CPA2019会计零基础精品讲义：06

1、第六章金融资产第一节 金融资产的定义和分类（新的金融工具的确认和计量准则）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节金融资产的定义和分类本节概要：一、金融资产的定义二、金融资产的分类一、金融资产定义现金、银行存款应收账款、应收票据等债权股权投资（风险大）债权投资（风险比股票小）衍生工具投资（期货、期权、远期合同）（股权投资和债权投资也被称为“非衍生工具投资”）金融工貝一元串吧债券投资股票投资发行債券筹资岌行股票筹资【图片讲解】比如说，我们是一个“一元串吧”，烧烤羊肉串公司，有一笔闲置资金用于购买其他方（筹资公司：阿里巴巴）的股票、债券，从而获得回报。债券投资：阿里巴巴为了扩大公司

2、规模，向社会公众筹资一一发行债券，债券面值100万元，禾U率10%，期限为5年。“一元串吧”公司购买阿里巴巴发行的债券，支付100万元。股权投资：阿里巴巴为了扩大公司规模，向社会公众筹资一一发行股票，支付100万元购买阿里巴巴公司的股票。在本例中，筹资公司发行的债券（被称为债务工具）和股票（被称为权益工具）就是“金融工具”； “一元串吧”购买的股票和债券在账上确认为“金融资产”；阿里巴巴公司发行的债券形成 “金融负债”，发行的股票形成所有者权益，贷记“股本”。金融资产，是指企业持有的 现金（广义概念：库存现金、银行存款、其他货币资金）、其他方的权益工具（进行的股权投资）以及符合下列条件 之一的

3、资产（简单来讲，是债权或债权投资）：（一）从其他方 收取现金或其他金融资产的 合同权利。例：应收账款（二）在潜在有利条件 下，与其他方 交换金融资产或金融负债的 合同权利。例：期权，选择权（买入或卖出的权利）比如购买阿里巴巴的一项期权。假设 4月1日，阿里巴巴股票市价为每股 80元。期权合同约定： 企业将于10月1日以每股90元的价格买入阿里巴巴公司的股票。如果股票的市价高于90元，就执行该期权合同（企业赚了）；否则就不执行该合同。（三）将来须用或可用企业 自身权益工具 进行结算的 非衍生工具 合同，且企业根据该合同将收到 可 变数量的自身权益工具。（四）将来须用或可用企业 自身权益工具 进行

4、结算的 衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具 交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外（换句话说，结算工具为可变数量）。【举例1】企业购买阿里巴巴的优先股股票，价值10万元。约定，将来可以按照半年以后的市场价格将优先股股票按照当时转换成普通股股票。当日市场价格为1元，可以转换为10万股股票；当日市场价格为2元，可以转换为5万股股票。【举例2】企业购买了一项远期合同。约定，将来会以企业自身10万元的股票换入阿里巴巴公司10万元的股票。如果交换当日的股票市场价格发生变化，其交换数量就变化。二、金融资产分类把握住四点：分成几类（三类）；初始确认时发生的交易费用如何处理；后续持有期间的公

5、允价值变动，账户金额是否变动；典型代表（参照例子）。三类交易费用公允价值变动参照1.以摊余成本计量的金融资 产计入资产不确认持有债券2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计入资产其他综合收益持有+出售债券+指疋股票3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入投资收益公允价值变动损、人 益出售债券出售股票比如，花100万元（公允价值）进行一项投资，发生了10万元的交易费用。初始计量时交易费用的处理：第一类，将10万元的交易费用计入资产成本，即资产的入账价值为110万元；第二类，与第一类相同；第三类，10万元计入购买当期的损益；即借记“投资收益”科目。后续计量：上述投资的公允

6、价值变为120万元。第一类，不确认价值变动，若减值了，需要确认资产减值损失；第二类，账上资产确认120万元，确认其他综合收益；第三类，账上资产确认120万元，作为当期利润（公允价值变动损益）。根据管理金融资产的 业务模式和金融资产的 合同现金流量特征 分类：持有收益 OR出售价差 债权OR股权金融资产的合同现金流量特征（债权），是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。企业分类为本准则第十七条和第十八条规范的金融资产,其合同现金流量特征，应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。企业管理金融资产的业

7、务模式 （持有收益OR出售价差），是指企业如何管理其金融资产以产生现 金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是 收取合同现金流量、 出售金融资产还是两 者兼有。（一）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：1. 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标 。2. 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（二）金融资产同时符合 下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产：1. 企业管理该金融资产的业务模式 既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标（

8、双目2. 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销 。（三）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产（其他金融资产），企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产本节概要：一、分类及账户设置二、交易性金融资产

9、核算、分类及账户设置（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类1. 交易性金融资产2. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）交易性金融资产的账户设置1. 交易性金融资产（资产类、借加）2. 公允价值变动损益（损益类，借损贷益）3投资收益（损益类， 借损贷益）4. 应收股利（资产类，借加）5. 应收利息（资产类，借加）费用+资产=负债+所有者权益+收入公允价fll公允价值变动损益贷”失借 投资L收益攵識贷收岳f昔交易性金融资产贷:、交易性金融资产的账务处理（一）股票投资4. 1吐 恥期耒12.31期未3.204. r5- 30买、餡值賈动怆值殳动宣告股利收到段和出

10、售1 DOD 万的0万1 360H8。万go万1 400 万L11L费用+资产=负债+所有者权益十收入1.取得初始入账金额企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的 其初始入账金额公允价值作为交易费用取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益， 作为投资收益进行处理交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的 手续费和佣金 及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的 差旅费等，不属于交易费用。【例题-股1】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入 A上市公司股票100万股，支付 价款1 000万元，另支付相关交易费用 2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。支付总额=1 000 + 2.5+0.15 = 1 002.65 （万元）交易性金融资产入账价值=1 000 （万元）资产入账价值-不含交易费用（1 ） 2018年4月1日，购买A上市公司股票时借：交易性金融资产一一A上市公司股票一一成本1 000贷：银行