中级财务会计练习题与答案

1、中级财务会计练习题1长虹公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%, 2008年6月份有关职工薪酬 业务如下：（1长虹公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为1万元，计税 价格（售价）每台为1.5万元，其中生产工人为80人，总部管理人员20人。（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有部门 经理以上职工10名，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0.2万元；（3）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为 2万元，按月以银行存款支付。（4）长虹公司管理层2008年1月1 口决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选

2、择权的 辞退计划，规定拟辞退生产工人2人、总部管理人员1人，并于2008年10月31 口执行。 已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50 万元。要求：根据以上资料编制会计分录。2、A公司于2007年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万 元，3年期，票面利率为5%,每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息口 为4月1 口：另支付发行费用为3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。A公 司12月31日计息并摊销。要求：（1）计算A公司债券实际利率I；（2）编制发行口的会计分录；（3）采用实际利率法计算

3、有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。3、2008年恒通公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：（1）2008年1月1 口开始建造一生产车间，预计2010年12月31 口建造完工。（2）2008年1月1 口取得专门借款，本金为6000万元，利率为9%, 3年期，每年付息到 期还本。（3）另外有两笔一般借款：2007年11月1 口取得本金为3 720万元的一般借款，利率为 6%, 3年期，每年付息到期还本；2007年12月1日另取得一般借款，本金为3 000万元， 利率为8%, 5年期，每年付息到期还本。（4）2008年支出如下: 1月1 口，支付购买工程物资价款和增值税3 600万元； 2月

4、1日，支付建造人员职工薪酬630万元； 3月1 口，将恒通公司自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为3 600万元， 其中材料成本3 000万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为510万元，该产品计税价 格为6 000万元，增值税率17%； 3月31 口，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税510万元；假定恒通公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。 闲置专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，假定短期投资年收益率为6%,假定于每 个月末收取。要求计算2008年前三个月的利息资本化和费用化金额并编制会计分录。4、甲公司为建造固定资产于2009年

5、1月1 口专门发行的2年期公司债券。实际收到款项2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%,实际利率 8%。此外2009年7月1 口取得一般借款为600万元，3年期，利率为7%。甲公司6月30 口和12月31 口计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建 造于2009年1月1 口正式开工兴建，有关支出如下：（1）1月1 口，支付工程进度款2 072.59万元；（2）4月1 口，因工程进行质量检查而停工；（3）5月31 口，工程重新开工；（4）7月1 口，支付工程进度款300万元；（5）12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状

6、态。甲公司采用实际利率法摊销，计算2009年6月30 口和12月31 口应确认的资本化借款费用、 利息调整的金额（保留整数）。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）关于质量检查停工的说法正确的是（）。A. 质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化B. 质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化C. 质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化D. 质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化：本题由于未超过 3个月，所以不需暂停资本化（2）2009年6月30日应确认的借款费用资本化金额为（）万元。A.82.9B.100C

7、.165.8D.200（3）2009年12月31 口应确认的借款费用资本化金额为（）万元。A.82.22B.100C.165.12D.92.725、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年度有关业务资料如下：（1）2007年1月1 口，甲公司股东权益总额为46 500万元（其中，股本总额为10 000万 股，每股面值为1元；资本公积为30 000万元；盈余公积为6 000万元；未分配利润为500 万元）。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。2008年3月1 口，甲公司輩事会提出如下预案： 按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积。 以2007年

8、12月31 口的股本总额为基数，以资本公枳（股本溢价）转增股本，每10股 转增4股，共计转增4 000万股。2008年5月5 口，甲公司石开股东人会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现 金股利300万元。2008年6月10 口，甲公司办妥了上述资本公枳转增股本的有关手续。（2）2008年度，甲公司发生净亏损3 142万元。（3）2010年5月9 口，甲公司股东大会决定以法定盈余公枳弥补账面累计未弥补亏损200 万元。要求：（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积的会计分录。（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利的会计分录。（3）编制甲公司2008年6月资本公枳转增股本的会

9、计分录。（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。（5）编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。6、甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17%o 2007年1月1 口向乙公司销售保健品1000 件，每件不含税价格5万元，每件成本4万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于 2月1日前付款；本年6月30 口前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。2月1 口收到全部货款存入银行，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。要求：编制甲公司会计分录，并假定6月30 口分别退货为200件、210件和160件三 种情况编制甲公司有关退货的会计分录。7、甲公司于2008年1

