第二章 要素费用的归集与分配

1、外购材料（材料费）外购材料（材料费） 外购燃料（燃料费）外购燃料（燃料费） 外购动力（动力费）外购动力（动力费） 工工 资资 （工资费）（工资费） 提取的职工福利费提取的职工福利费 折旧费折旧费 其他支出其他支出一、按一、按经济内经济内容容(即费即费用要素用要素分类分类)第一节第一节 生产费用要素概述生产费用要素概述费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用( (成本项目成本项目) )燃料及动力费用要素费用要素成本项目成本项目一定要注意区别 哦！行政管理部门消耗行政管理部门消耗500元元实例分析：实例

2、分析：消耗材料费消耗材料费 10000元元费用费用要素要素成成本本项项目目直接材料直接材料制造费用制造费用管理费用管理费用构成产品实体构成产品实体7500 元元车间一般消耗车间一般消耗2000元元其中其中消耗工资费消耗工资费8000元元生产工人工资及福生产工人工资及福利费利费6000元元直接工资直接工资车间管理人员工资车间管理人员工资及福利费及福利费1500元元制造费用制造费用行政人员工资及福利费行政人员工资及福利费500元元管理费用管理费用成成本本项项目目费用费用要素要素举例：某企业为进行生产耗用全部外购原材料举例：某企业为进行生产耗用全部外购原材料7500075000元，辅助材料元，辅助材

3、料1700017000元，包装物元，包装物80008000元。其中：生产产品耗用外购材料元。其中：生产产品耗用外购材料8000080000元，耗用自制材元，耗用自制材料料1500015000元，基本车间消耗外购材料元，基本车间消耗外购材料50005000元，本月应计入产品成本的生产元，本月应计入产品成本的生产工人工资工人工资2000020000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资40004000元，行政管理部门人员工资元，行政管理部门人员工资50005000元，按工资元，按工资14%14%的比例提取职工福利费。的比例提取职工福利费。要求：计算有关生产费用要素和产品成本项目。要求：计算有关生

4、产费用要素和产品成本项目。生产费用要素：生产费用要素：1、外购材料、外购材料=100000元元2、工资、工资=29000元元3、职工福利费、职工福利费=4060元元产品成本项目：产品成本项目：1、直接材料、直接材料=95000元元2、直接人工、直接人工=22800元元3、制造费用、制造费用=4560元元直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资制制造造费费用用1.按与生产按与生产工艺的关工艺的关 系分类系分类三、生产费用的其他分类方法三、生产费用的其他分类方法直接计入费用直接计入费用（直接费用）（直接费用）可以分清哪可以分清

5、哪种产品所耗种产品所耗费，即可以费，即可以直接计入某直接计入某种产品成本种产品成本间接计入间接计入费用（间费用（间接费用接费用）不能分清哪种不能分清哪种产品所耗费，产品所耗费，即只能按一定即只能按一定标准分配计入标准分配计入有关产品成本有关产品成本2.按计入产按计入产品成本的品成本的方法分类方法分类一定要注意啊!可不要弄错.1.间接生产费用间接生产费用间接计入费用间接计入费用2.直接生产费用直接生产费用直接计入费用直接计入费用 当生产一种产品是时当生产一种产品是时:直接直接生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧（制造费用）（制造费用）=直直接接计计入入费费用用

6、间接间接生产生产费用费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资直接直接生产生产费用费用直接材料直接材料直接人工直接人工车间机器折旧车间机器折旧（制造费用）（制造费用）=间间接接计计入入费费用用间接间接生产生产费用费用厂房机器折旧厂房机器折旧车间管理人员工资车间管理人员工资（制造费用）（制造费用）当生产多种产品时：当生产多种产品时：3.生产费用按与产品产量的关系分类 变动费用与固定费用 1. 变动费用: 1) 单位变动费用：在一定时间,规模范围内成本费用不 随产量变动而固定下来的成本 2) 特点:随产量增加,单位变动成本不变而总变动费用 增加 3) 图示: 总费用/单位费用 Q

7、Q1-11-12. 固定费用： 1) 总固定费用：在一定时间和规模内不随产量变动的 成本 2) 单位固定费用:随产量增加反而减少 3) 混合费用:在前两者之间 4) 图示：Q QQ Q 总费用 单位固定费用 1-11-1四、生产费用要素分配的一般原则四、生产费用要素分配的一般原则v费用的分配原则主要有两条：v（1）谁受益谁负担 v费用的一般分配去向可如表3-1所示。v（2）直接费用直接计入，间接费用分配计入 v凡能直接分清是为生产哪种产品（或成凡能直接分清是为生产哪种产品（或成本核算对象）而发生的费用，即为直接本核算对象）而发生的费用，即为直接计入费用（一般称为直接费用），无需计入费用（一般称

