第六章 长期股权投资-成本法ppt课件

1、 第六章 长期股权投资 一、长期股权投资包括的内容一、长期股权投资包括的内容对子公司投资对子公司投资企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的权益的权益性投资性投资对合营企业投资对合营企业投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施位实施共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资对联营企业投资对联营企业投资企业持有的能够对被投资单位施加企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的的权益性投资权益性投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值

2、大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。 第一节 长期股权投资初始计量 【例题】以下投资中，不应作为长期股权投资核算的是【例题】以下投资中，不应作为长期股权投资核算的是 。A.A.对子公司的投资对子公司的投资B.B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.C.在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或艰苦影响的权益性投资制、共同控制或艰苦影响的权益性投资 D.D.在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有

3、控制、共同控制或艰苦影响的权益性投资共同控制或艰苦影响的权益性投资【答案】【答案】D D【解析】艰苦影响以下、在活泼市场中有报价、公允价值可【解析】艰苦影响以下、在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计量的权益性投资，应按金融工具准那么的有关规以可靠计量的权益性投资，应按金融工具准那么的有关规定处置。定处置。长期股权投资在获得时，应按初始投资本钱入账。长期股权投资在获得时，应按初始投资本钱入账。初始投资本钱确实定，需分两种情况：初始投资本钱确实定，需分两种情况： 企业合并构成的长期股权投资；企业合并构成的长期股权投资； 企业合并以外其他方式获得的长期股权投资；企业合并以外其他方式获得的长期股权投

4、资； 二、长期股权投资初始计量原那么 一企业合并构成的长期股权投资企企 业合并的分类业合并的分类按合并方式分类按合并方式分类控股合并控股合并 吸收合并吸收合并新设合并新设合并按是否在同一控制按是否在同一控制下进行合并分类下进行合并分类 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：注意：控股合并控股合并方式下，合并方应确认对被合并方的长期股方式下，合并方应确认对被合并方的长期股权投资权投资 1.同一控制下企业合并构成的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 合并日获得被合并方一切者权益合并日获得被合并方一切者权益 账面价值的份额账面价值的份额

5、应收股利被投资单位已宣告尚未发放的现金股利应收股利被投资单位已宣告尚未发放的现金股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差额，也可资本溢价或股本溢价差额，也可 能在借方能在借方 初始投资成本初始投资成本：合并方在被合并方账面所有者：合并方在被合并方账面所有者 权益中享有的份额权益中享有的份额详细：详细：合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的式作为合并对价的 1 1假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款720720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 贷：银行存款贷：银行存

6、款 720 720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价100100 2 2假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款900900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 100假设资本公积缺乏冲减，假设资本公积缺乏冲减， 冲减留存收益冲减留存收益 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 【例题【例题1 1】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20192019年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款获得乙公司一切日，甲公司以银行存款获得乙公司一切者权益的者权益的80%80%，同日，乙公司一切者权益的

7、账面价，同日，乙公司一切者权益的账面价值为值为10001000万元。万元。合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资合并日获得被合并方一切者借：长期股权投资合并日获得被合并方一切者 权益账面价值的份额权益账面价值的份额 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价差额，也资本溢价或股本溢价差额，也 能够在借方能够在借方甲公司的会计处置：甲公司的会计处置：借：长期股权投资借：长期股权投资 780 780 贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 180 【例题【例题1 1】甲公司和乙公司同为

8、】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20192019年年8 8月月1 1日，甲公司发行日，甲公司发行600600万股普通股每股万股普通股每股面值面值1 1元作为对价获得乙公司一切者权益的元作为对价获得乙公司一切者权益的60%60%，同日，乙公司一切者权益的账面价值为同日，乙公司一切者权益的账面价值为13001300万元。万元。 非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资，非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资， 应在购买日按企业所付出的资产、发生或承当的应在购买日按企业所付出的资产、发生或承当的负负 债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进展债以及发行的权益性证券的公允价值以

