构建我国政府会计体系的思考

1、构建我国政府会计体系的思考;内容摘要：政府会计以政府及政府机构的财务活动为核心，核算、反映和监督中央及地方政府业务活动的营运情况，为适应财政体制改革的需要，应构建有效的政府会计体系。我国的政府会计体系存在着诸多问题，已经不适应目前的公共财政管理的需要。因此，从我国国国情出发重构政府会计体系，提高政府绩效，迫在眉睫。关键词：财政体制预算会计政府会计政府会计是以政府整体和政府机构为主体，以政府及政府机构的财务活动为核心，核算、反映和监督中央及地方政府业务活动的营运情况，对政府在预算执行阶段发生的财政交易、财政收支、经费收支、业务收支活动及政府整体财务状况进行确认、记录和报告，提供反映政府单位受托责

2、任的会计信息，以使会计信息使用者作出经济、社会和政治决策的会计体系。建国初我国就建立了由预算会计和企业会计共同组成的会计体系，基本上没有“政府会计”的称谓，而是将运用于政府和政府机构的会计定义为“预算会计”。我国现行的预算会计制度起源于计划经济时代，是借鉴苏联预算会计制度建立起来的，在相当长的一段时期内，对加强我国政府部门的会计核算和财务管理、向社会提供真实可靠的会计信息以及财政部门加强预算资金管理等方面发挥了重要作用。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，1997年我国对预算会计制度进行了改革，在会计体系构建上逐渐向国际惯例靠拢。然而，随着预算会计环境的巨大变化，现行的预算会计制度已

3、经不能适应国库收付制度和政府采购制度改革后出现的新业务，其存在的问题与弊端不断显现出来，改革预算会计制度，构建有效的政府会计体系成为当务之急。现行预算会计制度面临的问题（一）现行会计体系结构不严谨我国现行预算会计形式上是包罗万象的，按照组织类别的不同分别设立，包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的分支，而国库会计、收入征解会计等则又自成体系。预算会计体系内的不同分支分别采用不同的会计制度，记录不同的单位在不同阶段的经济事项，而且核算重心各不相同。由于预算会计体系各组成部分之间的协调性较差，缺乏统一的客观基础，不利于生成政府整体的财务报告，也影响了财政预算管理的效果。同时，

4、在整个预算会计体系内部就事业单位会计的归属问题也一直存在着争论。（二）现行预算会计制度变革滞后随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，公共财政体制在我国已初步建立，部门预算、政府采购、国库集中收付”是这种制度的核心内容和典型特征。但由于我国目前只是对现行政府会计制度进行改良式的局部修改和调整，并没有改变其传统核算模式的基础和根本原则，所以不能从根本上建立与公共财政体系相适应的政府会计核算新体系、新方法。（三）现行预算会计不能全面反映政府的财务状况随着我国政治经济体制改革的不断进行，尤其是国家财政管理体制改革的进行，地方政府获得了一定的财政自主权，地方政府会计工作的重点必然要转向关注地方政府公共

5、受托责任的履行情况，监督政府的整体财政管理工作。而我国现行的财政总预算会计和行政单位会计只反映预算收支执行情况，不能提供整个一级政府的营运业绩和财务受托责任的会计信息。比如各级政府代行国有资产管理职能，对国有资产所有权和收益权的管理应是政府的一项重要的财务活动。但我国的预算会计遗漏了这个重要的政府财务活动内容。（四）现行预算会计无法向公众和监督部门提供更多的信息目前我国政府预决算报告只是反映政府收支预决算的单一模式，这些报告反映了行政单位的预算执行结果，但由于预算会计报告过于简单，无法提供进一步的信息。作为社会公众和纳税人，我们无法接触到有关会计报告，即使是政府有关部门也只能得到预算、决算等基

6、本的财务信息，无法从会计报告中了解政府的整体财务状况和工作绩效，进而也无法评价政府工作的好坏。另外，从政府部门本身来讲，现行的预算会计模式也只是体现了簿记的作用，没有发挥会计应有的监督作用。（五）政府会计确认基础已不适应新体制的要求目前我国的政府预算，除了事业单位的经营性业务外，基本上采用收付实现制基础对预算收支进行会计确认。收付实现制会计存在的主要问题有：一是财务报表反映的受托责任比较狭窄，而且易于被管理当局操纵。二是收付实现制不利于绩效考核。在收付实现制下，收入和费用之间不存在对应关系，既不能分配费用，也不能提供服务的完全成本信息，不能充分认识绩效与成本之间的关系。三是不利于公共资源的管理

7、使用。各级财政部门无法正确处理年终结账，年度预算执行过程中，各级财政部门经常发现预算已安排，但由于各种原因，当年无法支出而不得不作为年终结余处理，从而使年终结余出现“虚增”，会影响政府会计的信息质量。另外，现行预算会计制度不符合国际社会惯例与发展趋势，不利于进行国际比较研究。近20年来，随着世界范围内新公共管理运动的兴起，在政府预算制度和会计制度中引入权责发生制原则已逐渐成为一种潮流。我国现行的预算会计制度明显落后于国际社会政府会计制度的发展趋势，与国际公共部门会计的习惯做法不具有可比性。构建政府会计体系的思路（一）明确我国政府会计目标的定位我国政府是受公民的委托来使用和管理国家财务资源，社会

8、公众、各级人民代表大会以及相关政府部门是我国政府会计信息最重要的使用者群体，他们应该成为我国政府会计信息最为重要的服务对象，应该将他们作为首要会计目标进行定位。因此，政府会计制度应将评价政府受托责任的履行情况作为自己追求的最终目标，应当提供反映政府使用社会资源、履行政府受托责任情况的信息，以辅助政府部门履行政府受托责任，并辅助信息使用者监督政府对社会资源的使用情况，对政府部门提供公共产品和服务效率、效果进行考评。（二）建立概念统一的政府会计准则体系政府会计准则是在政府会计准则理论结构的指导下，对具体政府会计业务的处理所做出的原则性规定。建立政府会计准则体系，首要问题是建立概念框架，政府会计准则的基本框架包括三部分内容：一般业务准则，主要对会计要素的确认与计量、信息披露所作出的规定，包括各项主要资产的会计准则、负债会计准则、净资产（基金余额）会计准则、各项主要收入会计准则、各项主要支出会计准则；政府财务报告准则，包括