8、为直接费用），无需分配，可以直接计入该种产品（或成本分配，可以直接计入该种产品（或成本核算对象）成本；核算对象）成本；v凡不能直接分清是为生产哪种产品（或凡不能直接分清是为生产哪种产品（或成本核算对象）而发生的费用，即为间成本核算对象）而发生的费用，即为间接计入费用（一般称为间接费用），需接计入费用（一般称为间接费用），需要通过一定的方法分配后计入各种产品要通过一定的方法分配后计入各种产品（或成本核算对象）成本。（或成本核算对象）成本。 费用的分配标准主要有：费用的分配标准主要有：v （1）成果类，）成果类，如产品的重量、体积、如产品的重量、体积、产量、产值等；产量、产值等；v（2）消耗类，）

9、消耗类，如生产工时、生产工人工如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；费用等；v（3）定额类，）定额类，如定额消耗量、定额费用、如定额消耗量、定额费用、定额工时等。定额工时等。1.下列各项中，属于直接生产费用的是下列各项中，属于直接生产费用的是 ( )。A.机器设备的折旧费机器设备的折旧费B.车间厂房的折旧费车间厂房的折旧费C.辅助工人工资辅助工人工资D.车间照明电费车间照明电费 答案：答案：A 二、材料费用的归集二、材料费用的归集1. 发出材料涉及的原始凭证：发出材料涉及的原始凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。领料单、限

10、额领料单、领料登记表、退料单等。 领料单 领料部门： 领料单号： 用 途； 年月日 发料仓库：材料类别材料编号材料名称及规格计量单位数 量单价金额请领实发仓库负责人： 发料人： 领料部门负责人： 领料人： 限额领料单 领料部门： 编 号： 用 途： 年月 发料仓库：材料编号材料名称材料规格计量单位领用限额实际领用备注数量单位成本金额日期请 领实 发退 回限额结余数量领料单位领导签章数 量发料人签 章领料人签 章数 量收料人签 章退料人签 章合 计生产计划部门负责人： 供应部门负责人： 仓库部门负责人： 领料登记簿领料部门： 发料仓库：领料类别： 计量单位：材料名称及规格： 年月日期领用数量用途

11、收料人签章领料人签章备注2.发出材料量的确定发出材料量的确定（1）连续记录法（永续盘存制）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。后倒挤算出。本期材料耗用量本期材料耗用量=期初结存量期初结存量+本期收入量本期收入量-期末结期末结存量存量 现举例说明： （1）永续盘存制度： 期初库存30件，本期共购进甲材料80件，发出甲材料60件，单价均为50元 甲材料账存数量=30+80-60=50件

12、甲材料账存金额为=15 000+40 000-30 000=25 000元 （2）实地盘存制度： 期末经实地盘点，甲材料实际库存数为51件 本期发出甲材料的数量=30+80-51=59件本期发出甲材料的金额=15 000+40 000-25 500=29 500元v3.发出材料成本的确定发出材料成本的确定v1）按实际成本计价）按实际成本计价v可采取先进先出法、全月一次加权平均可采取先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法等方法、移动加权平均法、个别认定法等方法。法。v2）按计划成本计价）按计划成本计价 v消耗材料仍应当是其实际成本。材料实消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成

13、本等于消耗材料的计划成本加上应际成本等于消耗材料的计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异。 方法名称 特 点 适用范围 先进先出法假定先购进的材料先领用。存料实际成本最接近市场价格，较为客观。在收发业务频繁及单价变动较大的情况下，计价工作量较大，且产品成本偏低，不符合谨慎原则。 适用于收发不很频繁的材料计价。 后进先出法假定后购进的材料先领用。依此计算出的发料成本比较接近实际。计价工作量较大，资产负债表上反映的存货价值不是其真实成本。同上。 加权平均法 期末计算材料的加权平均单价，以此作为发料实际单位成本。日常计价工作量大大简化。但影响成本计算的及时性，且不利于材料的日常管理。

