投资理财课件

1、投资理财第第1414章章投资与筹资循环审计投资与筹资循环审计投资理财第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述 一、投资和筹资简介一、投资和筹资简介（一）投资的交易和账户（一）投资的交易和账户（二）筹资的交易和账户（二）筹资的交易和账户（三）投资和筹资审计的特点（三）投资和筹资审计的特点v可直接进行实质性测试；可直接进行实质性测试；v审计内容包括法律、法规和契约遵守情况的审计。审计内容包括法律、法规和契约遵守情况的审计。投资理财二、主要业务活动和主要凭证、记录二、主要业务活动和主要凭证、记录主要业务活动主要业务活动凭证与会计记录凭证与会计记录投投资资审批授权审批授权取得证券或其他投资取

2、得证券或其他投资取得投资受益取得投资受益转让证券或其他投资转让证券或其他投资股票或债券股票或债券经纪人通知书经纪人通知书债券契约债券契约企业章程及投资协议企业章程及投资协议有关记帐凭证有关记帐凭证有关总帐和明细帐有关总帐和明细帐筹筹资资审批授权审批授权签订合同或协议签订合同或协议取得资金取得资金计算利息或股利计算利息或股利偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利债券或股票债券或股票债券契约债券契约股东名册股东名册公司债券存根簿公司债券存根簿承销或包销协议承销或包销协议借款合同或协议借款合同或协议有关记帐凭证有关记帐凭证有关总帐和明细帐有关总帐和明细帐投资理财第二节第二节 投资循环的交易类别测试投资

3、循环的交易类别测试一、投资交易类别的内部控制一、投资交易类别的内部控制（一）科学的投资决策程序和授权批准制度（一）科学的投资决策程序和授权批准制度（二）合理的职责分工制度（二）合理的职责分工制度 （三）健全的资产保管制度（三）健全的资产保管制度（四）详尽的会计核算制度（四）详尽的会计核算制度（五）严格的记名登记制度（五）严格的记名登记制度（六）完善的定期盘点制度（六）完善的定期盘点制度投资理财二、投资交易类别的控制测试二、投资交易类别的控制测试（一）了解（一）了解（二）评价记录（二）评价记录（三）测试：（三）测试：P330P330表表14-114-1投资理财P348 P348 【案例案例】参考

4、答案参考答案 1.投资部分投资部分证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证款证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证款项安全。与投资的项安全。与投资的“完整性完整性”、“存在存在”认定有关。建议：认定有关。建议：从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。与投资的存在协议外的约定。与投

5、资的“完整性完整性”认定有关。建议甲认定有关。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，不容职务未分离，并证券部自己处理证券买卖的会计处理，不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。与投资的且未得到适当的授权和批准。与投资的“计价和分摊计价和分摊”、“完整性完整性”的认定有关。建议：由会计部负责投资的会计核的认定有关。建议：由会计部负责投资的会计核算。算。 月末会计部汇总登记证券投资记录。与投资交易的月末会计部汇总登记证券投资记录。与投资交易的“截截止止”、“分类分类”认定有关。建议：分别设立相关账户及时、认定

6、有关。建议：分别设立相关账户及时、详细核算。详细核算。投资理财 2. 2.借款部分借款部分借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款的借款的“存在存在”的认定相关。应建议甲公司在公司的认定相关。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。营班子的关于筹资的权限和批准程序。投资理财三、投资交易类别的实质性程序三、投资交易类别的实质性程序审计目标审计目标可执行的实质性程序可执行的实质性程序1.1.发生发生测试测试记录的投资交易记录的投资交易确实发生确实发

7、生从各投资账户的借方追查至对外投资的原从各投资账户的借方追查至对外投资的原始凭证、授权文件、投资合同协议、出资证始凭证、授权文件、投资合同协议、出资证明等，测试入账的对外投资交易是否发生。明等，测试入账的对外投资交易是否发生。从投资账户的贷方追查至现金收据、汇款从投资账户的贷方追查至现金收据、汇款通知、送款登记簿、银行对账单等，测试收通知、送款登记簿、银行对账单等，测试收回交易是否发生。回交易是否发生。追查投资收益账户至现金收据、汇款通知、追查投资收益账户至现金收据、汇款通知、送款登记簿、银行对账单、股利分配公告等，送款登记簿、银行对账单、股利分配公告等，测试投资收益的真实性。测试投资收益的真

