论制度安排与会计诚信决定

1、论制度安排与会计诚信决定摘要：制度作为标准人们行为的一种强制性安排，其特点决定了市场主体的行为标准和社会特定的经济秩序。会计诚信作为市场经济主体会计规那么执行者的会计行为特点，其诚信水平自然受到与会计执行相关制度安排的阻碍。本文从制度对会计诚信作用的角度讨论标准会计行为的制度类型，厘清不同制度安排对会计诚信的阻碍机制及其作用方式，为在现实中制定和完善相关制度提供借鉴。关键词：会计诚信；会计信息；制度一、会计诚信的制度依托性关于制度的内涵，经济学家存在许多种说明。初期的制度经济学家康芒斯将制度概念为“集体行动操纵个人行动”，制度对个人行动的操纵是通过禁例和利益诱导的方式进行的，即制度通过规定人们

2、的行动集合。对违背制度的行为进行处惩来诱导个人行为以达到特定的制度目的。舒尔茨以为制度是社会中个人遵循的一套行为规那么，这些规那么涉及社会、政治和经济行为。例如管制成婚与离婚的规那么，支配政治权利的配置与利用宪法中所内涵的规那么和确立由市场资本主义或政府来分派资源与收入的规那么等。事实上，现实中“鲁滨逊”的世界是不存在的。社会中人们之间的交往关系与个体行为都需要由正式或非正式的制度加以标准和约束。因此，从一样的抽象意义上明白得，制度的实质是一个社会的游戏规那么，或更标准地说，是人为设计的约束，用于界定人们之间的交往。社会中人们之间的彼此关系和利益分派，老是存在于特定的社会制度安排即制度结构之下

3、。既定的制度结构规定了人们的行为规那么和对违规行为的处惩，从而决定了相应的社会经济秩序和人们的经济行为预期。制度对市场经济主体行为的决定机制是通过对行为主体行动范围的事前规定和事后处惩得以实现的，即康芒斯所说的“禁例”和“对个人有利”。这一进程始终贯穿着对行为主体经济利益的阻碍。依照一样经济理论对人的假定原那么，行为个体都是理性的经济人。那么，他们的行为准那么或他们决定采取或不采取某项行为的要紧考虑确实是经济上是不是有效。因此。制度对人行为的阻碍，最终都以经济利益的方式来取得表现。依照制度对人们行为阻碍方式的不同。能够将制度分为两类：标准性制度和处惩性制度。标准性制度规定人们的可行活动范围（或

4、从其反面，禁例的方式作出规定），哪些行为是制度没有禁止从而是能够做的。在制度许诺的范围内行动，其行为取得制度的认可，从而在市场能取得相应的行为价值。关于从事制度禁止的行为，将由处惩性制度予以惩罚，行为者的经济利益无法实现。因此，制度通过对制度许诺行为的利益进行爱惜并对禁止行为的利益处惩，诱导个体的行为。从而实现制度要求的预期经济秩序。会计诚信是会计规那么执行进程和结果的诚信。作为进程的会计规那么执行和作为会计行为结果的会计信息诚信与否，都由会计规那么执行者的行为决定。会计规那么执行者的会计行为老是在特定的制度结构标准下进行的。与会计诚信要求相吻合的会计秩序的顺利实现。受会计规那么执行的制度环境

5、阻碍极大。基于制度的会计诚信，正表现了制度因素对会计诚信的内在作用机理和诚信的会计秩序对制度环境的本质要求。制度对会计诚信的作用机制通过会计规那么执行者这一行为主体来取得实现，其实质是利用制度的利益诱导与禁例方式对会计规那么执行者的行为施加阻碍。使得制度对会计诚信的作用链得以完成。这一作用进程的实质是制度代表主体与会计执行者的重复博弈。第一，相关制度安排规定了可行的会计执行行为空间和违背制度的行为后果；第二，会计执行者依照自身的利益函数和风险偏好决定其会计行为，并由此决定了特定的会计诚信水平。这时，一个时期的会计诚信博弈终止并进入下一时期的诚信博弈，制度制定者会依照前一时期的会计诚信水平和目标

6、函数调整相关的制度设置，会计规那么执行者再依照新的制度安排和自身的目标函数作出新的会计行为决策，并如此反复博弈。因此，现实中观看到的制度安排和会计诚信水平总在不断的变更当中。考察与会计执行行为相关的制度安排，依照相应的制度安排在约束会计规那么执行中的作用方式不同，能够把这些制度分为会计诚信的标准性制度和处惩性制度。标准性制度对会计诚信的作用方式是以禁例和诱导为主，即规定了会计执行者的可能会计行为集合。会计执行者会计处置方式必需在制度规定的“可行集”内进行。例如，我国会计制度对固定资产折旧的会计处置、对存货计价方式的会计处置等，都规定了具体的会计处置选择方式。具体来讲，我国对会计行为的标准性制度

