浅谈固定资产折旧方法对所得税的影1

1、中小企业固定资产不同折旧方法对企业所得税的影响摘要:随着社会主义市场经济的发展，中小企业作为一种社会经济主体已然成为我国提高经济发展效力的重要组成部分。同时，中小企业的固定资产折旧方法对中小企业财务管理具有基础性的影响。所以，为保证企业再生产，同时实现期间收入费用的正确分配，中小企业必须于固定资产有效期内计提折旧。本文对固定资产折旧，固定资产折旧方法以及企业所得税进行解释说明，对固定资产折旧方法对企业所得税的影响进行分析，并且对固定资产折旧方法的选择给出了几点建议。关键词:中小企业固定资产折旧固定资产折旧方法企业所得税引言 固定资产的不同折旧方法将会导致不同的报告利润，并对企业的所得税产生影响

2、。无论哪个国家都没有停止对折旧方法的研究，发展和应用的分析。折旧方法的选择直接影响了中小企业计提的折旧额，从而影响到当期的成本和费用计算，进而影响到一个社会的经济发展水平。 (一)企业固定资产折旧 固定资产在会计工作岗位中处于举足轻重的地位。固定资产在为企业带来经济效益的过程中不会改变他的实物形态，但在使用过程中会不断损耗，逐渐转移到产品的成本和费用中去。转移到产品中以货币表现形式的损耗就是折旧，折旧实质上是为满足配比原则对固定资产成本进行的一种分摊程序（1）。就其实质而言，是一种在计提期间没有发生实际货币资金流出的费用（2）。损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧

3、费用，计入各期成本（3）。为保证再生产的顺利进行，必须把转移到新产品上去的这部分固定资产价值，从销售商品收入中及时的提取并积累起来，以供将来更新和恢复固定资产之用。值得注意的是，固定资产折旧不是一个计价的过程，折旧的计提不以固定资产公允市价的下降为基础进行。折旧是一个成本分配的过程，计提固定资产折旧的原因在于它服务潜能的下降。 (二)企业固定资产的折旧方法 人们通过人为设定的一些方法将固定资产的应计提折旧额在其预期使用年限内进行系统、合理的分摊。分摊的方法就是折旧的方法，不同的分摊过程形成不同的折旧方法（5 （。折旧方法一经确定应保持相对稳定。当然，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重

4、大改变，也应改变折旧相应的计提方式。 折旧方法可分为平均法和加速折旧法。本文主要介绍平均法中的年限平均法和加速折旧法中的年数总和法、双倍余额递减法对所得税的影响。 1.年限平均法 年限平均法又称直线折旧法，它是计算固定资产年平均使用额的一种方法。固定资产在一定时期内应计提折旧额的大小，主要取决于两个基本因素，即固定资产的原值和预计使用年限。除此之外，固定资产报废清理时所取得的残值收入、支付的各项清理费用对固定资产在一定时期内应计提的折旧额的大小也有一定的影响。因此选取计提折旧方法时，也应该考虑固定资产的残值收入和清理费用这两个因素6。采用这种折旧方法每期计提的折旧额相等。其计算公式为： 固定资

5、产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用寿命（年） 年限平均法由于其具有直观、容易理解、计算简便的优点，因而在实际工作中是一种最常用的折旧方法71。如果固定资产在各个会计期间的使用基本一致，采用这种方法是合理的。但是固定资产在各期的使用程度不同，那么使用这种折旧方法，将会导致折旧数与固定资产的价值损耗不相符，计提的折旧费用将不能合理地反应固定资产在各期的预计经济利益。并且固定资产在前期的工作效率高于后期，所带来的经济效益也自然高于后期，如果按使用年限平均分摊就会不符合配比原则。此外固定资产在使用后期的维修频率也越来越高，所产生的维修保养费用也就越来越大，即折旧费加维修费也是不均衡的，后