8、实性。2.2.完整性完整性测测试已发生的投资试已发生的投资交易均已入账交易均已入账检查年内投资增减变动的原始凭证、合同检查年内投资增减变动的原始凭证、合同协议，并追查至相应的明细账、总账协议，并追查至相应的明细账、总账投资理财投资交易类别的实质性程序（续）投资交易类别的实质性程序（续）审计目标审计目标可执行的实质性程序可执行的实质性程序3.3.准确性准确性测测试已入账的投资试已入账的投资交易的估价准确交易的估价准确将已入账的投资额与投资合同协议、出资将已入账的投资额与投资合同协议、出资证明、付款凭证中的金额核对。证明、付款凭证中的金额核对。检查有关减值准备的计提；检查有关减值准备的计提；检查长

9、期股权投资调整、投资收益的核算。检查长期股权投资调整、投资收益的核算。4.4.截止截止测试测试投资交易记录于投资交易记录于恰当的会计期间恰当的会计期间核对投资增减变动的原始凭证日期、投资核对投资增减变动的原始凭证日期、投资账户的记录日期是否在同一恰当的会计期间账户的记录日期是否在同一恰当的会计期间5.5.分类分类测试测试投资交易的分类投资交易的分类恰当恰当检查有关原始凭证、合同协议以确定投资检查有关原始凭证、合同协议以确定投资的性质，并追查有关会计记录。的性质，并追查有关会计记录。投资理财第三节第三节 投资的余额测试投资的余额测试一、审计内容与审计目标一、审计内容与审计目标u审计内容：交易性金

10、融资产、可供出售金融资产、持有审计内容：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资至到期投资、长期股权投资u审计目标：审计目标：1.1.是否存在；是否存在；2.2.是否归被审计单位所有；是否归被审计单位所有；3.3.增减变动及其损益的记录是否完整；增减变动及其损益的记录是否完整；4.4.计价是否正确；计价是否正确；5.5.年末余额是否正确；年末余额是否正确；6.6.披露是否恰当。披露是否恰当。投资理财二、交易性金融资产的余额测试二、交易性金融资产的余额测试（一）编制或取得交易性金融资产明细表，复核及核对。（一）编制或取得交易性金融资产明细表，复核及核对。（二）运用分析程序（

11、二）运用分析程序（三）实地盘点交易性金融资产（三）实地盘点交易性金融资产（四）函证委托保管交易性金融资产（四）函证委托保管交易性金融资产（五）检查交易性金融资产的入账价值（五）检查交易性金融资产的入账价值特别注意：交易费用与价款中的利息与股利。特别注意：交易费用与价款中的利息与股利。（六）检查交易性金融资产在持有期间有关业务的会计处理（六）检查交易性金融资产在持有期间有关业务的会计处理是否正确是否正确收到的股利与利息：核实数额、冲减交易性金融资产。复核其期末公允价值，检查公允价值变动损益的处理。出售的，检查原确认的公允价值变动损益的处理。（七）检查交易性金融资产的披露是否恰当（七）检查交易性金

12、融资产的披露是否恰当投资理财【例【例2 2】v ABAB注册会计师在审计甲公司注册会计师在审计甲公司20072007年的年报时，抽查到年的年报时，抽查到07.12.1007.12.10的一张有关投资业务的记账凭证，会计分录为：的一张有关投资业务的记账凭证，会计分录为： 借借: :交易性金融资产交易性金融资产成本成本 652 652万万 贷贷: :银行存款银行存款 652652万万问题：问题：1.1.ABAB注册会计师应该从哪些方面审查该项业务？注册会计师应该从哪些方面审查该项业务？2.2.如果查明：甲公司如果查明：甲公司07.07.12.12.1010购入购入XYXY公司股票公司股票10010

