高级财务会计——外币折算

1、高级财务会计高级财务会计 第一章第一章 外币折算外币折算问题的提出：问题的提出：v请问，一年之后还有多少美元？请问，一年之后还有多少美元？v若一年前汇率为若一年前汇率为7.47.4元，一年前值多少人民币？元，一年前值多少人民币？v若现在汇率为若现在汇率为6.86.8元，现在值多少人民币？元，现在值多少人民币？v问题：同样是这笔美元，怎么就蒸发了问题：同样是这笔美元，怎么就蒸发了80008000元呢？元呢？假如您口袋里存有10000美元，一直未动用内容：内容： 外币折算概述外币折算概述1外币交易的会计处理外币交易的会计处理2外币财务报表的折算外币财务报表的折算3 外币折算的披露外币折算的披露4v

2、一、记账本位币的定义、确定及变更一、记账本位币的定义、确定及变更v（一）有关概念（一）有关概念v1 1、记账本位币、记账本位币是指企业经营所处的主要经济是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。环境中的货币。v解析：解析：v以某一会计主体为范围以某一会计主体为范围v以会计主体面临主要经济环境为依据以会计主体面临主要经济环境为依据v确定记账采用的币种及涉及的外币折算确定记账采用的币种及涉及的外币折算第一节第一节 外币折算概述外币折算概述？主要经济环境主要经济环境第一节第一节 外币折算概述外币折算概述v（二）企业记账本位币的确定（二）企业记账本位币的确定v1.企业确定记账本位币应当考虑的主要因素企业

3、确定记账本位币应当考虑的主要因素v1）日常活动收入）日常活动收入销售环境角度；销售环境角度；v2）日常活动支出）日常活动支出耗费环境角度；耗费环境角度；v3）融资活动获得资金及存放、使用币种角度。）融资活动获得资金及存放、使用币种角度。v2.境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定v1）境外经营的含义）境外经营的含义v企业所在地在境外，企业所在地在境内但视同境企业所在地在境外，企业所在地在境内但视同境外。外。v 注意：确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否注意：确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司在境外，而是要看企业选定的

4、记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。等使用的记账本位币相同。第一节第一节 外币折算概述外币折算概述v2）企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素）企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素v一是所处的主要经营环境一是所处的主要经营环境前述的三个方面前述的三个方面v二是与企业四个相关的活动因素涉及的币种。包括：二是与企业四个相关的活动因素涉及的币种。包括：自主性、比重、现金流量、债务偿还。自主性、比重、现金流量、债务偿还。第一节第一节 外币折算概述外币折算概述v3.记账本位币的变更：记账本位币的变更：v1）一个会计主体确定的记账本位币只有一种，）一个会计主体确定的记账本位币只有一种，一

5、经确定不得随意变更。一经确定不得随意变更。v2）可以变更的条件：企业所处的主要经济环境）可以变更的条件：企业所处的主要经济环境发生发生 重大重大 变化。变化。第一节第一节 外币折算概述外币折算概述第一节第一节 外币折算概述外币折算概述v二、外币折算业务的范围二、外币折算业务的范围v（一）有关概念（一）有关概念v1 1、外币、外币v（1）广义）广义通常是指本国（或地区）以外的其通常是指本国（或地区）以外的其他国家或地区发行的法定货币。他国家或地区发行的法定货币。v（包括各种纸币和铸币）（包括各种纸币和铸币）v（2）会计含义）会计含义通常是企业记账本位币以外的通常是企业记账本位币以外的货币。货币。

6、第一节第一节 外币折算概述外币折算概述v（二）外币业务（二）外币业务v1 1、外币交易业务、外币交易业务v2 2、外币报表折算业务、外币报表折算业务非人民币报表报出非人民币报表报出跨国企业报表合并跨国企业报表合并我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（ ）a.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易b.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易c.该企业的编报货币为欧元该企业的编报货币为欧元d.该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币第一节第一节

