现代汉语中 ,“诚信” 已经得到广泛 的使用 ,指诚实与守信之意 ｡对于审计职业来说 ,诚信是审计执业机构和审计人员的安身立命之本 ,也是审计师的执业之基 ｡ 现代会计之 父潘序伦先生认为 ,诚信思想主要体现为立信会计精神 ､会计职业道德思想 ,并曾高屋建瓴地概括为 :“立信 , 乃会计之本 ｡ 没有信用 ,

3、也就没有会计 ｡ ”近些 年来 ,随着审计失败的不断增多 ,审计诚信也更加引起了社会 各界的关注和重视 ,许多学者都对其进行了比较深入的分析 ｡例如,王善平 (2002)1认为,审计诚信包括对合伙人 的诚信和对非合伙人的诚信 ,在鉴证业务上的诚信和在管理 咨询业务上的诚信 ;王广明 (2003)2 认为 ,诚信意味着恪守独 立､ 客观和公正的原则 ,遵守注册会计师职业道德规 范,在长期执业中能一贯地提供高质量的服务;梁春和张俊杰(2003)3认为 ,会计师事务所的诚信可分为对外诚信和对内 诚信两部分 ｡上述

4、各种观点提法各异 ,从总体上看 ,都趋于一致地将 “审计诚信”归于审计师的职业道德之列 ｡ 但除此之 外,我们还应该了解的是 ,“审计诚信”是“诚信”在审计领 域的具体反映 ,两者是个别与一般的逻辑关系 ｡“ 审计 诚信”具有“诚信”的普遍涵义与一般特征 ,置于市场经济环 境之下的审计诚信具有明显的社会属性特征,判别审计诚信与否的关键在于其传达信息的动机 ｡ 作为信息传达 者的审计人员 ,应当传达与自己在业务活动中对业务对象的 认识以及有关实践活动相一致的行为 ,这是对 “审计诚信” 的 根本理解 ｡(二)

5、对诚信教育和审计诚信教育的理解诚信教育 ,从属于传统的德育范畴 ,是道德素质教育的重 要方面 ｡ 通过诚信教育 ,可以让受教育者加强对诚信 的道德认知 ,形成诚信的道德情感 ,外显为诚信的道德行为 ,并 促进诚信人格及世界观的形成 ｡高校审计诚信教育 ,是指将审计诚信与诚信教育予以有 机耦合 ,属于审计专业技能培养的职业伦理道德教育,旨在引导大学生将审计诚信作为从事审计职业的价值取向和行为 规范 ,进而培养掌握审计知识技能 ､具备相应职业道 德修养与品质的高级审计人才 ｡ 到目前为止 ,学术界 的研究主要针

6、对会计诚信教育 ,如朱云 (2004)4 从教育方式 ､市场经济内涵的道德要求 ､ 人的社会行为 以及博弈论和会计理论多角度对会计诚信教育进行了研究 ; 郑秋月 (2006)5 从会计诚信必要性 ､现状和对策等方 面对高校会计诚信教育进行了三维视角的分析;章雁､姚静 (2007)6提出应当从高校会计诚信理念的灌输 ､实践环节诚信行为的培养以及会计工作过程诚信 的反馈等方面构建了多维会计诚信教育模式｡ 但是专门就审计诚信教育进行的研究还非常少,虽然会计诚信教育研究成

7、果能为审计诚信教育提供一定的借鉴,但由于会计和审计之间的诸多差异 ,审计诚信教育也与会计诚信教育存 在很多差异 ｡ 同时现有的研究还存在一个共同的缺 陷,即主要着力于理论分析 ,缺乏实证研究的支持 ｡因此 ,本文立足审计诚信教育 ,在对上海市高校审计诚信 教育现状实证调查的基础上 ,提出加强高校审计诚信教育的 若干措施和对策 ,从而为国内高校审计诚信教育提供参考 ｡二､ 上海市高校审计诚信教育现状调查及分析为了了解高校审计诚信教育现状 ,笔者于 2007 年 8-9 月 通过发放问卷的方式就上海市高校审计诚

8、信教育进行了调 查｡ 调查对象是上海市本科阶段开设审计专业或设 置审计类课程的高校 ,一共 19 所,在这 19 所高校中 ,除了上海 立信会计学院设有审计专业 ､ 复旦大学和上海财经 大学设置注册会计师专业方向外 ,其他未设置审计专业或方 向的高校也都在会计专业或财务管理专业中开设审计课程 ｡此次调查共发放问卷 19 份,收回 18 份,剔除 1份无 效问卷 ,有效问卷为 17 份 ,有效率达 94.44%｡问卷主要包括 5个部分 ,分别是对诚信教育重要性的认 识､ 审计诚信课程的设