10、1月受托为A企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。 双方签订的协议注明，A企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学 时支付，第二次在培训中间，即2009年2月1 口支付，第三次在培训结束时支付，每期支 付20 000元。A企业已在11月预付第一期款项。2008年12月31 口，甲公司已经发生培训成本30 000元，但此时得知A企业当年效益不佳, 经营发生困难，后两次的培训费是否能够收到，难以预计。要求：做出2008年甲企业相关的账务处理。8、J软件开发公司于2007年8月12 口接受客户委托劳务，为客户研制一项管理软件，工 期约7个月,合同规定总价款为5 00

11、0 000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。2007 年8月15 口，通过银行收到客户首期付款3 125 000元，至2007年末，J公司为研制该软 件已发生劳务成本2 750 000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60%。预计到 研制开发完成整个软件还将发生成本1 000 000元，并预计能按时完成软件的研制开发。编 制J公司的会计分录。9、中铁建筑公司签订了一项总额为4 000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2006 年7月开工，预计2008年9月完工。最初，预计工程总成本为3 600万元，到2007年底， 由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为4

12、 200万元。该项工程于 2008年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款600万元。建造该项工程的 其他有关资料如下：单位：万元项目2006年 2007年 2008年至目前为止己发生的成本1 2603 1504 160完成合同尚需发生成本2 3401 050己结算工程价款1 8001 8001 000实际收到价款1 7001 7201 180要求：根据上述资料，编制中铁建筑公司2006年、2007年和2008年相关业务的会计分录。10、甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得 税税率为33%。该公司2007年利润总额为6 000万元，当年发生的

13、交易或事项中，会计规 定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2007年12月31 口，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了 500万 元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5%。计提的坏账准备允许税前扣除， 除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007 年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规 定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后 服务支出。（3 ）甲公司2007年以4 000万

14、元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资 核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年 确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生 减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2007年12月31 口，甲公司Y产品在账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品 计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前 扣除。（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000 万元；2007年12月31 口该基金的公允价值为4 100万元

15、，公允价值相对账面价值的变动已 计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不 计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31 口的计税基础，同时比较 其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2007年确认所得

16、税费用的会计分录。答案（1）将自产液晶电视用于发放给职工作为福利借：生产成本140.4（80X1.5X1.17）管理费用35.1（20X1.5X1.17）贷：应付职工薪酬一一非货币性福利175.5借：应付职工薪酬一一非货币性福利175.5贷：主营业务收入150 （100X1.5）应交税费一一应交增值税（销项税额）25.5借：主营业务成本100贷：库存商品 100（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用借：管理费用 2贷：应付职工薪酬一一非货币性福利2借：应付职工薪酬一一非货币性福利2贷：累计折旧2（3）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用 借：管理

17、费用 16贷：应付职工薪酬一一非货币性福利16借：应付职工薪酬一一非货币性福利 16贷：银行存款16（4）辞退补偿借：管理费用90贷：应付职工薪酬一一辞退福利90 2、（1）计算A公司债券实际利率r1.056.57 = 50/ （1+r） +50/ （1+r） 2 +1 050/ （1+r） 3,由此计算得出 r=3%（2）发行口的会计分录借：银行存款1 056.57贷：应付债券一面值1 000应付债券一利息调整56.57（3）2007 年 12 月 31 口实际利息费用=1 056.57X3%X9/12=23.77 （万元）应付利息=1 000X5% X9/12=37.5 （万元） 利息调整

18、=37.5-23.77=13.73 （万元） 借：财务费用23.77应付债券一利息调整13.73贷：应付利息37.52008 年 3 月 31 口实际利息费用=1 056.57X3%X3/12=7.92 （万元） 应付利息=1 000X5% X3/12 = 12.5 （万元）利息调整= 12.5 7.92=4.58 （万元）借：财务费用7.92应付债券一利息调整4.58贷：应付利息12.52008 年 4 月 1 口借：应付利息50贷：银行存款502008 年 12 月 31 口实际利息费用=（1 056.57-13.73-4.58） X3%X9/12=23.36 （万元） 应付利息=1 00

19、0X5%X9/12=37.5 （万元）利息调整=37.5-23.36=14.14 （万元）借：财务费用23.36应付债券一利息调整14.14贷：应付利息37.52009 年 3 月 31 口实际利息费用=（1 056.57-13.73-4.58） X3%X3/12=7.79 （万元）应付利息=1 000X5% X3/12= 12.5 （万元）利息调整= 12.5-7.79=4.71 （万元）借：财务费用7.79应付债券一利息调整4.71贷：应付利息12.52009 年 4 月 1 口借：应付利息50贷：银行存款 502009 年 12 月 31 口应付利息=1 000X5%X9/12=37.5