7、安排至少包括如下一些法律法规：中华人民共和国会计法、企业会计制度、公司法、企业会计准那么及其应用指南、股票发行与交易治理暂行条例、股分制企业试点会计制度、公布发行股票公司信息披露实施细那么等。这些制度安排是要紧针对会计处置和会计信息披露而制定的法律法规，要紧从技术上标准公司会计处置与披露的会计行为空间。它们为公司提供真实、靠得住的会计信息提供了技术上的保障。与会计诚信相关的处惩性制度约定了对违背标准性制度安排的具体处惩方法与手腕，它们是标准性制度的补充，二者彼此配套才能保障会计诚信契约被遵守。会计行为是市场中的一种经济行为，对会计规那么等制度的违抗阻碍了企业契约主体的经济利益，进而阻碍到社会经

8、济秩序的公正。因此，会计行为也是一种社会行为。因此会计诚信的处惩性制度不仅包括会计体系法规对违背会计制度的相关惩罚规定，如审计条例、会计法相关规定等，而且涵盖了民法、民事补偿法、诉讼法、刑法等法律的相关内容。事实上，由于对会计行为专业性的技术标准要紧由经济与会计领域的专业制度予以标准，而对会计违法行为的惩罚是一个社会问题，大体能够涉及整个社会的法律制度体系。因此，基于制度的会计诚信，其意义在于社会制度环境对会计诚信行为的阻碍，提高会计诚信水平必需增强整个社会的法制环境建设。二、制度对会计诚信的作用机制分析会计诚信水平由作为理性经济人的会计规那么执行者的行为决定，而执行者的行为处于社会制度环境之

9、下，制度通过阻碍行为人的经济预期以鼓励行为人遵守制度规定。作出符合制度标准和公共秩序的具体行为。制度关于会计诚信的作用机理主若是通过与会计标准有关的标准性方法和处惩性条款，来诱导会计规那么执行者的诚信行为。如此，会计诚信的决定要紧取决于相关制度的以下两个特点：一是制度作为技术性标准本身的完善程度；二是制度对行为人利益诱导的效率性即制度的执行特点。前者要紧指会计制度对会计处置与披露具体规定，后者那么包括各类监管制度和其他相关处惩性制度。就阻碍会计诚信的相关制度安排来看，尽管制度的两个要紧方面具有相交的情形（即同一项制度安排既涉及会计处置又涉及违规的惩罚方法），但一样来讲，能够把阻碍会计诚信的制度

10、分为会计标准制度和会计监管制度两个方面。不同的制度安排决定了特定执行主体会计诚信的本钱与收益状况。制度安排的改变通过阻碍执行主体的诚信本钱与收益结构来阻碍会计诚信水平。由于本钱与收益是同一硬币的两个面，收益与本钱能够用互逆的原理来取得彼此说明。为了简化分析思路，下面仅从制度对会计诚信本钱的阻碍进行分析，从而归纳出基于制度的会计诚信及其大体理论逻辑。关于会计诚信的明白得与气宇最终都体此刻企业报告的会计信息质量上。若是将会计信息视为一种相对独立的产品，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。关于任何一个制造或消费会计信息的主体，他们都期望从制造和消费行为中取得最大的收益。因此，与会计信息生产与披露有

11、关的标准性制度，和与会计信息质量查验有关的监管和处惩性制度。就在相当程度上决定了会计信息的质量特点：会计诚信水平。在现实中，会计信息消费者会要求尽可能高质量的会计信息，即较高的会计诚信水平。但会计规那么执行者提供的会计信息质量水平受制于会计信息的生产本钱，假定会计信息给会计执行者带来的收益既定的情形下，会计规那么执行者会以本钱尽可能低的方式生产和披露会计信息，从而决定了特定的会计诚信水平。关于会计信息提供者而言，既定会计诚信水平（也决定了既定的质量特点）的会计信息总本钱包括两部份：会计信息的直接生产本钱和预期损失。那个地址的分析模型中，笔者放宽了会计信息直接生产本钱不变的假设。事实上，在会计制

