企业会计资料之固定资产准则

1、2007 年企业会计准那么第 4 号固定资产概述新的固定资产准那么较 2002 年1月 1日起施行的准那么主要有以下四个方面的变化：一重新定义了预计净残值 新的固定资产准那么中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使 用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用 后的 金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额 应为其 折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下， 预计净残 值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。二规定了特殊行业弃置费的会计处理 新的固定资产准那么规定，固定资产预计的弃置费用应计入

2、固定资产的本钱，计提折 旧，计入的金额为未来弃置费用的折现值。三取消了后续支出确实认原那么 新的固定资产准那么规定，固定资产发生后续支出时，其确认原那么与初始确认固定资 产的原那么相同：即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的本钱 能够 可靠地计量。四取消了固定资产减值转回 新的会计准那么体系增加了资产减值准备准那么，其明确规定，企业资产的减值损失不 允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，防止企业利用资产减值进行 盈余 管理，保护投资者利益。五新准那么对权益、损益及资产结构等经济事项的影响1. 新准那么将固定资产预计的处置费用以折现金额计入固定资产入账价值、将发生 的

3、符合条件的后续支出确认为固定资产，会使固定资产的计量结果增大，导致企业资 产结 构发生变化，即使长期资产比重提高。2. 固定资产计量结果增大，同时预计净残值强调现值，结果会使企业各期计提的 折 旧额增加，导致各期的支出、费用增加，最终使企业的收益水平及所有者权益金额 降低。系统讲解第一局部 总那么一、根本要求一企业应当根据本准那么的规定，合理确定固定资产的范围，结合本企业的具 体 情况，将满足固定资产定义和确认条件的资产确认为固定资产，同时制定适合于本 企业 的固定资产目录、折旧方法、分类方法。每类或每项固定资产的预计使用年限、 预计净 残值等。二企业应当根据本准那么的规定，正确核算固定资产。

4、企业固定资产的核算主 要 涉及固定资产的初始计量、固定资产的折旧、固定资产的后续计量、固定资产的减 值、 固定资产的处置等内容。所选择的相关会计政策应当能够真实、完整地反映企业 的财务 状况和经营成果。有关会计政策一经确定，不得随意变更，如需变更，应按照 ?企业会 计准那么会计政策、 会计估计变更和会计过失更正? 的规定进行会计处理。三企业应当正确记录和反映固定资产的增减变化。企业应当设置固定资产登 记 簿和固定资产卡片，按固定资产使用部门、类别和每项固定资产进行明细核算。固 定资 产的核算，一般需要设置“固定资产、“工程物资、“在建工程、“累计 折旧、 “固定资产清理和“固定资产减值准备等会

5、计科目。 企业因购置、建造、 投资者投 入、在建工程转入或非货币性交易换入等增加固定资产，或者因固定资产出 售、换出、 报废等减少固定资产，应当正确地加以记录和反映。二、准那么的标准范围以下各项由于业务特殊，适用其他相关会计准那么：一作为投资性房地产的建筑物， 适用?企业会计准那么第 3 号投资性房地 产?二生产性生物资产，适用?企业会计准那么第 5 号生物资产?。 第二局部 确认、定义本准那么第 3 条规定了固定资产、使用寿命的定义。一固定资产 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。二使用寿命 使用寿命，是指企业使

6、用固定资产的预计期间，或者该固定资产 所能生产产品或提 供劳务的数量。二、确认条件 某一资产工程，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产 的定义；其 次，还需要符合固定资产确实认条件。而且在同时满足以下两个条件时， 才能加以确认：1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业此外，依据准那么第 5 条，固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方 式 为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认 为单 项固定资产。2. 该固定资产的本钱能够可靠地计量 本钱能够可靠地计量，是资产确认的一项基 本条件。固定资产作为企业资产的重要 组成局部，要予以确认，其为

7、取得该固定资产 而发生的支出也必须能够可靠地计量。如 果固定资产的本钱能够可靠地计量，并同时 满足其他确认条件，就可以加以确认；否那么， 企业不应加以确认。三、后续支出确实认依据准那么第 6 条的规定，企业与固定资产有关的后续支出，符合本准那么第四条规 定 确实认条件的，应当计入固定资产本钱；不符合本准那么第四条规定确实认条件的， 应当 在发生时计入当期损益。企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术开展的需要，或者为维护或提高固 定 资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改进。如果 这项 支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长 了固定 资