13、0万股，每股万股，每股价格价格6.56.5元元( (含已宣告发放但尚未支付现金股利含已宣告发放但尚未支付现金股利0.30.3元元) )，另支，另支付相关税费付相关税费2 2万元。并且将其划分为交易性金融资产。则其万元。并且将其划分为交易性金融资产。则其会计处理是否正确？应该如何调整？会计处理是否正确？应该如何调整？投资理财三、非交易性投资的余额测试三、非交易性投资的余额测试（一）编制或取得非交易性投资，复核及核对。编制或取得非交易性投资，复核及核对。（二）运用分析程序（二）运用分析程序（三）实地盘点或函证非交易性投资（三）实地盘点或函证非交易性投资（四）检查非交易性投资的入账价值（四）检查非交

14、易性投资的入账价值（五）检查投资收益（五）检查投资收益（六）检查非交易性投资业务是否符合国家的限制性规定（六）检查非交易性投资业务是否符合国家的限制性规定（七）检查长期股权投资的核算方法（七）检查长期股权投资的核算方法（八）检查非交易性投资分类是否正确（八）检查非交易性投资分类是否正确（九）检查非交易性投资减值准备的计提及会计处理是否正确（九）检查非交易性投资减值准备的计提及会计处理是否正确（十）检查本期发生的重大股权变动（十）检查本期发生的重大股权变动（十一）确定非交易性投资的披露是否恰当（十一）确定非交易性投资的披露是否恰当投资理财v【例【例3 3】上海公司和下海公司为同一控制下的企业。上

15、海公上海公司和下海公司为同一控制下的企业。上海公司司20072007年年4 4月月8 8日用日用9 89 80000万元现金购买了下海公司万元现金购买了下海公司60%60%的股的股份，当日下海公司的所有者权益账面价值为份，当日下海公司的所有者权益账面价值为1001000000万元。经万元。经查，上海公司当时的会计分录为：查，上海公司当时的会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 9 8 9 80000 贷：银行存款贷：银行存款 9 8 9 80000v问题：上述会计处理是否正确？应该如何调整？问题：上述会计处理是否正确？应该如何调整？投资理财v【例4】A和B注册会计师在对XYZ股份有限公司

16、2007年度财务报表进行审计时，注意到XYZ公司一项长期股权投资的年末余额为3000万元，相应的投资收益为0。v问题：问题：1.你认为上述数据有什么疑点？2.你认为AB注册会计师应该如何进一步进行审计？3.如果查明上述长期股权投资为该公司2007年初以3000万元现金购入的B公司30%权益性资本，当时B公司净资产的公允价值和账面价值均为8000万元。B公司2007年发生亏损600万元，未分配股利。那么你判断XYZ的会计处理存在什么问题？应该如何调整？投资理财第四节第四节 筹资循环的交易类别测试筹资循环的交易类别测试 一、借款的交易类别测试一、借款的交易类别测试（一）借款交易的内部控制（一）借款

17、交易的内部控制（二）借款交易的控制测试（二）借款交易的控制测试了解了解评价记录评价记录测试：测试：P337P337表表14-214-2投资理财（三）借款交易类别的实质性程序（三）借款交易类别的实质性程序审计目标审计目标可执行的实质性程序可执行的实质性程序1.1.发生发生测试测试记录的借款交易记录的借款交易确实发生确实发生从各借款账户的贷方追查至借款或发行从各借款账户的贷方追查至借款或发行债券的原始凭证、授权文件、借款合同协债券的原始凭证、授权文件、借款合同协议、债券契约等，测试入账的借款交易是议、债券契约等，测试入账的借款交易是否发生。否发生。从各借款账户的借方追查至偿还本金的从各借款账户的借