9、置 ､ 诚信评价体系的 建立 ､学生诚信档案的建立和诚信奖惩机制的建立 ｡首先 ,在对审计诚信重要性认识方面 ,85%以上的高校都 认为是需要的 ,诚信教育的重要性不可忽视 ｡ 但是在 审计诚信缺失的原因方面 ,将近 65%的高校认为是制度和环 境方面的原因 ,有 53%的调查对象选择了教育 ,但是通过与他 们的进一步访谈了解到 ,他们认为诚信缺失和教育有关 ,但仅 教育本身是没有办法完全解决的 ,环境的改善和制度的健全 是前提 ,同时 ,事后的法律制裁也非常关键 （参见表 1）｡表

10、1 高校对审计诚信重要性的认识第二 ,在审计诚信课程设置上 ,仅有不到 20%的学校已经 开设专门的审计教育课程 ,从绝对数来说 ,只有 3 家学校 ｡该类课程主要包括“审计伦理” ､ “审计职 业道德规范” 等,并且是以选修课的形式教学的 ｡ 大约 有 70%以上的学校将诚信教育置于具体的课程之中,例如在“审计学”课程中通过职业道德规范教育和审计法律责任等 内容进行审计诚信教育 ｡ 只有个别学校认为没有任 何关于审计诚信的教育 ｡ 在调查高校进行审计诚信 教育的方法时 ,采用专门的方

11、法进行审计诚信教育的学校不 到一半 ,这些方法主要是以案例教学为主 ,很少采用专题讨论 方式 ,通过聘请注册会计师进行实例讲解的就更少了 ｡同时 ,这些方法的应用比较单一 ,很少有学校将多种 方法结合起来使用 （参见表 2）｡第三 ,在审计诚信评价体系建立方面 ,几乎所有的高校都 没有建立专门的评价体系 ,同时 ,85%以上的高校都认为应该 建立评价体系 （参见表 3）｡ 同时大家认为应该从日常 行为 ､上课 ､考试等方面进行全面评价 ｡ 而且大家共同的观点是 ,

12、评价体系的建立比较难 ,而 要建立一个全面的评价体系难度就更大了,需要配套制度的改革 ,这些配套制度小到班级 ､系部 ､学校的 制度建设 ,大到整个国家 ､ 社会制度的完善 ｡第四 ,在学生诚信档案建立方面 ,和学生诚信评价体系一 样,所有的高校都没有设置专门的诚信档案,同时根本没有诚信档案的学校也为 0,100%的学校都认为在学生档案中有关 于诚信的相关记录 （参见表 4）｡ 但是通过进一步了解 发现 ,这些档案资料都比较简单 ,涉及的内容很片面 ,主要局限 于对学生考试作弊行为进行

13、的相关记录 ,难以对学生行为进 行全面的反映 ｡表 4 高校诚信档案的建立现状 第五 ,在建立有效的奖惩机制方面 ,有 80%以上的学校已 经建立了相应的奖惩机制 （参见表 5）｡ 但经了解 ,这些 奖惩机制的设置比较简单 ,大多数都是将学生作弊与综合测 评挂钩 ,或者规定有考试作弊行为的学生不得担任学生干部 等｡ 这些规定虽然对学生的不诚信行为有一定的警 示作用 ,但是对学生的切身利益并没有太多的影响 ,只能是一 种比较初级的奖惩机制 ｡表 5 高校奖惩机制的建立现状通过上述调查可以看出 ,到目前为止 ,

14、对审计诚信教育的 重要性已经得到了普遍的认识和肯定 ,这为加强审计诚信教 育奠定了基础 ｡ 但是在加强诚信教育的具体措施方 面,到目前为止 ,还没有付诸实际行动 ,无论是课程建设还是教 学方法 ,都还很不完善 ,需要进一步努力 ｡ 同时也没有 为加强诚信教育建立相应的配套制度 ,诚信评价体系 ､ 诚信档案和诚信行为的奖惩措施还很欠缺,这对培养学生的诚信理念 ､ 改进学生的诚信行为并没有发 挥实质性的作用 ｡三､ 高校审计诚信教育的具体建议（一）提高对高校审计诚信教