8、产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品本钱实质性降低，即，使可 能流入企 业的经济利益超过了原先的估计，那么应将该支出计入固定资产的账面价值； 否那么，应将 这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。一资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出， 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计， 如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品本钱实质性 降 低，那么应当计入固定资产账面价值 ，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收 回金额在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提 的 累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固

9、定资产发生的 可资 本化的后续支出，通过“在建工程科目核算。在固定资产发生的后续支出完工 并到达 预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收 回金额的 范围内，从“在建工程科目转入固定资产。再有，假设后续支出属固定资产重要组成局部，那么应将后续支出单独计价，并按固 定 资产预计后续的使用年限计提折旧；假设后续支出属固定资产非重要组成局部，那么后 续支 出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。二费用化的后续支出 一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成局部耐用程度 不 同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发

10、挥其 使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保 固定资 产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益 的增加。 因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式 进行核算。 第三局部 初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得本钱。本准那么第 7 条指出，固定资产应当按其本钱进行初始计量。这里所指的本钱应包 括 企业为购建某项固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的取得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等， 取得方式的不同，其本钱的具体确定方法也不尽相同。一、外购

11、的固定资产本准那么第 8 条规定，外购固定资产的本钱，包括购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专 业人员效劳费等。固定资产到达预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：1固定资产的实体建造包括安装工作已经全部完成或者实质上已经完成；2所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或根本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；3继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。【例1】20 X 7年3月2日，ABC股份以下简称“ ABC公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款

12、为 860000 元， 增值税进项税额为 146200 元，发生的运输费为 5000 元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。 ABC 股份的账务处理如下：ABC 股份购置的设备本钱为：860000+146200+5000=101120 0 元借：固定资产 1011200贷：银行存款 1011200【例 2】20X7 年 2月 3日，甲股份以下简称“甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 260000 元，增 值税进项税额为 44200 元，支付的运输费为 2500 元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用 本公司原材料一批，价值 24200 元，购进该批原

13、材料时支付的增值税进项税额为 4114 元；支付安装工人的工资为 4800 元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：1支付设备价款、增值税、运输费合计为306700 元：在建工程 306700贷：银行存款 3067002领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114 元应交税金应交增值税进项税额转出 4114 应付工资 48003设备安装完毕到达预定可使用状态 固定资产的入账价值为： 306700+33114=339814 元 借：固定资产 339814贷：在建工程 339814 企业基于产品价格等因素的考虑， 可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定 资 产。按照第 8

14、条第 2 款的规定，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固 定资产 确实认条件，那么应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允 价值的比例 对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。【例3】甲公司为一家制造性企业。20 X 7年4月1日，为降低采购本钱，向乙股份 以下简称“乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产 能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款 7800000元，增值税进项税额 1326000 元，包 装费 42000 元，全部以银行存款支付；假定设备 A、 B 和 C 分别满 足固定资产的定义及其 确认条件，公允价值分别为：2926000 元、 3594

15、800 元、1839200 元；甲公司实际支付的 货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 1 确定应计入固定资产本钱的金额， 包括买价、 包装费及增值税进项税额等，即： 7800000+1326000+42000=916800 0 元2确定设备 A、 B 和 C 的价值分配比例A 设备应分配的固定资产价值比例为：2926000/ 292600+3594800+1839200 =35%B 设备应分配的固定资产价值比例为：3594800/ ( 926000+3594800+1839200 ) =43%C 设备应分配的固定资产价值比例为：1839200/ ( 292600+35

16、94800+1839200 )=22%3确定 A、B 和 C 设备各自的入账价值A 设备入账价值为：9168000 X 35%=3208800 元B 设备入账价值为：9168000 X 43%=3942240 元C 设备入账价值为：9168000 X 22%=2021960 元4作会计分录借：固定资产A3208800B3942240C2021960贷：银行存款9168000此外，此次准那么对于固定资产价款延期支付的情况做了特殊规定，依据本准那么的 第 8 条第 3 款的规定，购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有 融资性 质，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的

17、价款与购置价 款的现值 之间的差额，除按照?企业会计准那么第 17 号借款费用?应予资本化的 以外，应当在 信用期间内计入当期损益。二、自行建造的固定资产本准那么第 9 条规定，企业自行建造固定资产的本钱，按建造该项资产到达预定可 使 用状态前所发生的必要支出构成。这里所讲的“建造该项资产到达预定可使用状态 前所 发生的必要支出，包括工程用物资本钱、人工本钱、应予以资本化的固定资产 借款费 用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1. 自营方式建造固定资产 企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造 该项固定资产到达预定可使 用状

