浅谈会计电算化对审计工作的影响及对策

1、浅谈会计电算化对审计工作的影响及对策 摘要：随着经济的发展和计算机的广泛应用，各企事业单位已经普遍应用会计电算化来处理账务。会计电算化的应用给企事业单位审计环境带来了深刻的变化及影响。它转变了审计线索、内容和范围、技术策略、标准和准则，同时对审计人员素质要求也提出了更高的要求。对此，需要采取措施，完善电算化审计标准与准则，开发，应用高效的审计软件，审计会计电算化的信息系统，提高审计人员的计算机素质，运用不同的电算化审计方法，加强对内部控制的审计，防范会计电算化的审计风险。本文通过论述会计电算化引起的审计内容和方式的改变，建设性的提出了一些相应的审计对策。 关键词：会计电算化；审计；影响；对策目

2、 录摘要、关键词1目录21、 会计电算化概述3（1） 定义3（2） 特点3（3） 现状32、 审计工作的现状33、 会计电算化对审计的影响4（1） 对审计概念的影响4（2） 对审计线索的影响4（3） 对审计方法的影响5（4） 对审计人员的影响6（5） 对审计内容的影响64、 推动审计适应会计电算化发展的对策6（1） 积极培养具有复合型知识结构的审计人才6（2） 采取适应会计电算化的方法和手段7（3） 完善审计的内部控制制度7（4） 制定和完善审计准则8（5） 努力开发实用高效的审计软件8（6） 在会计电算化软件上预留审计数据接口8结束语10参考文献11 一、会计电算化概述 （一）会计电算化定义

3、计电算化信息系统指的是以计算机为主要信息处理手段的会计信息系统，该系统是由人员、计算机硬件、计算机软件、相关的信息资料文件和会计规范等基本要素组成，是一个人机结合的系统。而会计信息系统则是指管理系统的一个子系统，是专门用于企事业单位处理会计业务，收集、存储和加工各种会计数据，输出会计信息，并将其反馈给各有关部门，为企业的经营活动和决策活动提供帮助，为投资人、债权人、政府等部门提供财务信息的系统。(二）会计电算化特点 会计电算化信息系统是在手工会计信息系统的基础上建立起来的，与手工会计信息系统存在密切的联系，具有如下一些共同的特征：1、对数据的及时性要求高；2、对数据的全面性、完整性、真实性、准

4、确性要求严格；3、数据量大；4、数据结构复杂；5、安全可靠性要求高；6、数据加工处理方法要求严格。由于计算机特定的工作环境，电算化会计信息系统的一些特点，与手工会计处理方式具有很大的区别。 （三）会计电算化的现状 会计电算化经过这么多年的发展，已经取得了很大的进步，商品化、通用化的财务软件得到了广泛的应用，更多会计软件的开发已经走向专业化、商品化、社会化的轨道。但由于财务工作本身的特点，以及网络的迅速发展、电子商务的迅速兴起等，一些先进的、现代化事物的不断出现，对会计电算化信息系统提出了更高的要求，使得建立符合现代企业发展需求的新型财务系统变得刻不容缓。从总的情况看，会计电算化经过多年的实践和

5、改进，基本完成手工会计记账向电脑会计记账的转变。随着新的会计电算化软件的应用，会计电算化正从简单的会计核算系统向综合的管理信息系统转变，形成以会计软件为核心，融管理、计划、分析为一体的会计电算化管理信息系统。会计人员素质逐渐提高，操作水平日益熟练，系统的安全性与保密性加强，显示会计电算化已向优良、稳定、科学的方向发展。会计电算化是一项系统工程，因此在发展过程中有许多工作要做，有许多问题要及时解决，否则将严重阻碍我国会计电算化向更深层次的发展。 二、审计工作的现状 我国的内部审计建立于1983年，虽然取得了一定的成绩，但总体来说仍处于发展初级阶段，并且存在着一些问题，如审计的重点仍侧重于财务会计

6、、审计手段落后和人员素质、知识结构不全面等。致使我国其他诸如业务审计、管理审计开展较少；很多审计人员面对网络化的会计信息系统时显得力不从心，经营管理方面的知识与经验比较缺乏。 三、会计电算化对审计的影响 （一）对审计概念的影响 我国自上世纪70年代末80年代初起，会计电算化得到了很大的发展，随着会计电算化的普及，会计电算化信息系统将完全取代手工会计信息系统。由于两者所用工具的差异，从而导致传统审计也将迅速发展为审计计算机化，即电算化审计。由手工审计到电算化审计，审计的概念在会计电算化的背景下，得到了进一步的扩展。传统审计，即手工审计，是由独立的专门机构和人员对被审计单位的会计记录、财政、财务收