14、各期材料成本变动不大的情况。 移动加权平均法 克服了加权平均法的不足，但日常计价工作量较大。 实际工作中运用较多。 个别认定法（分批实际法、个别计算法）以某批材料收入时的实际单位成本作为该批材料发出的实际成本。能正确反映耗用成本和库存成本，管理较烦琐。 适宜于进货批次周转不很频繁，且易于分别保管的材料。 材料计价方法 （二）材料按计划成本计价（二）材料按计划成本计价(1).成本差异额实际成本计划成本 (两个差异：月初结存材料，本月购进材料） 月初结存成本差异本月入库成本差异(2).材料成本差异率 (3).发出材料实际成本发出材料计划成本（1+材料成本差异率）v例:购进甲材料500公斤,单价12

15、元/公斤,材料计划单价为10元/公斤.本月发出200公斤用于生产A产品.计算本月发出材料的实际成本。v购进材料成本差异=(12-10) *500=1000v材料成本差异率【（12-10）*500】/ （10*500）20v发出材料成本差异200*10*20400v发出材料实际成本200*10+4002400v课堂练习：v例：某企业月初库存材料的计划成本为31000元，实际成本为29650元。本月收入材料的计划成本为92000元，实际成本为90890元。v本月发出材料的计划成本为74000元。计算本月发出材料的实际成本。v月初结存材料的成本差异额29650-31000-1350v本月收入材料的成

16、本差异额90890-92000-1110v材料成本差异率 【-1350+（-1110）】 （31000+92000） -2v发出材料成本差异74000*（-2）-1480v发出材料实际成本74000-148072520三、材料费用的分配三、材料费用的分配v材料费用的分配材料费用的分配，就是按照材料用途把材料费用计入成本计算对象中 。v1.材料费用材料费用分配的基本原则：分配的基本原则： （1）凡属产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本，如构成产品实体的原材料、直接用于产品生产工艺的燃料、动力等，应直接计入“基本生产成本”账户； （2）凡是几种产品共同耗用的几种产品共同耗用的材

17、料费用材料费用，在领用时无法确定每种产品的耗用量，则需要按照一定的标准在各种产品之间进行分配，然后分别计入各相关账户。 （3）在生产车间中，几种产品共同耗用的几种产品共同耗用的辅助材辅助材料、机物料料、机物料等不能视为直接材料费用等不能视为直接材料费用，对这部分费用，先按照发生地点归集，列为综合性的制造费用，再分配计入有关产品成本。(1)(1)定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法 定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量作为分定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量作为分配标准进行分配的方法。配标准进行分配的方法。计算公式如下：计算公式如下： 1.1.某种产品原材料定额消耗量某种产品原

18、材料定额消耗量= = 该种产品实际产量该种产品实际产量单位单位产品原材料定额消耗量产品原材料定额消耗量 2.2.原材料费用分配率原材料费用分配率= =原材料费用实际总额原材料费用实际总额各种产品原各种产品原材料定额消耗量之和材料定额消耗量之和 3.3.某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用= =该种产品原材料定该种产品原材料定额消耗量额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率 2.2.材料费用的分配方法材料费用的分配方法举举 例例 某企业基本生产车间某企业基本生产车间20082008年年3 3月生产月生产A A、B B、C C三种产品，从车间一次性领用三种产品，从车间一次性

19、领用甲材料甲材料3 6003 600千克，材料单价千克，材料单价2020元元/ /千克，共计千克，共计72 00072 000元，三种产品本月的元，三种产品本月的产量分别为产量分别为A A产品产品120120件，件，B B产品产品180180件，件，C C产品产品240240件；三种产品甲材料的消件；三种产品甲材料的消耗定额分别为耗定额分别为A A产品产品2.42.4千克，千克，B B产品产品4.84.8千克，千克，C C产品产品7.27.2千克。采用定额消千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。计算过程计算过程（1）A产品原材料定额消耗

20、量=120 2.4 =288（千克） B产品原材料定额消耗量= 180 4.8 = 864（千克） C产品原材料定额消耗量= 240 7.2 =1 728（千克) （2）原材料费用分配率=72000（288864 1 728） =25 （3）A产品应分配的原材料费用=28825=7 200（元） B产品应分配的原材料费用=86425=21 600（元） C产品应分配的原材料费用=1 72825=43 200（元） 甲材料费用分配表甲材料费用分配表 2008年 3月 产品名称 实际产量 单位产品 消耗定额 材料定额 消耗量 分配率 分配 金额 A 产品 B 产品 C 产品 120 180 240