9、及为进展企企 业合并发生的各项直接相关费用之和作为初始投业合并发生的各项直接相关费用之和作为初始投资资 本钱；本钱； 账务处置：账务处置： 借：长期股权投资初始投资本钱借：长期股权投资初始投资本钱 应收股利应收股利 贷：银行存款无形资产等贷：银行存款无形资产等 借贷方差额，计入借贷方差额，计入“营业外收入或营业外收入或“营业外支出营业外支出等科目等科目 2.非同一控制下企业合并构成的长期股权投资【例题【例题3】 A公司于公司于2019年年3月月31日获得日获得B公司公司70%的股权。为的股权。为核核实实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司聘请专业资产评价机构对公司聘请专业资产评价机构对B公

10、司的公司的资资产进展评价，支付评价费用产进展评价，支付评价费用300万元。合并中万元。合并中A公司支付的有关公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表：资产在购买日的账面价值与公允价值如下表： 项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值专利技术专利技术840084001260012600银行存款银行存款24002400 2400 2400合计合计10800108001500015000假定合并前假定合并前A A公司和公司和 B B公司不存在任何关联关系，公司不存在任何关联关系，A A公司用作合公司用作合并对价的专利技术原价为并对价的专利技术原价为96009600万元，至企业合并发生时已

11、累计万元，至企业合并发生时已累计摊销摊销12001200万元万元 A A公司的账务处置：公司的账务处置： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1530015300 累计摊销累计摊销 12001200 贷：无形资产贷：无形资产 96009600 银行存款银行存款 27002700 营业外收入营业外收入 420042001 1、以支付现金获得的长期股权投资、以支付现金获得的长期股权投资 初始投资本钱：实践支付的款项含手续费等初始投资本钱：实践支付的款项含手续费等 注：支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚注：支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润记入未发放的现金股利或利润记入“

12、应收股利，不构成应收股利，不构成投资本钱。投资本钱。 三企业合并以外其他方式获得的长期股权投资 甲公司账务处置：甲公司账务处置： 借：长期股权投资借：长期股权投资 8200 8200 贷：银行存款贷：银行存款 8200 8200【例题【例题4 4】甲公司于】甲公司于20192019年年2 2月月1010日，自公开日，自公开市场中购入乙公司市场中购入乙公司20%20%的股份，实践支付价的股份，实践支付价款款80008000万元另外，在购买过程中另外支付手万元另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用续费等相关费用200200万元万元 2、以发行权益性证券方式获得的长期股、以发行权益性证券方式获得

13、的长期股权投资权投资 初始投资本钱：所发行权益性证券的公允初始投资本钱：所发行权益性证券的公允价值。价值。 注：发行权益性证券支付的手续费、佣金注：发行权益性证券支付的手续费、佣金等等从溢价中扣除，溢价收入不的，应冲减盈余从溢价中扣除，溢价收入不的，应冲减盈余公积公积和未分配利润和未分配利润 A A公司的会计处置：公司的会计处置： 借：长期股权投资借：长期股权投资 15600 15600 贷：股本贷：股本 9000 9000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6600 6600 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 600 【例题【例题4

14、4】 2019 2019年年3 3月，月，A A公司经过增发公司经过增发90009000万股每股面值万股每股面值1 1元本身的股份获得对元本身的股份获得对B B公公司司20%20%的股权，该的股权，该90009000万股股份的公允价值万股股份的公允价值为为1560015600万元，为增发该部分股份，万元，为增发该部分股份，A A公司支公司支付了付了600600万元的佣金和手续费万元的佣金和手续费 长期股权投资在持有期间，应根据投资企业对被长期股权投资在持有期间，应根据投资企业对被投资企业的影响程度以及能否存在活泼市场、公投资企业的影响程度以及能否存在活泼市场、公允价值能否可靠计量等进展划分，分

15、别采用本钱允价值能否可靠计量等进展划分，分别采用本钱法或权益法进展核算法或权益法进展核算 第二节 长期股权投资的后续计量 1.1.本钱法的定义及适用范围本钱法的定义及适用范围 定义：本钱法是指投资按本钱计价的方法定义：本钱法是指投资按本钱计价的方法 适用范围：适用范围： 1 1企业对子公司的长期股权投资；企业对子公司的长期股权投资； 2 2企业对被投资单位不具有控制、共同控制企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。价值不能可靠计量的长期股权投资。 一、长期股权投资的本钱法 【例题【例

