谈国内外对社会责任会计的探讨--——读《三式簿记和收益动量》有感

1、谈国内外对社会社会责任会计的探讨 读三式簿记和收益动量有感摘要：文件主要介绍了国内外社会责任会计概况、社会责任会计信息披露的主要内容和常见形式，并在此基础上对社会责任会计信息披露出现的问题作简单的归纳与总结。关键词：社会责任会计；信息披露；社会责任会计报告；理论框架1 社会责任会计简述美国会计学家戴维F·林诺维斯在1968年提出“社会责任会计”概念，指出社会责任会计是会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用，揭开了社会责任会计的研究序幕。随后，法国、德国、美国等欧美发达国家也开始普及企业社会责任会计。社会责任会计的出现被称为是会计史上的第四次革命，这次革命的动因可以追溯到19

2、世纪。古典经济学派认为：企业只是经济的下属系统，而不是社会的下属系统，追求利润是企业唯一的也是最高目标。由此出现了企业不顾社会及公众利益，将企业内部成本转嫁成为社会成本，疯狂攫取利润，来达到个人利益最大化的目的。西斯蒙蒂在1819年第一次明确提出的“社会成本”概念以及约翰·莫斯·克拉的“社会成本簿记”和“社会价值”观念为这次革命作了理论上的准备。1.1社会责任会计的含义社会责任会计是把企业与社会之间的关系当作社会责任并以此为中心而展开的会计活动。它运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的活动所作出一定的反映和控制。社会责任会计是会计

3、领域的新分支，是社会福利经济学的拓展，主要是指用社会福利的形式履行着的社会责任会计，对于它的定义可以从三个方面进行解读，一是其属于会计学的分支，二是其基本职能在于监督与控制，三是其对象是企业实现社会收益的活动。社会责任会计的出现不仅改变了传统的会计思维模式，将生产经营型会计发展为生产经营社会型会计，同时也标志着会计对象不仅仅局限于价值方面，一些非价值的人力资源、社会环境资源等也可以计量和记录。1.2推行社会责任会计的必要性社会责任会计与传统的会计核算模式不同，传统的会计核算是将企业作为一个独立的经济实体来看待，这种会计核算方式在当今的市场经济下，面临着越来越多的挑战，也出现了很多实际应用中显露

4、出来的问题；而社会责任的会计信息披露实现了从宏观角度来考察企业经营活动的社会影响，使得企业摆脱了局限性目标的限制。建立我国社会责任会计有很大的必要性主要包括以下几点：（1） 政府进行宏观调控的需要。在社会主义市场经济体制下，政府的职能较以前有了根本性的转变，政府需要从宏观上运用政治、经济、法律等手段对整个社会的经济活动进行调整和控制，从而政府是企业社会责任会计信息的主要使用者。（2） 转变企业观的需要。现今全球经济发展迅猛，企业不仅要对其所有者负责，而且要对更多的社会公众负责，并且企业必须对整个社会的政治经济发展负起责任。在这种观点下，企业作为社会公共资源的使用者，必须经营并定期报告其所履行的

5、各种社会责任的完成情况。（3）解决一系列社会问题的需要。改革开放以来，随着经济的发展，同时也产生了一系列的社会问题，这些问题突出表现为企业经济利益与社会整体利益之间的矛盾，严重制约了国民经济的可持续发展。如环境污染问题、社会保障问题、充分就业问题等，要解决这些问题，政府必须采取必要的措施强制要求企业履行必要的社会责任。2 国外社会责任会计2.1国外社会责任会计信息披露2.1.1发展概况在发达国家，社会责任会计信息披露越来越受到重视，目前绝大多数行业和领域都被要求报告或披露社会责任会计；社会责任会计披露的内容和形式因各国的国情不同而有所差异；报告形式由实物报告逐步向货币报告过渡，多数社会责任报告

6、已经能够反映企业总体履行社会责任的情况，这对于促进该国的可持续发展起到了积极作用。2.1.2披露方法社会责任信息报告先后经历了声誉法、会计法、指数法、内容分析法和数据库法。声誉法是给企业设定一些社会责任指标，赋予不同分值，以问卷的形式让居民等评价人给企业社会责任报告情况打分。会计法是把企业履行的社会责任信息划分为社会成本、社会收益、社会资产和社会负债，运用会计信息系统对企业的社会责任信息进行确认、计量和报告。社会责任会计信息披露的指数法由蒙逊和雅培首先提出，此后，在社会责任会计信息披露研究中，指数法成为主要方法。内容分析法运用加数法计算企业披露履行的社会责任信息数量，主要依据是字数、句数、页数