21、 2.4 4.8 7.2 288 864 1 728 7 200 21 600 43 200 合计 2 880 25 72 000 (2)产品重量比例分配法产品重量比例分配法v 是以各种产品的重量为标准来分配原材是以各种产品的重量为标准来分配原材料费用的方法。计算公式如下：料费用的方法。计算公式如下：v原材料费用分配率原材料费用分配率= =待分配的原材料费用待分配的原材料费用总额总额各种产品的总重量之和各种产品的总重量之和 v某产品应分配原材料费用某产品应分配原材料费用= =该产品总重量该产品总重量原材料费用分配率原材料费用分配率 v v 某企业某企业2月份生产甲铸件月份生产甲铸件80件，重量

22、件，重量5 000千克；生产乙铸千克；生产乙铸件件150件，重量件，重量18 000千克。两种产品共同消耗价值为千克。两种产品共同消耗价值为40 250元的生铁。材料费用分配过程如下：元的生铁。材料费用分配过程如下：v材料费用分配率材料费用分配率= 40250/（5000+18000）=1.75（元（元/千克）千克）v甲铸件应分配的材料费用甲铸件应分配的材料费用=5 0001.75=8 750（元）（元）v乙铸件应分配的材料费用乙铸件应分配的材料费用=18 0001.75=31 500（元）（元）v（3）产品产量比例分配法 v产品产量比例分配法，是以产品产量为分配标准，分配原材料费用的一种方法

23、。这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品产量有着密切关系的情况下采用。其计算程序是： v以原材料定额费用为分配标准，计算原材料费用分配率； v计算各种产品应分配的原材料费用。 v计算公式如下：v材料费用分配率=v某种产品应分配的材料费用 =该种产品产量材料费用分配率各种产品产量之和和共同耗用的材料费用总v某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料4 032千克，每千千克，每千克克6元，甲产品实际产量为元，甲产品实际产量为1 800件，乙产品实际产量为件，乙产品实际产量为2 400件，采用产品产品比例法分配材料费用的结果如下：件，采用产品产品比例法分配材料费用的结

24、果如下：v材料费用分配率材料费用分配率=40326/（1800+2400）=5.76（元（元/件）件）v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=1 8005.76=10 368（元）（元）v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=2 4005.76=13 824（元）（元）v(4)产品材料定额成本比例分配法产品材料定额成本比例分配法 v计算分配的程序计算分配的程序 ：v计算各种产品材料的定额成本计算各种产品材料的定额成本: 某种产品材料的定额成本某种产品材料的定额成本=该产品实际产量该产品实际产量单位产单位产品材料定额成本品材料定额成本v计算材料定额成本分配率：计算材料定额成本分配

25、率：原材料定额成本分配率（各种产品材料实际费用总原材料定额成本分配率（各种产品材料实际费用总额额各种产品材料定额成本之和）各种产品材料定额成本之和） 100%v计算各种产品应分配的材料费用：计算各种产品应分配的材料费用：某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 =该种产品材料定额成本该种产品材料定额成本材料费用分配率材料费用分配率例例2-7v某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种材料。两种材料。A材材料共耗用料共耗用2 000千克，每千克千克，每千克5元；元；B材料共耗用材料共耗用4 000千克，千克，每千克每千克10元。甲产品实际产量元。甲产品

26、实际产量480件，单位产品材料定额成件，单位产品材料定额成本为本为50元；乙产品实际产量元；乙产品实际产量50件，单位产品材料定额成本件，单位产品材料定额成本为为20元。采用定额成本比例法分配材料费用的结果如下：元。采用定额成本比例法分配材料费用的结果如下：v甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=48050=24 000（元）（元）v乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=5020=1 000（元）（元）v材料费用分配率材料费用分配率=（20005+400010）/（24000+1000）=2v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=24 0002=48 000元元v乙产品应分配的材料费用

27、乙产品应分配的材料费用=1 0002=2 000元元v这种方法适用于几种产品共同耗用多种材料且具有材料定额这种方法适用于几种产品共同耗用多种材料且具有材料定额成本的材料费用的分配。成本的材料费用的分配。v某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。v答案：答案：v方法一：方法一：v甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤）（公斤）v乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量80 5.5 440

28、（公斤）（公斤）v材料消耗量分配率材料消耗量分配率1200（560440）1.2v甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤）（公斤）v乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤）（公斤）v 合计合计 1200（公斤）（公斤）v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用67242688（元）（元）v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用52842112（元）（元）v 合计合计 4800（元）（元）v方法二：方法二：v甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤）（公斤）v乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量80