12、度既定的前提下，会计诚信越高，会计执行者生产相应会计信息付出的尽力越大，会计信息的直接生产本钱也越大。一样来讲，会计信息的直接生产本钱与会计标准性制度特点的关系是：若是会计制度规定越细，制度越复杂完善，生产特定会计信息的直接生产本钱就越大。因为一方面，提供制度要求的会计信息要花费更多的直接劳动；另一方面，成心制造虚假会计信息的难度越大，就越要花费更多的时刻和精力去规避已有的制度规定，钻制度的漏洞也就越难，从而引发会计信息的直接生产本钱增加。例如，我国上市公司八项计提规定的出台后，企业进行会计处置无疑就增加了工作量。资产欠债表往后事项中积存调整的会计处置等一些相关准那么的出台，都大大增加了会计信

13、息的提供本钱。会计信息总本钱中的预期损失要紧指会计信息中可能含有的虚假成份给会计规那么执行者带来以后损失的可能性。预期损失的大小要紧由会计监管制度特点决定。一样来讲，会计诚信度越高，会计信息中的虚假和误差越小，预期损失就越小。监管制度特点与会计诚信预期损失的关系表现为：监管制度越严厉，对会计讹诈的惩罚愈大，会计信息的预期损失就越大。当没有会计监管制度时，会计信息中含有虚假和讹诈时会计执行者也无需受处惩罚，这时会计信息的预期损失为零。当监管制度越严厉，特定质量水平的会计信息的预期损失就会越大。预期损失包括行政惩罚和民事补偿两种，事实上，民事补偿才是提高会计信息预期损失本钱的关键所在。例如，我国证

14、券市场中的典型信息讹诈案“红光实业”中，红光公司在1996年上市申报材料中虚报利润15700万元，在上市后的1997年8月中期报告中虚构利润8174万元，1998年4月发布的1997年报中，少报亏损3152万元。虚假信息致使投资者损失惨重，而惩罚结果是只对红光公司惩罚100万元。而法院对投资者的民事补偿要求那么不予受理。在那个地址，虚假会计信息的预期损失本钱是很低的，若是红光公司7000万流通股每股由造假者补偿1元，那么会计造假者要补偿7000万元。关于会计制度安排与会计诚信的决定逻辑，能够成立如图1所示的一样分析框架。图1中，横轴代表会计诚信水平，纵轴代表相应会计诚信水平下的会计信息本钱。会

15、计信息总本钱曲线TO由直接生产本钱曲线DOW预期损失曲线EC组成。即TC=DC+EC依照前述分析。随着会计诚信度的提高，直接生产本钱会上升，而预期损失会随着会计诚信水平的上升而减少。如此就决定了会计信息总生产本钱曲线是一条“U”型曲线。总本钱曲线的最低点x为既定制度安排下的会计诚信水平。若是制度约束力增强，一样会引发会计信息的生产本钱与预期损失增大，这时可能显现如图2所示的会计诚信均衡状态。在图2中。初始制度安排决定的会计诚信水平为x点。若是强化会计信息生产与监管的制度安排，这时，可能显现会计信息边际预期损失的增加大于边际直接生产本钱的增加。由于边际本钱调整的不同。会计信息的直接生产本钱曲线上

16、升到DC1预期损失本钱上升到EC1总本钱曲线上升到TCZ这时总本钱曲线最低点对应的会计诚信水平为x1,x1>x,说明制度的强化使得会计诚信水平取得提高。这时制度的变迁关于会计诚信而言是一种帕累托改良。但制度强化的结果也可能显现相反的情形，如图3所示。随着制度的强化。制度对会计信息本钱结构的阻碍显现图3所示的转变，由于边际直接生产本钱的转变大于边际预期损失的转变，使直接本钱曲线上升到DC2的位置，预期损失曲线上升到EC2总本钱曲线上升到TC2这时总本钱曲线最低点又t应的会计诚信水平为x2,X2<X,会计诚信水平随制度的强化反而降低了。这说明制度过于严厉，可能反而无益于会计诚信的最大化。因此，相关于最优的会计诚信而言，存在一个最优的制度安排。在这一制度的均衡点上，会计诚信达到最优的水平。三、结论对会计处置作出技术性标准的会计制度和准那么是会计诚信的前提。而作为会计准那么执行机制的监管制度是会计诚信的保障，由于制度阻碍会计信息生产的本钱与收入结构，与会计信息生产与披露相关的制度环境过于严厉或宽松都无益于会计诚信的实现。从我国的现实情形看，我国会计制度与准那么体系建设起步较晚，各项制度建设都不十分完善。相关实证研究证明，1998年出台股分会计制度后。会计信息关于投资者是有效的，不管是会计盈余仍是净资产账面价值，对投资报酬和股价在统计上都有显著的说明力。净资产的价值