7、。数据库法是指企业社会责任专业评估机构通过建立企业社会责任数据库来量化对企业社会责任的研究。2.1.3社会责任会计报告模式国外常见的社会责任会计报告模式包括以下几种：文字叙述披露模式、依附传统报告披露模式、运用独立报表模式。文字叙述披露模式是以文字叙述方式披露企业经营活动对社会的影响。这种模式的优点是提供信息直观，操作简单，缺点是文字描述具有模糊性。依附传统报告披露模式是在传统会计报表中的基础上，添加新会计科目或以附注形式，对企业的社会责任进行披露。这种模式可以与传统会计报表相衔接，符合会计人员的习惯。运用独立报表模式即运用独立报表反映企业履行社会责任的情况，如“增值表”、“污染报告”等，这种

8、模式能反映较为完整的报告内容且多以货币计量，但在确认计量上有重复。2.2国外社会责任会计述评社会责任会计是全新的一个会计分支，具有多学科知识，会计研究的领域不断扩大，服务内容不断增多，“绿色会计”、“可持续会计”、“环保会计”等社会责任会计具有了监督、推动企业和社会可持续发展职能。国外社会责任会计表现出如下特点：（1）对传统会计的批判，即摒弃了新古典经济学理论和决策有用观目标。人们习惯的利益相关者理论无法解释周期性经济危机等市场失灵给社会经济和居民福利带来的破坏，政治经济学民主社会成为社会责任会计增进社会福利的新理论。（2）规范会计理论研究。与传统会计相比，社会责任会计是经济高度发展出现的新的

9、会计分支，具有崭新的会计目标，必须建造全新的会计理论框架以服务会计目标。因为各国会计准则对企业社会责任会计问题规定很少，所以企业的会计报告很难找到企业社会责任信息，即使部分企业披露社会责任信息也不能做到“标准公允”和“信息公允”，加之，社会责任会计实证理论研究缺乏，学者们众说纷纭的假设根本没有可获得的企业社会责任信息数据直接验证，所以社会责任会计研究的重点应该是规范会计理论。（3）开放性，社会责任会计是各学科相互交叉的集合体。国外社会责任会计研究没有明确社会责任会计不仅仅是企业的会计，在社会责任会计概念研究中，没有阐明社会责任会计的信息质量特征。其次，在目标和理论基础的研究中缺少社会责任可持续

10、发展会计因素。同时没能从成本管理的角度加大对社会责任会计的研究，在政治经济学理论中，缺少不同国家法律结构和财政结构对社会责任会计信息披露的影响。3 社会责任会计在中国的发展3.1我国社会责任会计理论框架3.1.1社会责任会计目标：生态受托责任观中国经济的快速发展，引起生态的极大破坏，资源的巨大浪费。企业直接使用公众生态资源，产生公众生态成本，是第一生态个体，理应向公众报告生态生产和生态改善，履行生态受托责任，否则，将导致弱势生态产权及生态破坏。生态受托责任观，不仅能考核企业生态受托责任的履行情况，还能鼓励生态投资，有利于社会可持续发展。3.1.2社会责任会计的理论基础：相关者利益最大化我国公有

11、制经济占主导地位，引导市场经济健康发展，克服了资本主义社会的利己主义思想，实现了社会责任会计的政治经济学理论。因此，我国社会责任会计的理论基础应该是利益相关者理论。用相关者利益最大化作为评价企业经营业绩的重要指标和理论能激励企业更积极地履行社会责任。3.1.3社会责任会计的服务对象：全部利益相关者我国是社会主义国家，社会责任会计的服务对象不同于西方资本主义国家。我国当前倡导和谐社会和和谐发展，包括社会各成员和谐和生态和谐，所以社会责任会计的服务对象是全部利益相关者（这也是由我国社会主义责任会计的理论基础：相关者利益最大化决定的）。企业社会责任会计应完整确认、计量、报告企业社会责任履行信息，满足