29、5.5 =440（公斤）（公斤）v材料费用分配率（材料费用分配率（12004）（560440）4.8v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用 5604.8 2688（元）（元）v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用 4404.8 2112（元）（元）v 合计合计 4800（元）（元）v领用某种原料领用某种原料1134公斤，单价公斤，单价2元，原料费用合计元，原料费用合计2 268元，共生产甲产品元，共生产甲产品400件，乙产品件，乙产品300件。甲产件。甲产品消耗定额为品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。公斤。v按定额费用比例分配法：按定额费

30、用比例分配法：v原材料费用分配率原材料费用分配率=2 268/（480+330）=2.8v甲产品应分配的原料费用甲产品应分配的原料费用=480 2.8=1 344(元元)v乙产品应分配的原料费用乙产品应分配的原料费用=330 2.8=924（元）（元）v 合计：合计： 2 268（元）（元） 3.材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理 在会计实务中，材料费用的分配一般是通过编制在会计实务中，材料费用的分配一般是通过编制“ 材料费用分配表材料费用分配表”进行的。材料费用分配表包括材料费进行的。材料费用分配表包括材料费 用分配明细表和材料费用分配汇总表。用分配明细表和材料费用分配汇总表。 分

31、录分录 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料等贷：原材料等3-13-1 在实际工作中，原材料费用的分配是通在实际工作中，原材料费用的分配是通过原材料费用分配表进行的，分配表根据过原材料费用分配表进行的，分配表根据领退料凭证编制。如下表领退料凭证编制。如下表原材料费用分配表的编制及其账务处理原材料费用分配表的编制及其账务处理应借科目应借科目直接计直接计入金额入金额（元）（元） 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配 材料费用合材料费用合计计定额消耗量定额消耗量(kg)(kg)分配率分配率 分配

32、额分配额( (元元) ) 生产成本生产成本基本生基本生产成本产成本甲甲15201520360036001.81.8648064808000乙乙740740120012001.81.8216021602900合计合计22604800864010900辅助生产辅助生产成本成本供水供水450450供电供电650650合计合计11001100制造费用制造费用200200管理费用管理费用200200销售费用销售费用180180合计合计3940864012580原材料费用分配表原材料费用分配表借：基本生产成本借：基本生产成本 10900 辅助生产成本辅助生产成本 1100 制造费用制造费用 200 管理费

33、用管理费用 200 销售费用销售费用 180 贷：贷： 原材料原材料 12580原材料费用分配表原材料费用分配表应借科目应借科目产量产量(件件) 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配单位消单位消耗定额耗定额(KG)定额定额消耗消耗量量(KG)分配分配率率分配额分配额（元）（元）生产成本生产成本基本生基本生产成本产成本甲甲乙乙合合计计原材料费用分配表原材料费用分配表应借科目应借科目产量产量(件件) 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配单位消单位消耗定额耗定额(KG)定额定额消耗消耗量量(KG)分分配配率率分配额分配额（元）（元）生产成生产成本基本基本生产本生产成本成本甲甲 2044088

34、00326400乙乙 408032003 9600合合计计1200036000根据上述原材料费用分配表，可编制会计分录如下：根据上述原材料费用分配表，可编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 26400 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品 9600 贷：原材料贷：原材料 360001.燃料费用的分配程序和方法燃料费用的分配程序和方法 燃料费用实际上也属于材料费用的范燃料费用实际上也属于材料费用的范畴，其费用分配的程序和方法与上述原畴，其费用分配的程序和方法与上述原材料费用分配的程序和方法相同。材料费用分配的程序和方法相同。 (1

35、)燃料费用比重较大时一般与动力费用一燃料费用比重较大时一般与动力费用一起专门设立起专门设立“燃料及动力燃料及动力”成本项目，成本项目，并将燃料单独进行核算，设置并将燃料单独进行核算，设置“燃料燃料”账户。账户。 (2)燃料费用比重较小时，无须单独设置燃料费用比重较小时，无须单独设置 “燃料及动力燃料及动力”成本项目，燃料费用直成本项目，燃料费用直接计入接计入“制造费用制造费用”，四、燃料费用的分配四、燃料费用的分配2.燃料费用分配去向燃料费用分配去向 所谓燃料费的分配，是指对于车间、部门领用并消耗所谓燃料费的分配，是指对于车间、部门领用并消耗的燃料，根据不同的用途计入有关成本费用的过程。的燃料

