XX集团——内部审计实务指南第4号 生产与费用审计

1、内部审计实务指南第4号 生产与费用循环审计 审计内容：直接材料成本、直接人工成本、制造费用。 审计方式：调查问卷（附表一）、现场询问、审阅、观察等方法。 询问人员：车间统计、生产管理人员，生产技术人员、生产人员及会计人员、品控人员。 询问内容：有关生产过程物料、产成品统计；生产管理制度、生产品项、加工事项；成本费用及其它异常事项。 一、生产过程应有的内部控制 1.实物流转程序控制。生产订单，生产领料到产品完工、窝工和不良品、残次品及废料的发生情况，车间物料统计、保护等管理规则。 2.成本费用管理控制。 制定成本控制目标和成本计划，编制成本、费用预算； 制定消耗定额，包括直接材料、人工工资、制造

2、费用定额； 对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理； 定期对成本费用进行考核评价和分析； 3.成本费用会计控制。 明确成本费用开支范围、标准，报销手续，审核制度； 设置会计帐户，合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本； 定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势与原因； 二、费用循环应有的内部控制 1.有明确的费用开支范围和标准； 2.健全有效的费用预算控制制度； 3.建立费用核准制，严格费用开支的审核，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批制度； 4.对费用合理分类，并分别开设明细帐，及时正确的进行核算； 三、审计执行事项 （1）直接材料成本 A、抽查产品成本计算单，检查直接

3、材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 B、分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 C、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确、及时入账。 D、对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配的会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 （2）直接人工成本 A、抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与

4、计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 B、将本年度直接人工成本与前期进行比较，审查其异常变动的原因。 C、分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 D、结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 E、对采用标准成本的企业，应检查直接人工成本差异的计算、分配的会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变动。 （3）制造费用 A、获取或编制制造费用汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 B、审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否

5、正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证。 C、必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 D、对采用标准成本的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配的会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 四、审计执行其它相关内容 （一）本期主营业务成本 A、获取或编制主营业务成本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 B、分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动

6、和异常情况应查明原因。 C、结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 D、检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 E、检查主营业务成本是否已在利润表上恰当披露。 （二）应付工资 （1）获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （2）检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。 （3）对本期工资费用的发生情况进行分析性复核： A、检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释。 B、将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。 （4）检查应付工资在资产负债表上的披露是否恰当。 （5） 注意是否有虚列员工或自离人员的工资发放到朋友或亲人的帐户中。 （三）应付福利费 （1）获取或编制应付福利费明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （2）结合应付工资审计，检查按工资总额计提的应付福利费是否符合规定，计提金额是否正确。 （3）审阅应付福利费明细账，并抽查本年应付福利费的原始凭证，检查其是否符合规定用途，报销是否符合审批程序。 （4）检查应付