7、支及其他经济资料所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价和签证的一项独立性的经济监督活动。 电算化审计包括两个层面：一是对包括会计电算化在内的信息系统的设计进行审计，以及对包括会计电算化在内的信息系统的数据处理过程和处理结果进行审计；二是作为审计工作的辅助手段，将计算机技术引入审计工作，以及建立审计信息系统，实现审计工作的办公自动化。所以，从概念来看，电算化审计比手工审计的目标和任务更为广阔。 （二）对审计线索的影响 在手工会计中，会计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料。这些资料都反映在书面上，审计人员利用这些资料就能够从原始凭证开始，通过记账凭证、账簿追踪到会计报表，或者对

8、报表之间、报表对账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些可见的审计线索检查凭证、帐、表数据所反映的经济业务的合法性等。在手工会计中，会计人员对经济业务的详细记录都跃然纸上，审计人员所需的审计线索，都可以通过这些书面记录加以审计，但是，在会计电算化中，计算机的使用改变了会计记录的存储与处理，表现在如下几个方面： 1.会计凭证的存储与处理。原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。随着电算化的发展，输入原始凭证再由系统自行填制记账凭证已为期不远，对于各核算子系统中自动形成的转账凭证，其数据的采集来自于机内分配结转后的记录。 2.账簿的存储与处理。总分类帐为文件所代替，

9、明细分类帐采用慢页打印方式，因而导致两类数据之间的日常核对只能在机内进行。账簿登陆时，通过计算机登帐程序自行登陆，使用的是哪一种程序难以判断。 3.报表的编制采用按事先定义的公式到账簿文件、其他报表文件中取数计算，数据来源、公式定义、编制结果、打印格式等均采用机内文件的形式。由于磁性介质修改不留痕迹的特点，使审计人员很难相信打印输出的会计报表，正是根据企业单位提供的公式定义文件加以编制的。换句话说，如果有人在歪曲公式定义文件之后编制失真的财务报表，然后再将公式定义文件复原，在这种情况下，审计人员便不能根据机内的公式定义文件贸然判断报表编制的真假性。 以上的种种情况表明，由于计算机采用磁性材料作

10、为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，因而使审计人员难以像手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化制度中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计的线索，但我们应当看到，这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙，还需进一步验证，传统的是审计方法已无法适应会计电算化发展的要求。 (三）对审计方法的影响 在手工会计系统的情况下，审计人员主要采用手工核对账目、核对凭证、函证等操作，但是这些手工方式在电算化系统下会失去效果，因为通过电脑数据库输出的数据正确与否，主要取决于计算机，而非审计人员本身。 审查一般采用审阅、核对

11、、分析、比较和调查等方法，也是由人工完成的。虽然电算化下人工审查技术仍有必要，但计算机辅助审计，效率更高。审计人员在掌握计算机知识及其应用技术的前提下，应先对电算化系统的可靠性进行核查，必要时采用专业软件来测试系统的稳定性、准确性，把计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，并要不断的积累经验。企业应采用既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件，如 ：ERP软件，因为其在初始录入凭证时有一条记录记载，在改动、删除时，并不是在原记录上变动，而是另有记录反映。这样，审计人员在审计时，同一笔业务有哪些改动，什么时间改动的，由谁操作的，具体在哪项功能中变动的，均可一一查出，每一笔处理都

12、留有痕迹，这就为审计工作提供了线索和方便。 （四）对审计人员的影响 众所周知，在手工系统中，审计人员凭借自己的经验、专业知识，结合运用各种审核检查的方法，就可以达到目的。然而在使用会计电算化系统以后，审计各方面都发生了很大变化：审计线索、内容和技术手段都发生了改变，使得审计人员无法很难实施跟踪审计，并且一些审计人员不熟悉电算化系统，无法识别、审查内部控制，也就无法参与审计工作。因此，审计人员除需具备丰富的会计、财务、审计等方面的知识和技能且熟悉有关政策，法令法规之外，还应具备一定的计算机知识，对会计电算化系统有一定的了解，对会计电算化系统有可能出现的错误及舞弊要有清楚的认识。 更重要的一点，审

13、计人员不仅要熟练地运用计算机进行审计，还应拓展知识面，参与计算机高级语言的培训，以及计算机审计方法的培训，如数据模拟检测法、程序追踪法和程序编码控制法等，这样，审计人员必要时可以根据实际工作的需要编写出自己的电算化审计系统，从长远来看，这是很有必要的。 （五）对审计内容的影响 会计电算化的特点以及固有的风险决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，因此，电算化会计系统的审计内容，就应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内容控制的审计等。审计人员在电算化系统的设计、开发阶段、应当参与系统的审计、调试、检验和验收，对系统的合法、合规、安全可靠等方面及时发现问题之外，特别要从