36、，根据不同的用途计入有关成本费用的过程。燃料费的分配与上述材料费用分配的程序和方法相同。燃料费的分配与上述材料费用分配的程序和方法相同。车间产品生产耗用的燃料费应计入产品成本。其中能车间产品生产耗用的燃料费应计入产品成本。其中能直接分清是哪种产品耗用的直接计入产品成本；几种直接分清是哪种产品耗用的直接计入产品成本；几种产品共同耗用而又不能直接分清哪种产品耗用多少的产品共同耗用而又不能直接分清哪种产品耗用多少的燃料费，要先进行分配，然后再分别计入各种产品成燃料费，要先进行分配，然后再分别计入各种产品成本。本。3.分配标准：产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费分配标准：产品的重量、体积、所耗燃料的

37、数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。第三节第三节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配 外购动力费用是指从企业外部购买各种动力外购动力费用是指从企业外部购买各种动力(电电力、热力、蒸气、煤气等力、热力、蒸气、煤气等)所支付的费用。所支付的费用。一、外购动力的归集一、外购动力的归集v 企业外购动力应按照权责发生制原则计量企业外购动力应按照权责发生制原则计量和确认和确认 。产品成本和有关费用中的外购动力。产品成本和有关费用中的外购动力费用，不管这些款项是否已经支付。应当是按费用，不管这些款项是否已经支付。应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽

38、的计量装置确认照当月有关电力、煤气和蒸汽的计量装置确认的实际耗用量乘上相应单价的金额记入。的实际耗用量乘上相应单价的金额记入。v 若每月支付外购动力费用的日期不固定；若每月支付外购动力费用的日期不固定；为简化核算工作，对在下月支付上月动力费用为简化核算工作，对在下月支付上月动力费用的情况下，一般应通过的情况下，一般应通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。v 若每月支付外购动力费用的日期基本固定，若每月支付外购动力费用的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费用相差不多，且每月付款日至月末应付动力费用相差不多，也可不通过也可不通过“应付账款应付账款”账户核算，可于付款账户核算，可于付款时

39、直接借记成本、费用科目，贷记时直接借记成本、费用科目，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 （二）外购动力费用的分配（二）外购动力费用的分配外购动力分配，一般通过编制外购动力分配，一般通过编制“外购动力分配表外购动力分配表”进行。进行。1.分配去向分配去向v直接用于产品生产、设有直接用于产品生产、设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目的动力成本项目的动力费用，应单独地记入费用，应单独地记入“基本生产成本基本生产成本”总账账户及所属产总账账户及所属产品明账品明账“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。v直接用于辅助生产、设有直接用于辅助生产、设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目的动力成本项目的

40、动力费用，应单独地记入费用，应单独地记入“辅助生产成本辅助生产成本”总长账户及所属产总长账户及所属产品明账品明账“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。v用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分配记入用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分配记入 “制造费用制造费用”(基本生产车间照明用电）和基本生产车间照明用电）和“管理费用管理费用”等等总账科目。总账科目。2.分配方法：分配方法：v外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及用数量及单价单价计算；计算；v无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机无仪表

41、的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配（以电力为例、按生产工时比例）器功率时数比例分配（以电力为例、按生产工时比例）计算费用分配率：计算费用分配率：某车间电力费用分配率某车间电力费用分配率=该车间电力费用该车间电力费用该车间各产品生产工该车间各产品生产工时之和时之和计算某产品应分配的电力费用：计算某产品应分配的电力费用： 某产品分配电力费用某产品分配电力费用=该车间某产品生产工时该车间某产品生产工时该车间电力费用该车间电力费用分配率分配率例例2-9v某工业企业某工业企业2007年年5月份耗电度数合计月份耗电度数合计79500度，金额度，金额23850元。单价为元。单价

42、为0.3元每度。直接元每度。直接用于产品生产耗用用于产品生产耗用57000度，金额度，金额17100元，元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为配。甲产品机器工时为55500小时，乙产品机小时，乙产品机器工时为器工时为30000小时。企业设有小时。企业设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目。分配甲、乙产品动力费用。成本项目。分配甲、乙产品动力费用。动力费用分配率动力费用分配率=17 100（55 500+30 000）=0.2计算某产品应分配的电力费用：计算某产品应分配的电力费用： 甲产品分配动力费用甲产品分配动力费用=55 500

43、 0.2 =11 100乙产品分配动力费用乙产品分配动力费用=30 000 0.2 =6 000燃料费用分配表 年 月 日产品名称直接材料费燃料费用分配率分配金额甲产品乙产品29 00037 00011 60014 800合计66 0000.426 400某厂生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费某厂生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费26 400元，元，其中甲产品发生的直接材料费其中甲产品发生的直接材料费29 000元，乙产品发生元，乙产品发生的直接材料费的直接材料费37 000元。元。 外购动力费用分配表外购动力费用分配表应借科目应借科目成本费用项目成本费用项目生产工时生产工时度数度数金额金额总账科