20、 （万元）利息调整=（56.57-13.73-4.58-14.14-4.71） X9/12= 14.56 （万元）实际利息费用=37.5-14.56=22.94 （万元）借：财务费用22.94应付债券一利息调整14.56贷：应付利息37.52010 年 3 月 31 口应付利息= 1000X5% X 3/12 = 12.5 （万元）利息调整=（56.57-13.73-4.58-14.14-4.71） X 3/12=4.85 （万元）实际利息费用= 12.54.85 = 7.65 （万元）借：财务费用7.65应付债券一利息调整4.85贷：应付利息12.52010 年 4 月 1 口借：应付利息5

21、0应付债券一面值1 000贷：银行存款10503、支出累计支出短期投资年收益各次支出占用的 一般借款1月1日3 6003 6002 400x6%xl / 122月1日6304 2301 770x6%xl / 123月1日3 600 + 510=4 1104 230+4 110 = 8 34023403月31日5108 340 + 510 = 8 850510（1）1 月 专门借款：应付利息=6000X9%-? 12=45 （万元）短期投资收益=2400X6%Xl / 12 = 12 （万元）应予资本化的金额=45 12 = 33 （万元） 一般借款：应付利息=费用化金额=3720X6%-? 1

22、2 + 3000X8%4-12 = 38.6 （万元） 会计分录借：在建工程33银行存款（应收利息）12财务费用38.6贷：应付利息45 + 38.6 = 83.6（2）2 月 专门借款：应付利息=6000X9%-? 12=45 （万元）短期投资收益= 1770X6%412 = &85 （万元）应予资本化的金额=45 &85 = 36.15 （万元） 一般借款：应付利息=费用化金额=3720X6%-? 12 + 3000X8%4-12 = 38.6 （万元） 会计分录借：在建工程36.15银行存款（应收利息）&85财务费用38.6贷：应付利息83.63月 专门借款： 应

23、付利息=6000X9%-? 12=45 （万元）资本化金额=6000X9%*12=45 （万元） 一般借款：累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：=2340X30 / 30 + 510X0 / 30=2340 （万元）一般借款应予资本化的资本化率=（3720X6%+3000X8%） / （3720 + 3000） =6.89%一般借款应予资本化的金额=2340X6.89%-r 12= 13.44 （万元）应付利息=3720 X 6%-i-12 + 3000 X 8%* 12 = 38.6 （万元）费用化金额=38.6 13.44=25.16 （万元） 合计：资本化金额=45 + 13

24、.44 = 58.44 （万元）费用化金额=25.16 （万元）借：在建工程58.4425.16财务费用贷：应付利息83.64、（1）C （2） A （3） D解析（1）质量检查停工是工程必须经过的程序，检查通过后才可继续卞一阶段的建 造工作，这类中断是在施工前可以预见的，属于正常中断，不需要暂停资本化，所以选项C 正确。（2）2009年6月30日实际利息费用=2 072.59 X 8%4-2 = 82.90 （万元）应付利息=2 000 X10%-i-2 = 100 （万元）利息调整=100-82.90=17.10 （万元）借：在建工程82.90应付债券一一利息调整17.1贷：应付利息100

25、（3）2009 年 12 月 31 口实际利息费用=（2 072.59-17.1） X8%4-2 = 82.22 （万元）应付利息=2 000 X10%-i-2 = 100 （万元）利息调整=100 82.22 = 17.78 （万元）借：在建工程82.22应付债券一一利息调整17.78贷：应付利息100一般借款利息资本化金额：300X7%2=10.5 （万元）一般借款实际利息费用=600X7%2=21 （万元）借：在建工程10.5财务费用10.5贷:应付利息21注：2009年12月31 口确认的借款费用资本化金额应包含一般借款的资本化金额，即82.22+10.5=92.72 （万元）5、（1

26、）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积：（单位：万元）借：利润分配一一提取法定盈余公积40贷：盈余公积一一法定盈余公积 40（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利：借：利润分配一一应付现金股利300贷：应付股利300（3）编制甲公司2008年6月资本公枳转增股本的会计分录：借：资本公积4 000贷：股本 4 000（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录：借：利润分配一一未分配利润3 142贷：本年利润3 142（5）编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录：借：盈余公积一一法定盈余公积200贷：利润分配一一盈余公积补亏2006、甲公司销货附有退回条件，