18、态前所发生的必要支出确定。工程工程较多且工程支 出较大的企业，应当按照工程 工程的性质分别核算各工程工程的本钱。此外，本准那么第 10 条规定，应当计入固定资产本钱的借款费用，按?企业会计 准那么 第 17 号借款费用?的规定处理。【例4】20 X 7年1月，丙股份准备自行建造一座厂房，为此发生以下 业务：l 购入工程物资一批， 价款为 250000 元，支付的增值税进项税额为 42500 元， 款项以银行存款支付；2至 6 月，工程先后领用工程物资 272500 元含增值税进项税额 ；剩余 工程物 资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；3 领用生产用原材料一批，价值为32000

19、 元，购进该批原材料时支付的增值 税进 项税额为 5440 元；4 辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000 元；5支付工程人员工资为 65800 元；66 月底，工程到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估 价 值结转固定资产本钱；7 7 月中旬，该项工程决算实际本钱为425000 元，经查其与暂估本钱的差额 为应 付职工工资；8假定不考虑其他相关税费。 丙股份的账务处理如下：l 购入为工程准备的物资借：工程物资 292500贷：银行存款 2925002工程领用物资 借：在建工程厂房 272500 贷：工程物资 2725003工程领用原材料借：在建工程厂房 37440应

20、交税金应交增值税进项税额转出54404辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程一一厂房35000贷：生产本钱辅助生产本钱350005支付工程人员工资借：在建工程一一厂房贷：应付工资658006580066月底，工程到达预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产本钱按暂估价值入账借：固定资产一一厂房410740贷：在建工程 厂房4107407剩余工程物资转作存货借：原材料17094.02应交税金应交增值税进项税额2905.98贷：工程物资2000087月中旬，按竣工决算实际本钱调整固定资产本钱借：固定资产一一厂房贷：应付工出包方式建造固定资产 企业通过出包工程方式建造

21、的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固 定资产的本钱【例5】20 X 7年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款 400000元，以银行存款转账支付；20 X 7年7月2日， 工程 到达预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以 银行存款转账支付220 X 7年7月3日，工程到达预定可使用状态经验收后交付 使用。甲 公司的账务处理如下:400000400000甲公司补付工程款 172000 元172000172000工程达 交付使572000572000借：在建工程贷：银行存款2) 20X Z 年 7 月

22、 2 日，借：在建工程贷：银行存款3) 20X 7 年 7 月 3 日，到预定可使用状态经验收，用借：固定资产贷：在建工程三、投资者投入的固定资产本准那么第 11 条规定，投资者投入固定资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定 的 价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例6】甲公司的注册资本为1000000元。20 X 7年6月5日，甲公司接受乙公司 以 一台设备进行投资。该台设备的原价为 560000 元，已计提折旧 166200 元，双方经 协商 确认的价值为 423800 元，占甲公司注册资本的 30%。假定不考虑其他相关税费。 甲公司 的账务处理为：借：固定资产 423800贷：

23、股本乙公司300000资本公积资本溢价123800四、接受捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有 购货发票账单，有的没有购货发票账单。为此，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定 其入账价值：1. 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为 入账价值；2. 捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： l 同类或类似固定资产存在活泼市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计 的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；2同类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来 现金流量现值，作为入账

24、价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确 定的 新固定资产价值， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 ，作为 入账价值。所谓的同类和类似是指有相同和相近的规格、型号、性能、质量等特征，对于接受 捐赠的固定资产，企业在确定固定资产的同时，还应当确认相应的资本公积。根据我国 现行税法规定，企业接受捐赠的实物资产，在接受捐赠时不计入企业当期的应纳税所得 额，但规定在出售或是清算该项固定资产时，应当缴纳所得税。为了防止虚增企业的净 资产，公允反映企业的财务状况，特别是负债状况，将接受捐赠的非现金资产计入资本 公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税。下面的例题七与例题八，是否是

25、旧准那么下的，即也不是现行准那么，更不是新准那么的 做法？接受捐赠固定资产应该通过“待转资产价值核算的。【例7】20 X 7年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司 提供了购置这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为 86800 元含增值 税进 项税额。甲公司为使设备到达预定可使用状态所发生的运输费、 安装费等为 2500 元， 全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为 33%；不考虑其他相关税 费。本例中，甲公司接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据，根据凭据所确定的 固定资产原价为 86800 元含增值税进项税额 ，而该设备为八成新的固定资产，因 此，