44、目总账科目明细科目明细科目基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力55 500-11 100乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000-6 000小计小计85 50057 00017 100辅助生产辅助生产成本成本供电供电水电费水电费5 0001 500供水供水水电费水电费2 000600小计小计7 0002 100制造费用制造费用水电费水电费7 5002 250管理费用管理费用水电费水电费6 0001 800 销售费用销售费用水电费水电费2 000600合计合计79 500 23 8503. 账务处理账务处理 借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅

45、助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）第四节第四节 折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配 一、折旧方法及其对产品成本的影响一、折旧方法及其对产品成本的影响一折旧及折旧费一折旧及折旧费 1. 折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经济等因素的影响使得固定资产价值减少。高，经济等因素的影响使得固定资产价值减少。 2. 折旧费：由于折旧而结转的那部分价值，这部分价折旧费：由于折旧而结转的那部分价值，这部分价值要计入成本。（作为费用转移到成本或有关费用中得到值要计入成本

46、。（作为费用转移到成本或有关费用中得到补偿的那部分价值）补偿的那部分价值）二主要折旧方法二主要折旧方法 1.直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产经济使用年限的一种方法。适用于使衡地分摊到固定资产经济使用年限的一种方法。适用于使用均匀的设备或房屋。用均匀的设备或房屋。其计算公式为：其计算公式为： 年折旧率（年折旧率（1预计净残值率）预计净残值率）经济使用年限经济使用年限100% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率 2 . 作业量法：作业量法： 各种设备在工作过程中

47、与作业量挂钩的方法，适用于设各种设备在工作过程中与作业量挂钩的方法，适用于设备使用情况跟作业量成一定比例而跟时间不成正比。备使用情况跟作业量成一定比例而跟时间不成正比。 单位折旧率单位折旧率=（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）作业量总和作业量总和 年（月）折旧年（月）折旧=单位折旧率单位折旧率年（月）作业量年（月）作业量 3. 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每月期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计根据每月期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。算固定资产折旧的一种方法。 年折旧

48、率年折旧率200%经济使用年限经济使用年限年折旧额年初固定资产账面净值年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12 如果在某一折旧年度，按双倍余额递减法计算的折旧额小如果在某一折旧年度，按双倍余额递减法计算的折旧额小于按年限平均法计算的折旧额，应改为年限平均法计提折于按年限平均法计算的折旧额，应改为年限平均法计提折旧。旧。4. 年数总和法年数总和法 又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。该分净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。该分数的分子代表固定资产尚可

49、使用的年数，分母代表使用数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字之和。年数的逐年数字之和。月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率=（经济使用年限（经济使用年限已使用年数）已使用年数）2经济使用年限经济使用年限（1+经济使用年限）经济使用年限）100%v某企业2005年6月期初固定资产原价为10500万元。6月增加一项固定资产入账价值为750万元，同时6月份减少固定资产原价150万元；则6月份该企业应提折旧固定资产原价为( )万元。vA.11 100 B.10 650 vC.

50、10 500 D.10 350vCv某小企业数控机库，原价为2 000 000元，预计残值率为5%，预计可使用50万小时，本月使用了300小时，计算本月应计提的折旧额。v单位工作量折旧额 v= 2 000 000(1-5%) 500 000v= 3.8(元)v本月应计提折旧额=3003.8=1 140(元)v某企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为400 000元，预计使用年限5年，净残值16 400元。要求分别按照双倍余额递减法、年数总和法和平均年限法，计算每年的折旧额 。v平均年限法:v每年计提折旧=(400000-16400)/5=76720双倍余额递减法:年份应计折旧净值年折旧率

51、年折旧额累计折旧额(1)(3)=2/5(4)=(1)(3) (5)1400,000 2/5160,000.00 160,000.00 2240,000 2/596,000.00 256,000.00 3144,000 2/557,600.00 313,600.00 486,400 (86400-16400)/235,000.00 348,600.00 551,400 (86400-16400)/235,000.00 383,600.00 合计383,600.00 383,600.00 年数总和法:年份应计折旧原价尚可使用年数年折旧率年折旧额累计折旧额(1)(2)(3)=(2)15(4)=(1)