6、期会大于前期。 2.加速折旧法 加速折旧法，就是在固定资产预期使用期间的前期多提折旧，后期少提折旧，相对加快折旧的速度，使固定资产的大部分成本在预计使用期间的前期得到补偿。通常我们所说的加速折旧法与平均折旧法一样都是在预计的使用年限内分配固定资产的成本81。 常用的加速折旧法有年数总和法和双倍余额递减法。 (1)年数总和法 年数总和法是以固定资产应计折旧总额乘以一个逐年递减的折旧率计提折旧的方法。该方法的特点在于其逐年递减的折旧率，正是由于逐年递减的折旧率使各期的折旧额逐年下降，从而达到加速折旧的目的。年数总和法折旧计算公式如下: 各期固定资产的折旧额=应计折旧总额X折旧率 折旧率=固定资产年

7、初尚可使用年限/固定资产预计使用年数总和 (2)双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍做固定资产折旧率乘以逐年递减的期初净值得出应提折旧额的方法4.特点在于折旧基数逐年递减，折旧率固定不变。由于折旧率是一个设定值，因而这个折旧率分配不能正好在使用年限的最后一年将应计折旧额分配完。所以，在使用该法时，为保证使用年限结束时，固定资产账面余额呈递减趋势，必须在按余额递减法计提的折旧金额小于直线折旧法计算的折旧金额时，改用直线折旧法，进行折旧方式的转变9。其计算公式如下： 折旧率=2预计的这就年限100% 年折旧额=固定资产期初账面净值X年折旧率 使用加速折

8、旧法可平衡各期固定资产使用频率，为企业带来财务效益。但结合了加速折旧和平均折旧，与收入配比原则相抵触。 固定资产折旧的过程是将固定资产成本计入成本、费用的过程，固定资产价值逐渐转移，并以折旧的形式从销售收入中得到补偿。二企业所得税概述 (一)企业所得税的概念 企业所得税是指对实行独立经济核算的企业或组织机构为纳税人，以其一定时间内的所得额为课税对象的一种税。企业所得税是国家参与企业利润分配、协调国家与企业的分配关系的一个重要税种。，是 (二)企业所得税的计算 1.税率的统一 企业所得税适应25%的比例税率，各类企业的税负承担趋于相同，促进实现公平竞争。一是25%为标准税率;二是小型微利企业的税

9、率，减按20%的税率征收企业所得税;三是中国境内的非居民企业设立的机构所预提的税率为20%;四是15%税率的企业所得税征收是需要国家扶持的高新技术产业。 2.应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。计算公式为;应纳税所得额=收入总额-免税收入-准予扣除项目金额-税前弥补以前年度亏损益 三固定资产折旧方法对企业所得税影响 固定资产折旧的方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的固定资产折旧方法对纳税企业也会产生不同的税负影响。税的影响进行了分析。 (一)理论分析 固定资产价值补偿和补偿

10、时间早晚不同，到企业每期的纳税总额也就不同。采用直线法计提折旧，固定资产价值补偿的时间和金额在其使用期间是均衡的;而采用加速折旧法，在固定资产使用的前期会得到更多的补偿，从而影响到企业每期的纳税总额31。 不同的折旧方法计提的年折旧额不一样，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同，从而对企业纳税也产生不同的影响： 1.企业负担的所得税税负不同。在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更有利，固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，税负少;后期利润多，纳税多，从而达到延期纳税的作用。 2.企业应纳税额的现值不同。运用加速折旧法在最初的年份提取了更多的折旧，致使应纳税额减少。加

11、速折旧可以使企业的前期折旧费用加大，应纳所得税减少。 (二)财务分析 北化公司有一生产设备原值100万元，预计净残值4万元，使用年限为5年。该企业使用25%的所得税率，资金成本率为10%。若计入折旧前由设备带来的年利润为60万元，没有其他纳税调整事项。本文用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法分别来计算其对企业所得公司所得税=（60-年折旧）25%影响额=6025%-（60-年折旧）25%=年折旧25%表1 年限平均法对企业所得税的影响计算表 单位：万元年序年折旧余值年折旧率%年折旧累计折旧影响额累计影响额110020192019204.80480280820192038404.809603

12、61602019205760480144044240201920768048019205232020192096004802400合计40009600960024002400表2 年数总和法对企业所得税影响计算表 单位:万元年序年折旧余值年折旧率年折旧累计折旧影响额累计影响额1100005/1532003200800800268004/15256057606401440342403/15192076804801920423202/15128089603202240510401/1564096001602400合计4009600960024002400表3 双倍余额递减法对企业所得税影响计算表