26、固定资产的入账价值应为固定资产原价减去其折旧后的余额，即 69440 元，加上 发生的 运输费、安装费 2500 元，合计为 71940 元。企业在将接受捐赠的非现金资产 计入资本公 积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税： 69440 X 33%=22915.2元。 甲公司的账 务处理如下：借：固定资产 71940贷：待转资产价值 69440银行存款 2500 期末：借：待转资产价值 69440贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 46524.8ABC 公司没有提供与该机器设备应交税金应交所得税 22915.2例 8 】乙公司接受 ABC 公司捐赠的一台机器，价值 有关的凭据，但该型号机器存

27、在活泼的市场，同型号机器的市场价格约为800000 元 / 台含增值税进项税额 。假定乙公司适用的所得税税率为33% 。本例中，乙公司接受捐赠 的机器设备，捐赠方没有提供说明机器设备价值的有关凭据，但该型号机器设备 存在活 跃市场，所以设备的入账价值应按相同设备在市场上的价格估计的金额入账 ， 即按 800000 元入账；计入资本公积时 ，应从其价值中扣除未来应缴纳的所得税： 800000 X 33%=264000 元。乙公司的账务处理如下：借：固定资产 800000贷：待转资产价值 800000期末：借：待转资产价值 800000贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 536000应交税金应交所

28、得税 264000五、盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1. 同类或类似固定资产存在活泼市场的， 按同类或类似固定资产的市场价格， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值2. 同类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现 值，作为入账价值。【例 9】2002 年 12 月 31 日，丁股份进行盘点，发现有一台使用中的机器 设备尚未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活泼市场， 市场价格 500000 为元。本例中，由于盘盈的固定资产存在活泼于市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：500000 X 80%=4000

29、0 0元。账务处理如下： 1盘盈时借：固定资产 400000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 400000 2盘盈固定资产报经批准后处理借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 400000 贷：营业外收入固定资 产盘盈 400000六、其他方式取得的固定资产按照本准那么第 12 条规定，非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取 得的固定资产的本钱，应当分别按照?企业会计准那么第 7号非货币性资产交换? 、 ?企业会计准那么第 12 号债务重组?、?企业会计准那么第 20 号企业合并?和?企 业会计准那么第 21 号租赁?确定。七、弃置费用的处理此次新准那么第 13 条规定，确定固定

30、资产本钱时，应当考虑弃置费用因素。 在实际 应用中，应在固定资产初始计量时，估计未来处置时将要发生的弃置费用， 并将该费 用予以折现，然后计入固定资产的本钱。 第四局部后续计量折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧 额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备 ，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金此外，本次准那么对预计净残值进行了定义，即预计净残值是指假定固定资产预计使 用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态， 目前从该项资产处置中获得的扣除预计 处置费用后的金额。通过本条规定，我们可以看出此

31、次准那么对于预计净残值是采用现值 来定义的，也就是说应将未来的处置收入扣除处置费用后的金额进行折现，以此作为预 计净残值 一、计提折旧的固定资产范围本准那么第 14 条规定了固定资产的折旧范围。除以下情况外，企业应对所有固定资 产计提折旧：1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产；2. 单独计价入账的土地。应该注意的是， 以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以经 营 租赁方式租入的固定资产，不应当算作企业自有的固定资产，也不应当计提折旧。二、预计固定资产使用寿命应考虑的因素本准那么第 16 条规定，企业在确

32、定固定资产的使用寿命时， 主要应当考虑以下因素：1. 预计生产能力或实物产量；2. 预计有形损耗和无形损耗。3. 法律或者类似规定对资产使用的限制。具体到某一固定资产预计的使用寿命，企业应在考虑上述内容的根底上，结合不同 固定资产的性质、消耗方式、所处环境等因素做出相关判断。同时，在相同的环境条件 下，对于同样的固定资产，其预计的使用寿命应当具有相同的预期。三、固定资产折旧方法本准那么第 17 条规定，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式合理选择折 旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法1. 年限平均法年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到

33、固定资产预计使用寿命内的一 种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率 =l- 预计净残值率 /预计使用寿命年月折旧率 =年折旧率 /12月折旧额=固定资产原价X月折旧率2. 工作量法工作量法， 是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。 计算公式如下： 单 位工作量折旧额 =固定资产原价 / X 1-预计净残值率 /预计总工作量 某项固 定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量/ X单位工作量折旧额【例 10 】甲公司的一台机器设备原价为 680000 元，预计生产产品产量为 2000000 件，预计净残值率为 3%，本月生产产品 34000 件。那么该台机器设