52、(3) (5)1383,600 55/15127,866.67 127,866.67 2383,600 44/15102,293.33 230,160.00 3383,600 33/1576,720.00 306,880.00 4383,600 22/1551,146.67 358,026.67 5383,600 11/1525,573.33 383,600.00 合计383,600.00 383,600.00 v甲公司固定资产入账价值为甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。假定万元。假定2001年年3月月10

53、日安装完毕日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001年年2006年年年年折旧额。折旧额。v正确答案正确答案v 2001年年折旧额年年折旧额5002/59/12150（万元）（万元）2002年年折旧额年年折旧额5002/53/12（500200）2/59/12140（万元）（万元）2003年年折旧额（年年折旧额（500200）2/5 3/12（500200120）2/59/1284（万元）（万元）2004年年折旧额（年年折旧额（500200120）2/53/12（5002001207220）29/1251（万元）（万元）2005年年折旧额（年年折旧额（

54、5002001207220）244（万元）（万元） 2006年年折旧额年年折旧额 （5002001207220）2 3/1211（万元）（万元）验算：验算：应计提折旧额应计提折旧额50020480（万元）（万元）累计折旧额累计折旧额15014084514411480（万元）（万元） v甲公司固定资产入账价值为甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产万元。该固定资产预计使用预计使用5年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。万元。假定假定2001年年9月月10日安装完毕并交付使用，采用年日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算数总和法计算2001年、年、2002年年折旧额。年年折旧额。v正

55、确答案正确答案2001年年折旧额（年年折旧额（50020）5/153/1240（万元）（万元）v2002年年折旧额（年年折旧额（50020）5/159/12（50020）4/153/12152（万元）（万元） （一）固定资产折旧费用的核算（一）固定资产折旧费用的核算v一般来说，除已提足折旧继续使用的固一般来说，除已提足折旧继续使用的固定资产和过去作为固定资产单独入账的定资产和过去作为固定资产单独入账的土地外，企业对所有的固定资产都应计土地外，企业对所有的固定资产都应计提折旧。提折旧。v固定资产折旧费用一般是通过按月编制固定资产折旧费用一般是通过按月编制的的“固定资产折旧费用计算表固定资产折旧费

56、用计算表”来确定来确定的。的。 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 机修车间机修车间 （辅助生产辅助生产车间车间 设制造费用）设制造费用） 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 （辅助生产辅助生产车间车间 不设制造费用）不设制造费用） 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 广发公司广发公司2006年年6月计提固定资产折旧费用分配表见表所示。月计提固定资产折旧费用分配表见表所示。 折旧费用分配表折旧费用分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 16800 16800750750210021001545015450合合 计计 2000 2000

57、20002000厂部管理部门厂部管理部门管理费用管理费用2400240024002400专设销售机构专设销售机构销售费用销售费用 650 65010010010501050供水车间供水车间 1750 1750250250 20002000机电车间机电车间辅助生辅助生产成本产成本 10000 100002000200080008000基本生产车间基本生产车间制造费用制造费用本月份本月份折旧额折旧额上月减少固定上月减少固定资产计提折旧资产计提折旧上月增加固定上月增加固定资产应提折旧资产应提折旧上月份上月份折旧额折旧额 车间车间 部门部门应借应借 500借：制造费用借：制造费用 10000 辅助生产

58、成本辅助生产成本 2400 管理费用管理费用 2000 销售费用销售费用 2400 贷：累计折旧贷：累计折旧 16800 编制会计分录编制会计分录（二）固定资产修理费用的核算（二）固定资产修理费用的核算借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 等等注意：新准则规定车间修理费在管理费用注意：新准则规定车间修理费在管理费用核算。核算。第五节第五节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配(一一)职工薪酬概述职工薪酬概述职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而予各种形职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而予各种形 式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。1.职工薪酬的内容职工

59、薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴v职工福利费如为补助职工食堂、生活困难等从职工福利费如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。成本费用中提取的金额。v社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。费等。一一.工资总额的组成工资总额的组成v计时工资是指根据职工工作时间和一定计时工资是指根据职工工作时间和一定的工资标准而支付给职工的劳动报酬。工资

60、的工资标准而支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。额。计件工资是指根据职工所完成的工作量计件工资是指根据职工所完成的工作量和计件单价计算而支付给职工的劳动报酬。和计件单价计算而支付给职工的劳动报酬。分个人计件和集体计件。分个人计件和集体计件。 第五节第五节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。如生产奖、劳动奖等。劳动报酬。如生产奖、劳动奖等。v津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特