18、方追查至偿还本金的支票存根、银行对账单等，测试借款偿还支票存根、银行对账单等，测试借款偿还业务是否发生。业务是否发生。追查追查“应付利息应付利息”账户至偿还本金的支账户至偿还本金的支票存根、银行对账单等，测试利息支付业票存根、银行对账单等，测试利息支付业务是否发生。务是否发生。2.2.完整性完整性测测试已发生的借款试已发生的借款交易均已入账交易均已入账检查年内借款业务的相关原始凭证（如检查年内借款业务的相关原始凭证（如借款收据、银行对账单等），并追查至借借款收据、银行对账单等），并追查至借款明细账。款明细账。投资理财借款交易类别的实质性程序（续）借款交易类别的实质性程序（续）审计目标审计目标可

19、执行的实质性程序可执行的实质性程序3.3.准确性准确性测测试记录的借款交试记录的借款交易的金额正确易的金额正确将已入账的借款额与借款合同协议、收款将已入账的借款额与借款合同协议、收款凭证中的金额核对。凭证中的金额核对。根据借款合同，复核借款利息计算的准确根据借款合同，复核借款利息计算的准确性。性。复核债券溢价或折价摊销和利息费用计算复核债券溢价或折价摊销和利息费用计算的准确性。的准确性。4.4.截止截止测试测试借款交易记录于借款交易记录于恰当的会计期间恰当的会计期间核对借款业务的原始凭证日期、借款账户核对借款业务的原始凭证日期、借款账户的日期是否在同一恰当的会计期间的日期是否在同一恰当的会计期

20、间5.5.分类分类测试测试借款交易分类恰借款交易分类恰当当检查与借款业务有关原始凭证、合同协议检查与借款业务有关原始凭证、合同协议以确定借款期限，并追查有关会计记录。以确定借款期限，并追查有关会计记录。投资理财二、所有者权益的交易类别测试二、所有者权益的交易类别测试vP339P339表表14-314-3投资理财第五节第五节 借款的余额测试借款的余额测试 一、借款审计的特点与目标一、借款审计的特点与目标（一）借款审计的特点（一）借款审计的特点负债项目审计，主要是防止企业低估负债。负债项目审计，主要是防止企业低估负债。借款审计，要关注借款合同协议的遵守情况。借款审计，要关注借款合同协议的遵守情况。

21、（二）借款的审计目标（二）借款的审计目标投资理财二、短期借款的实质性测试二、短期借款的实质性测试（一）取得或编制短期借款明细表，复核及核对。（一）取得或编制短期借款明细表，复核及核对。（二）函证短期借款实有数：余额较大或认为必要时。（二）函证短期借款实有数：余额较大或认为必要时。（三）检查短期借款的增加。检查借款合同、授权批准文件，（三）检查短期借款的增加。检查借款合同、授权批准文件，了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、核对有了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、核对有关的会计记录。关的会计记录。（四）审查年度内减少的短期借款（四）审查年度内减少的短期借款: :核实还款数额。核实

22、还款数额。（五）检查有无到期未偿还的短期借款（五）检查有无到期未偿还的短期借款（六）复核短期借款利息（六）复核短期借款利息（七）审查外币借款的折算（七）审查外币借款的折算（八）验明短期借款在报表上反映的恰当性（八）验明短期借款在报表上反映的恰当性投资理财三、长期借款的余额测试三、长期借款的余额测试1.1.编制或取得长期借款明细表，复核及核对。编制或取得长期借款明细表，复核及核对。2.2.了解金融机构对被审计单位的授信情况及被审计单位的信了解金融机构对被审计单位的授信情况及被审计单位的信用等级，了解被审计单位获取借款的抵押和担保情况，评用等级，了解被审计单位获取借款的抵押和担保情况，评估被审计单

23、位的信誉和融资能力。估被审计单位的信誉和融资能力。3.3.审查年度内增加的长期借款：检查借款合同和授权批准，审查年度内增加的长期借款：检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与相关会计记录核对。率，与相关会计记录核对。4.4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定。检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定。5.5.向银行或其他金融机构函证重大的长期借款。向银行或其他金融机构函证重大的长期借款。6.6.审查年度内减少的长期借款：检查相关记录和原始凭证，审查年度内减少的长期借款：检查相关记录和原始凭证，核实还