34、备的月折旧额计算如 下：单件折旧额 =680000 X 1-3% /2000000=0.3298 元/ 件月折旧额 =34000 X 0.3298=11213.2 元3. 双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下， 根据每年年初固定资 产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。 应用这种方法计算折旧 额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值 ，所以 在计算固定资产折旧额时， 应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预 计净残值后的余额平均摊销。 计算公式如下：年折旧率 =2/预计的使用年限月折旧率 =年折旧率 /12月折旧额=固定资产年

35、初账面余额X月折旧率【例 11】乙公司有一台机器设备原价为 600000 元，预计使用寿命为 5 年，预计 净残值率为 4%。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率 =2/5=40%第一年应提的折旧额 =600000 X 40%=24000 0元第二年应提的折旧额 =600000-240000 X 40%=14400 0 元第三年应提的折旧额 = 360000-144000 X 40%=86400元从第四年起改按年限平均法直线法计提折旧：第四、五年应提的折旧额 = 129600-600000 X4%/2=52800元4. 年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价

36、减去预计净残值后的余额，乘 以一个以固定资产尚可使用寿命为分子， 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递 减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率 =尚可使用寿命 /预计使用寿命的年数总和月折旧率 =年折旧率 /12月折旧额=固定资产原价-预计净残值X月折旧率【例 12】承例 11，采用年数总和法计算的各年折旧额如表 1：表 1 年份尚可使用寿命原价- 净残值年折旧率每年折旧额累计折旧1 5 576000 5/15 192000 1920002 4 576000 4/15 153600 3456003 3 576000 3/15 115200 4608004 2 576000 2/1

37、5 76800 5376005 1 576000 l/15 38400 576000企业选用不同的固定资产折旧方法， 将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折 旧费用，因此，本准那么规定，除本准那么第 19 条所列情况外，折旧方法一经选定，不得 随意调整。四、固定资产计提折旧的账务处理本准那么第18条规定，固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产 的本钱或当期损益。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起 计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。相关的会计处理为：借记“制造费用、“销售费用、“管理费用等科目，贷 记“累计折旧

38、科目。比方，企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计提 折旧应计入在建工程的本钱，并最终形成另一项固定资产的本钱；企业根本生产车间所 使用的固定资产，其计提折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品本钱；企业管 理部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入管理费用；企业销售部门所使用的固定资 产，其计提折旧应计入营业费用【例13】ABC公司20 X 7年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提 折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧 65000元, 运 输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元

39、。本月新购置一台机器设备，价值为 540000元，预计使用寿命为10年。本例中，新购置的机器设备本月不提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固 定资产计提的折旧费计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费计入管理费 用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费计入营业费用。ABC公司计提折旧的账务处理如下：借：制造费用一一甲车间83000管理费用89000营业费用58300贷：累计折旧230300五、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核本准那么第19条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计 净残值和折旧方法进行复核。1.固定资产使用寿命的复核企业对固定资产使用寿

40、命进行复核后，如果固定资产 使用寿命的预期数与原先的估 计数有重大差异，那么应当相应调整固定资产折旧年限。2. 预计净残值的复核 企业对固定资产预计净残值进行复核后，如果预计净残值预 计数与原先估计数有差 异的，应当调整预计净残值。3. 固定资产折旧方法的复核 企业对固定资产的折旧方法进行复核后，如果固定资 产包含的经济利益的预期实现 方式有重大改变，那么应当相应改变固定资产折旧方法。六、固定资产的减值按照本准那么第 20条的规定，固定资产的减值应当按照?企业会计准那么第 8 号 资 产减值?处理。固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。依据?减值准备? 准那么，可收回金额是指

41、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量 的现值两者中的较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、 搬运费以及为使资产到达可销售状态所发生的直接费用等。一判断固定资产减值的主要迹象l. 固定资产市价大幅度下跌， 其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下 跌， 并且预计在近期内不可能恢复。2. 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期 发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。3. 同期市场利率等大幅度提高， 进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折 现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。4. 固定资产陈旧过时或