16、题多项选择题】按长期股权投资准那么规定，多项选择题】按长期股权投资准那么规定，以下事项中，投资企业应采用本钱法核算的有以下事项中，投资企业应采用本钱法核算的有 。 A A投资企业可以对被投资单位实施控制的长期投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资股权投资 B B投资企业对被投资单位不具有控制、共同控投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资价值不能可靠计量的长期股权投资 C C投资企业对被投资单位不具有控制、共同控投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活

17、泼市场中有报价、公允价制或艰苦影响，并且在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长期股权投资值可以可靠计量的长期股权投资 D D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资股权投资 【答案】【答案】ABAB 【解析】【解析】“选项选项C C执行执行 ，“选项选项D D应采用权益法核算。应采用权益法核算。2.本钱法的核算初始投资（或追加投资）初始投资（或追加投资）初始投资成本（或追加投资成本）计价初始投资成本（或追加投资成本）计价持有期间持有期间 被投资单位分配现被投资单位分配现金股利或利润金股利或利润将其确认为投资收益将其确认为投资收益减值准备的计提减

18、值准备的计提借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备收回投资收回投资实际取得的价款实际取得的价款与与长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值的差额确认为投资损益的差额确认为投资损益1 1获得长期股权投资获得长期股权投资 长期股权投资获得时，应按照初始投资本钱计价；长期股权投资获得时，应按照初始投资本钱计价； 【例题【例题5 5】 甲公司甲公司20192019年年1 1月月1010日购买长信股份日购买长信股份 发行的股票发行的股票5000050000股预备长期持有，从而拥有长股预备长期持有，从而拥有长信股份信股份 5% 5%的股份，每股买入价为的股份，每

19、股买入价为6 6元，另外购元，另外购买该股票时发生有关税费买该股票时发生有关税费50005000元，款项已由银元，款项已由银行存款支付。甲公司会计处置：行存款支付。甲公司会计处置： 借：长期股权投资借：长期股权投资 305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000 甲公司应编制如下会计分录；甲公司应编制如下会计分录； 2019年年5月月15日日 借：长期股权投资借：长期股权投资 987000 应收股利应收股利 20000 贷：银行存款贷：银行存款 1007000 2019年年6月月20日日 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收股利贷：应收股利 20000 【例题【例题6 6】甲公

20、司】甲公司20192019年年5 5月月1515日以银行存款购买日以银行存款购买诚远股份诚远股份 的股票的股票100000100000股作为长期投资，每股股作为长期投资，每股买入价为买入价为1010元，每股价钱中包含有元，每股价钱中包含有0.20.2元的已宣元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费告分派的现金股利，另支付相关税费70007000元。元。6 6月月2020日收到诚远股份日收到诚远股份 分来的购买该股票时已宣分来的购买该股票时已宣告分派的股利告分派的股利2000020000元。元。2 2持有期间被投资单位宣揭露放现金股利或利润持有期间被投资单位宣揭露放现金股利或利润 当被投资单位宣

21、揭露放现金股利时，投资方按持当被投资单位宣揭露放现金股利时，投资方按持股比例计算应得份额股比例计算应得份额 会计处置：会计处置： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 20192019年年1 1月月2 2日日 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 20192019年年4 4月月2020日日 借：应收股利借：应收股利 100 1005%=5 5%=5 贷：投资收益贷：投资收益 5 5【例题【例题7 7】20192019年年1 1月月2 2日甲公司以银行存款日甲公司以银行存款10001000万元含相关税费万元含

22、相关税费5 5万元投资于乙公司，占乙万元投资于乙公司，占乙公司表决权的公司表决权的5%5%，乙公司属于未上市的民营企，乙公司属于未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价钱。甲公司采业，其股权不存在明确的市场价钱。甲公司采用本钱法核算。用本钱法核算。20192019年年4 4月月2020日乙公司宣告上年日乙公司宣告上年度的现金股利度的现金股利100100万元。万元。20192019年末乙公司实现净年末乙公司实现净利润为利润为60006000万元。甲公司的会计处置如下：万元。甲公司的会计处置如下： 3 3长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实践获得的价款与长期处置长期股权