13、单位：万元年序年折旧余值年折旧率%年折旧累计折旧影响额累计影响额11000040400040001000100026000402400640060016003360040144078403601960421605088087202202180512805088096002202400合计4009600960024002400 根据表可知，年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法对企业所得税的影响总额都为24万元。因为折旧对所得税的影响额=年折旧额X所得税率。所以不同的年折旧额对所得税的影响是不同的。年限平均法每年折旧额都为19.20万元，所以对所得税的影响额平均分布，每年都是480万元;年数总和

14、法和双倍余额递减法计提的折旧额都呈递减趋势，即前期计提的折旧多，后期计提的折旧少，相当于，前期纳税少，后期纳税多，也就是前期对所得税的影响额大，后期影响额小。图一 不同折旧方法对企业所得税影响折线图 由于双倍余额递减法对企业所得税的影响折线斜率最大，年数总和法次之，年限平均法为0。就是说双倍余额递减法下折旧对所得税的影响变化最大，年数总和法次之。也能看出，加速折旧法对企业所得税的影响额比年限平均法大，后期比年限平均法小。所以对于年限平均法来说，加速折旧法是无息的。 2.货币时间价值的数据分析 固定资产不同折旧方法对企业所得税的影响总额是相同的，但是利用不同折旧方法对企业所得税的影响额前后期数额

15、不同。据上文数据编制固定资产折旧方法对企业所得税影响。如下:表4 固定资产折旧方法对企业所得税影响现值计算表 单位：万元年限折旧系数年限平均法年数总和法双倍余额递减法年节税额现值年节税额现值年节税额现值10.9094804.363280072721000909020.826480396486405.2864600495630.751480360484803.60483602703640.683480327843202.18562201502650.621480298081600.993622013662合计24.001819224001934242400196184 由表知虽然不同折旧方法对所

16、得税影响总额都为24万元。但是不同的折旧方法对所得税的影响的现值总和是不同的。双倍余额递减法下，对所得税影响的累计现值最大为19.618 4万元，年数总和法下对所得税影响的累计现值为19342.4，最小累计现值为18.192。所以，双倍余额递减法下的企业价值最大，年限平均法下最小。可以看出在企业盈利的情况下，加速折旧法更有利于实现最大化价值。不同折旧方法对固定资产成本进行价值补偿的时间不同导致固定资产折旧方法对企业所得税的影响不同。加速折旧法前期计提折旧多，对固定资产价值补偿前期多，后期少，造成前期节税额大，后期小。在考虑货币时间价值的情况下，加速折旧法的现值就会比年限平均法大。具体可以通过图

17、二看出:图二 不同折旧方法节税现值柱状图 由图二可以清晰地看出的双倍余额递减法对所得税影响的现值变化最大，年数总和法次之，年限平均法没有变化。因为加速折旧法下，前期计提的折旧多，节税额大，所以双倍余额递减法和年数总和法下的节税额的现值比年限平均法下的节税现值大，相应的节税额的现值也比较大。即前期计提的折旧越多，节税额的现值越大。 (三)年折旧与节税额及其现值的相关性分析表5节税额与年折旧计算表单位:元表5 节税额与年折旧计算表 单位：万元年限年限平均法年数总和法双倍余额递减法年折旧节税额现值年折旧节税额现值年折旧节税额现值119.20480436323200800727240001000909

18、219204803964825606405286424006004956319204803604819204803604814403602703641920480327841280320218568802201502651920480298086401600.993688022013662合计96002400181929600240019342496002400196184 不考虑折旧应交的企业所得税=折旧前利润X所得税率 考虑折旧后的利润=(折旧前利润一年折旧额)X所得税率 节税额=不考虑折旧前的利润一考虑折旧后的利润 =折旧前利润x所得税率一(折旧前利润一年折旧)x所得税率 =年折旧x所得