27、且可以合理估计退货可能性。(单位：万元)(1) 1月1日销售成立借：应收账款5 850贷：主营业务收入5 000应交税费一应交增值税(销项税额)850借：主营业务成本4 000贷：库存商品 4 000(2) 1月31日确认销售退回借：主营业务收入1 000 (5 000X20%)贷：主营业务成本800 (4 000X20%)预计负债200(3) 2月1 口收到货款借：银行存款5 850贷：应收账款5 850(3) 6月30 口退回200件借：库存商品800 (200 X 4)应交税费一应交增值税(销项税额)170 (200X5X17%)2001 170 (200X5X1.17)840 (210

28、X4)预计负债贷：银行存款 如退回210件 借：库存商品应交税费一应交增值税(销项税额)178.5 (210X5X17%)主营业务收入50 (10X5)预计负债200贷：主营业务成本40 (10X4)银行存款1228.5 (210X5X1.17)如退回160件借：库存商品640 (160X4)应交税费一应交增值税(销项税额)136 (160X5X17%)160 (40X4)200936 (160X5X1.17)200 (40X5)主营业务成本预计负债贷：银行存款主营业务收入7、在本例中，2008年12月31 口，甲公司已经发生劳务成本30 000元，成本能否完全弥 补难以预计，但可以肯定的是在

29、已经发生的30 000元劳务成本中，20 000元是能够得到补 偿的，因此，应该按照20 000元的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按实际发生的成本 金额结转劳务成本。2008年11月1 口，收到A企业预付的培训费时：借：银行存款20 000贷：预收账款20 000 甲企业发生成本时： 借：劳务成本30 000贷：银行存款（等）30 000 2008年12月31 口，确认收入并结转成本 借：预收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本30 000贷：劳务成本30 0008、J公司的有关会计处理如下： 收到客户首期付款时，应作如下会计分录：借：银行存款3 125 000贷：预

30、收账款3 125 000 发生劳务成本时，应作如下会计分录：借：劳务成本2 750 000贷：应付职工薪酬等2 750 000 2007年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：2007 年应确认的收入=5 000 000X60%-0 = 3 000 000 （元） 借：预收账款3 000 000贷：主营业务收入3 000 0002007年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：2007 年应确认的费用=（2 750 000+1 000 000） X60%-0=2 250 000 （元） 借：主营业务成本2 250 000贷：劳务成本2 250 000 2008年，继续发生

31、劳务成本时，应作如下会计分录:借：劳务成本1 000 000贷：应付职工薪酬等1 000 000 收到客户第二期付款时，应作如下会计分录:借：银行存款1 875 0001 875 000贷：预收账款 完工时确认剩余收入，应作如下会计分录:完工时应确认的收入=5 000 000X 100%-3 000 000=2 000 000 （元） 借：预收账款2 000 000贷：主营业务收入2 000 000 完工时确认剩余费用，应作如下会计分录： 完工时应确认的费用=（2 750 000+1 000 000） X 100%- 2 250 000= 1 500 000 （元） 借：主营业务成本1 500

32、 000贷：劳务成本1 500 0009、（单位：万元）（1） 2006年的会计分录： 登记实际发生的合同成本: 借：工程施工1260贷：应付职工薪酬、原材料等1260 登记已结算的工程价款：借：应收账款1 800贷：工程结算1 800 登记已收的工程价款：借：银行存款1700贷：应收账款1 700 登记确认的收入、费用和毛利：2006 年的完工进度=1 260/' (1 260+2 340) X 100% =35%2006年确认的合同收入=4 000X35%=l 4002006 年确认的合同费用=(1 260+2 340) X35% = 12602006年确认的毛利=1 4001 2

33、60=140借：工程施工一一毛利140主营业务成本1 260贷：主营业务收入1400(2) 2007年的会计分录： 登记实际发生的合同成本：借：工程施工1 890贷：应付职工薪酬、原材料等1890 登记已结算的工程价款：借：应收账款1 800贷：工程结算1 800 登记已收的工程价款：借：银行存款1 720贷：应收账款1 720 登记确认的收入、费用和毛利：2007 年的完工进度= 3 150/ (3 150+1 050) X 100% =75%2007年确认的合同收入=4 OOOX75%-1 400 = 1 6002007 年确认的合同费用=(3 150+1 050) X75% 1 260 = 1 8902