14、审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置等。会计软件的程序审计，是指对组成会计软件的各子系统程序的审计、系统程序的正确与否，直接影响会计信息系统的处理质量和处理结果的准确性、有效性。这一内容的审计工作繁简，又被视为审计单位使用的会计核算软件的来源而定。 四、推动审计适应会计电算化发展的对策 （一）积极培养具有复合型知识结构的审计人才 当会计由手工处理方法逐步地转向电算化信息系统时。会计资料的收集、整理和传递程序都发生了重大改变。这种改变不仅反映在手工会计具体接触的凭证、账簿和报表等形式上，而且更重要的是在数据生成方式、处理方法和组织形式上都发生了根本性的变化。绝大多数的可见性资料转入了计算机内

15、部处理，并在磁性介质中存储，尤其多道程序设计能力的开发、远程通讯网络的增加，使审计工作在方法及实施步骤上都更加复杂和困难，这就要求审计人员的工作方法也必须提升到新的水平。 （二）采取适应会计电算化的方法和手段 实行会计电算化后，手工审计方法已不能达到审计的目的，审计财政金融人员承担的审计风险也在不断增加， 因此审计技术和方法应随之改变。当审计线索和审计数据都发生了变化时，审计工作单靠原有的一套审计方法和手段就远远不够了。对会计电算化的审计所包括范围也扩大了，不仅要对输入的原始数据和打印输出的会计数据进行审查还必须对会计电算化系统程序可靠性、真实性和安全保密程度检查。根据系统程序的设计流程图，重

16、点检查程序设计是否符合会计法规、会计制度和有关规定，以考核它的合法性、合规性；利用被审单位的实际数据。对会计电算化系统进行处理检验，并对会计电算化系统的数据文件进行审计。 （三）完善审计的内部控制制度 在会计电算化条件下，审计人员必须对电算化系统的内部控制有所了解，掌握其审计方法和程序控制，并且利用计算机辅助审计技术进行审计。 1.在会计电算化系统的特点上，针对其所固有的风险，建立新的内部控制制度，主要包括全面质量控制制度、项目质量控制制度和三级审核制度。最大程度确保被审计单位内部控制的会计记录的正确性和可靠性，如数据的录入、输出和业务处理等。 2.在对会计电算化系统进行审计时，要对内部控制进

17、行符合性测试以防范控制风险，审核被审单位是否根据电算化运行的实际情况，采用合理的组织机构模式，在电算化系统内部恰当的设置岗位，进行分工控制。电算化系统内部要遵循相互牵制的原则，根据实际情况进行合理的职责分工，并且制定和执行科学的规程以保证内部控制措施得以认真的执行。 3.建立相应的控制程序。把每项控制制度落实到个人，审计人员要按照专业标准执行，尽可能的消除或减少风险因素，以保证内部控制的高水准、高质量。加强数据处理控制。在会计电算化系统中对那些涉及计算机机密文件时建立数据保护机构。系统能够自动识别安全有效的终端入口，当用户登录或多次操作出现错误时，系统应锁定终端并自动记录有关情况与相关信息，启

18、动报警系统。 （四）制定和完善电算化审计准则 计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。虽然我国在审计方面制定了许多规范性文件，但是由于会计电算化的实施与应用，一些规定中的内容已不适用于实际情况，而一些新增的审计内容在审计准则中又缺乏相应的条款。因此我们应结合国情，从实际出发并借鉴国外先进的审计理论和技术经验，建立与会计电算化的发展相适应的电算化审计的程序和制度。 （五）努力开发实用高效的会计软件在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性、安全性和完整性。另外，当一个会计电算化系统已经完成并

19、投人使用后，要对它进行改进，这比在系统设计和开发阶段进行困难得多，代价也要昂贵得多。因此，除了要对投入使用后的会计电算化信息系统审计外，应提倡在电算化系统的设计和开发阶段，审计人员要对系统进行事前和事中审计。要注重从审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置等，保证系统充分保留审计线索。审计人员可在系统分析阶段根据网络化审计的特点，对系统提出审计方面的需求，在系统中嵌入审计程序或建立审计子系统。另外，在数据分析方面，在现有审计软件的功能基础上进一步开发新的分析工具，这些工具将面向特定的领域，如针对企业审计领域的固定资产折旧审计工具和产品利润情况分析工具等，还要增加一些基于特定方法的分析工具，如账户分析、比较分析等。 （六）在会计电算化软件上预留审计数据接口 针对会计电算化系统，审计人员不仅要能够运用被审计系统自身的查询功能进行审查，而且要运用自己所编制的专用软件，对被审计单位的核算系统进行审查。但由于被审计单位电算化系统的硬件不可能统一，其软件更不可能统一，有可能是商品化会计软件，也可能是自行开发的会计软件。