42、发生实体损坏。5. 固定资产预计使用方式发生重大不利变化， 如企业方案终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。6. 其他有可能说明资产已发生减值的情况。二计提固定资产减值准备如果固定资产发生减值，企业应计提固定资产减值准备。在具体工作中，计提固定资产减值准备需要经过以下步骤：第一步，考虑固定资产发生减值的迹象第二步，计算确定固定资产可收回金额【例14】2007年12月31日，M出租汽车公司对购入的时间相同、型号相同、性能 相似的出租车进行检查时发现其可能发生减值 。该类出租车公允价值总额为 1200000 元； 尚可使用 5年，预计其在未来 4 年内产生的现

43、金流量分别为 400000 元、 360000 元、 320000 元、 250000 元；第 5 年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置 形成的现金流量合计为200000 元；在考虑相关风险的根底上，公司决定采用 5%的折现率。假设 2007 年 12 月 31 日该出租车的账面价值为 1500000 元，以前年度没有计提固定资产减值准备。有 关计算 过程见下表：固定资产未来现金流量现值计算表 年度 预计未来现金流量 折现率 现值系数 现 值2008 年 400000 5% 0.9524 3809602009 年 360000 5% 0.9070 3265202010 年 320000 5%

44、 0.8638 2764162011 年 250000 5% 0.8227 2056752012 年 200000 5% 0.7835 156700合计 1346271由上表可见， 企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金 流量的现值为 1346271 元，大于其公允价值 1200000 元，所以，其可收回金额为 1346271 元。第三步，比拟固定资产账面价值与可收回金额之间的差额，出租汽车公司出租汽车 的账面价值为 1500000 元，可收回金额为 1346271 元，其账面价值大于可收回金额的 差 额为 153729(15000001346271 )元。第四步，进行账

45、务处理在具体计提固定资产减值准备时， 企业应按固定资产账面价值超过其可收回金额的 局部计提减值准备。计提的固定资产减值准备，借记“营业外支出计提的固定资产 减值准备科目，贷记“固定资产减值准备科目。如果当期应计提的固定资产减值准 备金额高于已计提的固定资产减值准备的账面余额，企业应按其差额补提减值准备，借 记“营业外支出计提的固定资产减值准备科目， 贷记“固定资产减值准备科 目 M 出租汽车公司的账务处理如下：借：营业外支出计提的固定资产减值准备 153729贷：固定资产减值准备 153729需要注意的是，按照旧准那么，固定资产计提减值准备之后，如果原有导致资产减值 的因素消失，那么应当在原有

46、计提减值准备的范围内予以转回，但是此次新准那么禁止了 固定资产减值准备在日后的转回。第五局部 处置本准那么第 23 条规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处 置 收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定 资产 本钱扣减累计折旧和累计减值准备后的余额。此外，依据本准那么 24 条，对于资本化的固定资产后续支出， 如果在该资产处置时， 资本化过程仍然没有结束，那么应当停止确认被替换局部的账面价值。 一、出售、转让、 报废和毁损的固定资产一般来说，企业出售、转让、报废或毁损的固定资产，其会计核算一般经过以下几 个步骤：第一，固定资产转入清理。出

47、售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产 净额，借记“固定资产清理科目，按已提折旧，借记“累计折旧科目，按已计提的 减值准备，借记“固定资产减值准备科目， 按固定资产原价， 贷记“固定资产科目。第二，发生的清理费用 。固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金 ，借记“固 定资产清理科目，贷记“银行存款、“应交税金等科目。第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价 收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记"银行存 款、“原材料等科目，贷记“固定资产清理科目。第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的

48、损失时， 应冲减清理支出，借记“其他应收款、“银行存款等科目，贷记“固定资产清理 科目。第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期 待摊费用，借记"固定资产清理"科目，贷记"长期待摊费用"科目；属于生产经营期 间的，计入当期损益，借记“固定资产清理科目，贷记“营业外收入一一处置固定资产净收益科目。固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用科目，贷记“固定资产清理科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失科目，贷记“固定资产 清理科目；属于生产经营期间正

49、常的处理损失，借记“营业外支出处置固定资产 净损失科目，贷记“固定资产清理科目。【例 14】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧 177080 元，已计提减值准备为 2300 元。在清理过程中，以银行存款支付 清 理费用 4000 元，残料变卖收入为 5400 元，支付的相关税金为 270 元。账务处理如 下：1固定资产转入清理借：固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷：固定资产 1864002发生清理费用和相关税费借：固定资产清理 4270贷：银行存款 4000应交税金 2703收到残料变价收入借：银行存款 5400贷：固定资产清理 54004结转固定资产净损益5890借：营业外