23、投资时，按实践获得的价款与长期股权投资账面价值的差额确以为投资损益，并应股权投资账面价值的差额确以为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值预备。同时结转已计提的长期股权投资减值预备。 借：银行存款实践获得的价款借：银行存款实践获得的价款 长期股权投资减值预备长期股权投资减值预备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利未领取的现金股利应收股利未领取的现金股利 投资收益差额，也能够在借方投资收益差额，也能够在借方【例题【例题8 8】甲公司将其作为长期投资持有的远海】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份股份 15000 15000股股票，以每股股股票，以每股1010元的价钱卖出，元的价钱

24、卖出，支付相关税费支付相关税费10001000元，获得价款元，获得价款149000149000元，款元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000140000元，假定没有计提减值预备。元，假定没有计提减值预备。 甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 149 000 149 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140 000 140 000 投资收益投资收益 9 000 9 000 【例题【例题单项选择题】本钱法下，甲公司长期持单项选择题】本钱法下，甲公司长期持有乙公司有乙公司10%10%的股权，

25、采用本钱法核算。的股权，采用本钱法核算。20212021年年1 1月月1 1日，该项投资账面价值为日，该项投资账面价值为1 3001 300万元。万元。20212021年年度乙公司实现净利润度乙公司实现净利润2 0002 000万元，宣揭露放现金股万元，宣揭露放现金股利利1 2001 200万元。假设不思索其他要素，万元。假设不思索其他要素，20212021年年1212月月3131日该项投资账面价值为日该项投资账面价值为 万元。万元。 A.1300 A.1300 B. 0 B. 0 C.1500 C.1500 D.1620D.1620 【答案】【答案】A A【解析】乙公司宣揭露放现金股利，甲公

26、司应按【解析】乙公司宣揭露放现金股利，甲公司应按照持股比例确以为投资收益，乙公司实现净利润，照持股比例确以为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处置，那么甲公司甲公司不做账务处置，那么甲公司20212021年末该项年末该项长期股权投资的账面价值为初始本钱长期股权投资的账面价值为初始本钱13001300万元。万元。 【例题【例题多项选择题】甲公司采用本钱法核算对乙多项选择题】甲公司采用本钱法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只需在发生余额只需在发生 的情况下，才应作相应的的情况下，才应作相应的调整。调整。A.A.追加投资追加

27、投资B.B.收回投资收回投资C.C.被投资企业接受非现金资产捐赠被投资企业接受非现金资产捐赠D.D.对该股权投资计提减值预备对该股权投资计提减值预备【答案】【答案】AB AB 【解析】在本钱法下，除追加投资、收回投资外，长【解析】在本钱法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额坚持不变。期股权投资的余额坚持不变。 【例题【例题多项选择题】甲公司于多项选择题】甲公司于20192019年年1 1月月1 1日投日投资资A A公司非上市公司，获得公司非上市公司，获得A A公司有表决权资公司有表决权资本的本的80%80%。A A公司于公司于20192019年年4 4月月1 1日分配现金股利日分配现

28、金股利1010万元，万元，20192019年实现净利润年实现净利润4040万元，万元，20192019年年4 4月月1 1日日分配现金股利分配现金股利1010万元，以下说法正确的有万元，以下说法正确的有 。 A.A.甲公司甲公司20192019年确认投资收益年确认投资收益0 0元元 B.B.甲公司甲公司20192019年确认投资收益年确认投资收益8 8万元万元 C.C.甲公司甲公司20192019年确认投资收益年确认投资收益8 8万元万元 D.D.甲公司甲公司20192019年确认投资收益年确认投资收益1616万元万元 E.E.甲公司甲公司20192019年恢复长期股权投资本钱年恢复长期股权投资本钱8 8万元万元 【答案】【答案】BC BC 【解析】甲公司对被投资单位可以实施控制，长【解析】甲公司对被投资单位可以实施控制，长期股权投资应采用本钱法核算，甲公司应按照被期股权投资应采用本钱法核算，甲公司应按照被投资单位宣揭露放的现金股利或利润应享有的份投资单位宣揭露放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。额确认投资收益。 【例题【例题计算分析题】甲公司与计算分析题】甲公司与A A公司公司2019201