12、利益相关者的决策需要。3.1.4社会责任会计的内容我国当前的和谐社会建设要求企业在追求自身发展的同时，还要承担社会繁荣、生态发展、人民福祉改善的多重任务，所以我国社会责任会计的内容不同于德国的环境保护社会责任会计，也不同于法国的福利主义社会责任会计，我国社会责任会计的内容既包括企业经济效益，还包括人力资源效益、生态效益、社会效益。3.1.5我国社会责任会计的计量方法传统会计采用货币计量，但是社会责任会计内容的复杂性决定社会责任会计计量单位的多重性：货币计量、食物计量、劳动计量，并且，劳动计量、食物计量在某些方面优于币计量。社会责任会计应该采用定量数据（报表中）和定性文字描叙相结合的方式（附注中

13、）。具体的计量方法包括：历史成本法、复原成本法、影子价格法、替代评价法、调查分析法、法院裁定法。3.1.6社会责任信息披露制度美国实行自愿披露社会责任制度，法国实行强制披露社会责任制度。当前，我国企业履行社会责任的意愿低，且法律不完善，所以采用强制和自愿披露相结合社会责任信息披露制度。企业的社会责任包括法律责任和道义责任，对于法律规定的企业社会责任必须强制披露，企业的道义责任采用自愿披露。3.1.7我国社会责任会计绩效评价指标我国社会责任会计的内容包括企业经济效益、人力资源效益、生态效益、社会效益。所以社会责任评价指标应主要集中在这几个方面。人力资源效益指标包括：就业人员、员工薪酬、员工培训费

14、、员工事故率、员工满意度。生态效益指标包括：原材料投入产出率、能源利用率、水资源循环率、废品率、废气废水排放量和处置比率、环保资产金额。社会效益指标包括：企业社会贡献总额 （雇员薪酬+退离休人员薪酬+福利+利息+利润+纳税额）、社会捐赠额、社会捐赠率、社会积累率、顾客满意度、矿难次数和死伤人员等。3.2我国社会责任会计信息披露模式我国目前使用的会计信息披露工具主要有：上市公告书、招股说明书、基本财务报表、企业网站、社会责任会计报告等。披露形式，指的是在进行社会责任信息披露时所采用的途径，我国企业社会责任会计信息披露的主要形式有两种，一种以会计基础型，另一种即为会计基础型，前者处于次要地位，后者

15、处于主导地位。3.3我国社会责任会计信息披露出现的问题3.3.1 披露内容不全面且缺乏相关性当下的强企业很少关心消费者的权益与社会效益,而政府的税收也都是在强有力的高压下完成,没有落实自己该完成的义务。同时,企业大多都不谈及自己欠缺的方面,总是有意涉及自己对社会的经济贡献,对员工的福利等对自己企业发展的积极方面,无法做到公平公正,没有落实自己应尽的义务。3.3.2连续性差且内容披露随意大多企业都无法认识到企业责任对企业发展,品牌建设,树立良好形象等的重大贡献。通常被动的跟着政府的政策前行,节能减排,关注员工福利,完善社会公益等,待政府不再监督后,企业又恢复了原先的老样子,企业对于节能减排等一系

16、列措施的披露次数就会剧减,丧失了企业对社会的责任,依旧只是注重经济的增长。3.4对优化社会责任会计信息需披露内容及模式的建议3.4.1深入开展社会责任会计理论研究深入开展社会责任研究需要有一定的理论依据作为基础,主要体现在以下两个方面:首先是政府等部门应当积极引导会计理论界进行深入研究;其次需要建立社会责任会计理论的专业研究部门,并且进行仔细调研。3.4.2建立和完善与社会责任有关的立法工作社会责任会计事务的完善需要有相关的法律法规作为保障,制定相应的法律法规,保障法律的控制力和执行力。我国的政府机构以及社会责任机构需要充分意识到法律法规在推动实践方面的重要性,进一步建立健全有关社会责任方面的法律法规,使得各项工作做到有法可依,推动社会责任会计理论的应用。3.4.3优化社会责任会计信息披露模式的建议社会责任会计科目单列,科目的设置尽可能与传统会计科目相对应。社会责任会计科目同传统模式下的科目相协调能够提升操作的便捷性。会计基础型和非会计基础型并举,并尽可能采用会计方法进行披露。4 结束语社会责任会计的出现对于企业来说具有重要的战略意义，社会责任与传统会计相比，无论是在目标、对象，还是在信息需求方面都有着较大的差