19、税率 =25% x年折旧=年折旧Xb 节税额的现值=节税额X折现系数 =年折旧X25%X折现系数 =年折旧Xk 可知，节税额年折旧额的相关系数为1，是完全正相关。节税额的现值在折现系数相同的情况下，也是称完全正相关的。并且由表5也可以得知节税额与年折旧是呈线性关系的，并且年折旧额的大小也部分影响到了节税额现值的大小，在同一时期计提的折旧额越大，现值也就越大，即年折旧与节税额的现值是正相关的。从图三中可以明显的看出，在相同的折现系数的情况下，即在同一年份下，年折旧额与节税额的现值也是完全正相关的，即相关系数为1。也就是说折旧额可以完全影响到节税额的大小，而年折旧额由折旧方法确定，所以说折旧方法可

20、以影响到的节税额的大小，进而影响到节税额现值的大小，即折旧方法可以影响到企业价值最大化的实现。接近高水平。 (五)结论 从上文可知，我们知道不同固定资产折旧方法计提的折旧总额是相同的，但是固定资产成本的分摊额前后期是不一样的。加速折旧法前期计提的折旧多，后期少，而这种趋势双倍余额递减法尤为明显;而年限平均法各年计提的年折旧额是均衡的。也就是说加速折旧不仅可以使企业尽快收回固定资产的成本，避免了由于科学技术进步而造成的经济损耗。在比率税率和不考虑货币时间价值的情况下，企业不论采用何种方法，应交的所得税总额是一样的，但是加速折旧法下前期少缴税，后期多缴税，相当于享受了政府的一笔无息贷款，对于固定资

21、产比较多的企业，这种税收利益不容忽视。此外，从上文也可以知道，加速折旧法的节税现值总和比年限平均法大，并且前期计提的折旧越多，现值越大。所以，加速折旧法有利于企业价值最大化这一管理目标的实现。但是对于亏损的中小企业，可能无法承受加速折旧的压力，采用加速折旧有可能会损害其企业价值最大化。 所以，我认为在会计准则和税法允许的情况下，企业可以根据自身的具体情况，选择适合本企业的折旧方法。四、不同企业对固定资产折旧方法选择的建议 不同的固定资产折旧方法计算的折旧额给企业造成的影响是不可忽视的，企业在选择折旧方法时应该结合企业的现状、固定资产的状态和国家的相关政策，从企业的偿债能力、筹资量、利润分配额、

22、所得税等方面出发，选择合理的固定资产折旧方法，降低企业经营风险51。 1.对于亏损的企业中小企业，暂时无法承受加速折旧的压力，仍可继续采用年限平均法计提折旧。如果能部分的实行加速折旧法，使设备尽快更新，有利于企业从困境中走出。因此，这类企业部分固定资产可以实施双倍余额递减法和年数总和法，如机器设备。对于房屋、建筑物以及其他固定资产仍可采用平均年限法。 2.对于经济效益好且不需要从外界融资的中小企业，可以采用加速折旧法进行折旧，能够提前收回固定资产的大部分投资加速设备的更新改造，也可减少和较快的弥补企业在通货膨胀条件下发生的价值损失“1。3.对于刚成立的企业和正处在发展期的中小企业，正面临着缺乏

23、资金的局面，需要从外部吸收大量资金，企业必须是自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，一般采用年限平均法。结束语 随着全社会对固定资产的投资规模越来越大，固定资产折旧方法的选择对企业合理、合法、合规的节税减税和实现企业价值最大化的管理目标不容忽视。企业在选择折旧方法时应该结合企业的现状、固定资产的状态和国家相关政策，从企业的偿债能力、筹资量、所得税等方面出发，选用适合本企业的折旧方法，降低企业的经营风险，实现企业的价值最大化。 本文详细的介绍了固定资产折旧方法对所得税的影响和选择，但由于个人能力有限，所以未能深入研究固定资产折旧对所得税的影响。不过，我将会继续努力。参考文献:1李壮志谈固定资产折旧方法对所得税的影响，企业家天地，2012，(05):84一892l晋自力，固定资产折旧及其政策的选择，企业经济，2012，(05):55一583李彦，浅析固定资产折旧方法的完善，会计师，2010，(07):25一264 5刘轶格，对企业固定资产折旧方法的探究l