15、育重要性的认识我国高等教育法强调 :“高等教育必须贯彻国家的教 育方针 ,为社会主义现代化建设服务 ,与生产劳动相结合 ,使受 教育者成为德 ､ 智､ 体等方面全面发展的社 会主义事业的建设者和接班人 ｡ ”从中可以看出 ,高等 教育的培养目标是“使受教育者成为德 ､ 智､ 体等方面全面发展的社会主义事业的建设者和接班人”“, 德”是其中一个重要的方面 ,而“德” 的培养正是诚信教育的一个 重要内容 ,因此可见诚信教育的重要性 ｡2003 年,国家 会计学院“会计

16、诚信教育”课题组 7在对 216 家企业总会计 师问卷调查的报告中提出 ,“诚信危机” 产生的根本原因是人 们的道德标准下滑 ,而社会经济环境 ､ 法律法规等只 是表面原因 ,诚信教育则更为必要和重要 ,这也与众多学者 （叶 陈刚 ,20038;阎达五等 ,20029） 的呼吁相一致 ｡随着我国经济的日益发展 ,会计 ､ 审计人才的需 求量不断增大 ,高校审计教育规模也在成倍扩大 ,除了在相关 专业教学中开设审计课程外 ,还增加了很多设置审计专业或 方向的高校 ｡ 诚信教育是高等教育的基本内容 ,承担 培养

17、高级审计人才任务的高等院校更需要把诚信教育放在 首位 ｡注重审计诚信教育已成为高校审计教育的必 然选择 ,也是全面提高大学生素质的必然选择 ｡（二）优化教育环境 诚信教育离不开环境因素的影响 ,因此在审计诚信教育 建设中需要优化教育环境 ,形成良好的诚信氛围 ｡ 这 里的环境包括两个方面 :校园环境建设和社会环境建设 ｡首先 ,诚信教育需要优化校园诚信环境 ,学校通过倡导 ､赞扬 ､鼓励坚持诚信的行为 ,贬抑､ 鞭挞 ､

18、谴责 ､查处不诚信行为 ,将有助于人们 分清是非 ,形成良好的风气 ,使学生处于一种良好的氛围之中 潜移默化地受到教育和同化 ｡ 高校应结合自身实际 情况 ,开展以求真务实为核心的诚信教育 ｡从学生进 校起 ,就对他们普及诚信教育 ,教育他们从作业不抄袭 ､ 考试不作弊等身边的小事做起 ,让诚信教育真正融 入大学生活 ｡ 引导学生用正确的人生观 ､ 价 值观来看待社会上某些诚信缺失的现象 ,使学生坚信诚信是 市场经济发展的必然要求 ,也是审计人员的必备素质 ,从而

19、为 将来走向工作岗位奠定诚信基础 ｡同时 ,审计诚信教育是一个开放的体系 ,每个审计人员的 生活经历 ､ 教育程度 ､ 知识水平和实践状况 不同 ,其职业活动又与许多方面发生关系 ,包括市场 ､ 家庭等多方面 ｡ 因此审计诚信教育不仅仅需要优化 校园环境 ,还需要考虑将校内教育资源与校外教育资源予以 整合 ,为诚信教育提供一个良好的社会环境 ,从而从根本上解 决审计诚信教育的环境问题 ｡（三）完善审计课程体系高校应当拓宽与完善审计课程体系 ,开设以诚信为核心 的职

20、业道德课程 ,完成审计准则 ､ 质量控制中与审计 诚信教育密切相关内容的必要传授 ,帮助学生树立正确的价 值观 ｡同时改革审计实训教材 ,增加诚信教学的内容 和诚信缺失的案例分析 ,加深学生对审计诚信教育内容的深 刻认识 ｡1. 审计诚信课程的基础教育 ｡例如设置 “审计职 业道德” ､ “审计伦理”等课程 ,使学生对诚信有一个 理性的认识 ｡2. 审计诚信课程的实践教育 ｡ 结合下文提到的 案例分析方法 ,通过案例教学的形式 ,让学生对诚信

21、有一个感 性的认识 ｡3. 审计诚信实习教育 ｡ 通过模拟实习或者校外 实习 ,将学生置于模拟审计环境或者真实的审计环境,使学生对审计诚信有更切实的感受 ｡（四）改善教学方法诚信教育效果如何 ,方法是关键 ｡ 诚信教育要求 理论联系实际 ,在教学过程中 ,不仅强调方法的适当性 ,还要求 方法的多样性 ｡ 概括来说 ,值得借鉴的方法主要有 :1. 将“诚信教育” 贯穿于整个审计教学过程中 ｡不仅在课程设置上强调诚信教育的重要性,同时要求学生在 作业 &#65