24、款数额。核实还款数额。投资理财 长期借款明细表长期借款明细表 单位：万元单位：万元客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：长期借款明细表编制王明02/2/25C19-3截止日：2001年12月31日复核张前02/2/25页次1贷款单位起讫日期利率本金/利息年初余额本年增加本年减少年末余额备注A银行01/12/103/12/16%本金10001000抵押利息6060B银行99/7/102/7/16%本金10002000抵押利息15060210合计本金100010003000利息150120270其中：一年内到期2210已转列审计说明及调整分录：审计结论：投资理财投资理财7.7.检查有无逾期

25、未偿还的长期借款，如有是否办理了延期手检查有无逾期未偿还的长期借款，如有是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力；单位的资信程度和偿债能力；8.8.分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长期借分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长期借款，如有审查在资产负债表上是否已转列为流动负债；款，如有审查在资产负债表上是否已转列为流动负债；9.9. 验算长期借款的应计利息、利息费用的计算。验算长期借款的应计利息、利息费用的计算。10.10.检查外币长期借款的折算。检查外币长期借款的折算。11.

26、11.检查借款费用的会计处理检查借款费用的会计处理12.12.检查抵押物的所有权是否属于被审计单位，其价值和实检查抵押物的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与抵押契约的规定一致。际状况是否与抵押契约的规定一致。13.13.检查重大的资产租赁合同，判断是否存在表外融资。检查重大的资产租赁合同，判断是否存在表外融资。14.14.确定长期借款的披露是否恰当。确定长期借款的披露是否恰当。投资理财四、长期债券的余额测试四、长期债券的余额测试1.1.编制或取得应付债券明细表，复核及核对。编制或取得应付债券明细表，复核及核对。2.2.审查债券交易的原始凭证审查债券交易的原始凭证3.3.审查债券应

27、计利息、溢（折）价摊销及其会计处审查债券应计利息、溢（折）价摊销及其会计处理是否正确理是否正确4.4.函证应付债券的期末余额函证应付债券的期末余额5.5.检查到期债券的偿还检查到期债券的偿还6.6.检查借款费用的会计处理是否正确检查借款费用的会计处理是否正确7.7.确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露投资理财v【例例】A A和和B B注册会计师在对注册会计师在对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20072007年年度年年度报表审计时，发现报表审计时，发现XYZXYZ公司应付债券的年末数为公司应付债券的年末数为15001500万元。万元。经查阅有关记

28、录，确认为该公司于经查阅有关记录，确认为该公司于20072007年年1 1月月1 1日接面值发日接面值发行的行的15001500万元五年期、票面年利率为万元五年期、票面年利率为4.24.2、到期一次还、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6 0006 000万元万元用于建造生产厂房（用于建造生产厂房（20072007年年1212月月3131日尚未完工），日尚未完工），90009000万万元用于补充流动资金。元用于补充流动资金。v要求：要求：根据上述情况判断可能存在的问题。根据上述情况判断可能存在的问题。如何进一步审计和调整？如何进一步审计和

29、调整？ 投资理财第六节第六节 所有者权益的余额测试所有者权益的余额测试 一、所有者权益审计的目标与意义一、所有者权益审计的目标与意义（一）必要性：（一）必要性：资产负债所有者权益资产负债所有者权益涉及法律法规、合同协议的遵守情况。涉及法律法规、合同协议的遵守情况。（二）特点：（二）特点：费时较少；费时较少；重点审查增减变动情况及法律法规、合同协议的遵守情况。重点审查增减变动情况及法律法规、合同协议的遵守情况。（三）所有者权益的审计目标（三）所有者权益的审计目标投资理财二、股本的余额测试二、股本的余额测试（一）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记（一）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录，了解核实股份、已发行股份、股票面值、股票收回、录，了解核实股份、已发行股份、股票面值、股票收回、股票分割及认股权证等。股票分割及认股权证等。（二）检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出资方（二）检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出资方