22、380;考试中要以诚信为本 ｡如果出现作业 抄袭 ､考试作弊 ,不管平时成绩怎样 ,都将取消其考试 成绩 ｡2. 结合案例加强对审计诚信的理解 ｡ 在教学中 , 结合社会现实 ,及时将报纸 ､杂志 ､网站所报 道的各种新闻和案例作为教学内容的补充,来弥补教材的不足｡ 引导学生关注身边的大事小事 ,有针对性地指导 学生阅读 （包括网上阅读 ）报刊､书籍 ,让学生在现实生 活中学会识别和判断虚假信息 ,学会拒绝各种经济利益的

23、诱 惑而坚守诚信 ｡3. 采用专题讨论的方式 ,加深学生对审计诚信的理解 ｡ 在教学的各个阶段开展有关审计诚信的辩论赛,学生也乐意通过辩论这种形式积极参与到对审计诚信的主动 学习和思考中 ,尤其是对当前社会发生的各种案例 ,他们往往 不遗余力地查找资料 ,力争以充足的论据 ,鲜明的观点表达自 己的见解 ｡ 让学生自己去寻找答案比教师直接告诉 结果要深刻得多 ｡4. 聘请有关单位人员进行实例讲解 ,增强审计诚信教育 的说服力 ｡ 审计是一门理论与实践紧密结合的学科,在审计教学方法上 ,如

24、果仅仅以教师为主体开展教学活动,有时说服力不够 ,因此可以经常聘请会计师事务所 ､ 审 计局及企事业单位的审计人员到学校来讲学 ,用他们亲身经历的实例对学生进行诚信教育 ,并聘请法院 ､ 检察院 的工作人员用实际的经济案例对学生进行法制教育,使学生牢固树立诚信观念 ,使其能够在错综复杂的经济环境下作出 准确的职业判断 ,在金钱利益面前正确地把握自己 ｡5. 重视毕业实习阶段审计诚信教育的强化 ｡ 毕 业实习是我国高校教育中的一个重要环节,通常会安排一定课时 ,并通过实习报告形式对这一环节进行评定&#

25、65377;教师可以将毕业实习指导与就业指导相结合来开展审计诚信 教育 ,因势利导 ,把诚信教育作为学生就业指导的重要内容 ｡（五）构建诚信评价体系 我国现行对高校的评估主要是考察各校的生源 ､师资力量 ､ 学科建设 ､ 科研产出等 ,这些指标 反映了高校水平的“知性取向” ｡ 对高校教学质量评 价过于强调硬性指标 ,以学生英语四 ､ 六级通过率及 优秀率 ,毕业生就业率等一系列量化指标来评价学校人才培 养的质量 ｡ 在评价体制中对学生道德教

26、育不够重视,没有一套完整的诚信评价体系 ,忽视对学生品质的全面考察 ｡ 因此诚信评价体系的构建非常关键 ｡高校可以成立诚信评价办公室 ,负责学生日常诚信教育 管理 ､评价 ､监督和奖惩工作 ｡为了使 诚信评价更加有效 ,合理公正的评级指标是诚信评价的重点｡ 评级指标既要在证实方面有所作为 ,更要在证伪方 面予以补充 ,其具体内容可以围绕日常生活行为 ､ 上 课情况 ､考试等多方面进行设置 ,同时还需要考虑这 些指标的内在

27、联系 ,改善指标结构 ,改进评价技术和方法 ｡（六）建立诚信奖惩机制 除了通过上述各种方式加强诚信教育外 ,还需要考虑为 学生建立诚信档案 ,为诚信行为和不诚信行为建立奖惩机制,使其切实感受到诚信与不诚信所带来的利害关系 ｡高校的人员组成相对简单 ,人际关系也并不复杂 ,且高校 在管理上具有一定的封闭性 ,完全有条件为每个大学生建立 一份诚信档案 ｡ 学生诚信评价结果将与学生综合测 评挂钩 ,诚信得分将作为德育部分的基础分 ｡ 诚信得 分达不到规定等级的学生将无权参加各级各类评优 ｡ 同时 ,学生诚信得分还应如实记录于其本人的诚信档案,并填入