7、 外币折算概述外币折算概述v 【答案答案】cv 【解析解析】外币是企业记账本位币以外的货币；编报外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。的财务报表应当折算为人民币。第一节第一节 外币折算概述外币折算概述三三.汇率及汇兑损益：汇率及汇兑损益： 汇率汇率：（概念）：（概念）1.1.汇率的标价汇率的标价按外汇经营形式不同：按外汇经营形式不同：直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法定量外币定量外币定量本国货币定量本国货币汇率汇率银行银行挂牌汇率挂牌汇率外汇市场汇率外汇市场汇率买入价买入价卖出价卖出价中间价中间价买入价买入价卖出价卖出价中间价中间价2.2.汇率的分类：汇率的分类

8、：第一节第一节 外币折算概述外币折算概述按外汇付款期限不同：按外汇付款期限不同：汇率汇率即期汇率（成交后第二工作日交割）即期汇率（成交后第二工作日交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）表示方法表示方法第一节第一节 外币折算概述外币折算概述 中国人民银行授权中国外汇交易中心公布，中国人民银行授权中国外汇交易中心公布，2013年年2月月27日银行间外汇市场人民币汇率中间价为：日银行间外汇市场人民币汇率中间价为：1美元对美元对人民币人民币6.2842元，元，1欧元对人民币欧元对人民币8.2053元，元，100日日元对人民币元对人民币6.8104元，元，1港元对人民

9、币港元对人民币0.80996元，元，1英镑对人民币英镑对人民币9.5086元，元，1澳大利亚元对人民币澳大利亚元对人民币6.4247元，元，1加拿大元对人民币加拿大元对人民币6.1244元。元。 资料来源：中国人民银行官网资料来源：中国人民银行官网http:/ - 请问：本例中汇率的标价是直接标价法还是间接请问：本例中汇率的标价是直接标价法还是间接标价法？是买入价、卖出价还是中间价？标价法？是买入价、卖出价还是中间价？第一节第一节 外币折算概述外币折算概述货币名称现汇买入价现钞买入价现汇卖出价现钞卖出价中行折算价发布日期英镑英镑936.93908944.45944.45950.862013-2

10、-27港币港币80.0879.4480.3980.39812013-2-27美元美元621.26616.28623.75623.75628.422013-2-27资料来源：中国银行2月27日外汇牌价http:/ - 第一节第一节 外币折算概述外币折算概述 我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。第一节第一节 外币折算概述外币折算概述 汇兑损益汇兑损益：（

11、又称：（又称“汇汇兑兑差额差额”） 1. 1.概念概念交易汇交易汇兑兑损益损益（购销的债权、债务清偿）（购销的债权、债务清偿）; ;兑换汇兑换汇兑兑损益损益（货币兑换）（货币兑换）; ;调整外币汇调整外币汇兑兑损益损益（现行汇率制度下，期末调整）（现行汇率制度下，期末调整）; ;外币折算汇外币折算汇兑兑损益损益（外币报表折算）（外币报表折算）. .2. 2.汇兑损益的类型：汇兑损益的类型：第一节第一节 外币折算概述外币折算概述第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一.外币交易的表现形式（内容）1.1.外币兑换业务；外币兑换业务；2.2.外币购销业务；外币购销业务；3.3.外币借款业

12、务；外币借款业务；4.4.接受货币资本投资业务。接受货币资本投资业务。二二. .外币交易会计的基本方法外币交易会计的基本方法（一）外币统账制（一）外币统账制（二）外币分账制（二）外币分账制 我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算先：按结算日汇率在行调整先：按结算日汇率在行调整再：结算再：结算第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理三三. .我国外币交易的会计核算我国外币交易的会计核算 我国外币交易的核算原则我国外币交易的核算原则：1.1.外币帐户采用：复币记帐外币帐户采用：复币记帐第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理（初始确认）（初始确认）即期汇率即期汇率即

13、期近似汇率即期近似汇率按照系统、合理的方法确定，按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权通常是当期平均汇率或加权平均汇率。平均汇率。三三. .我国外币交易的会计核算我国外币交易的会计核算 我国外币交易的核算原则我国外币交易的核算原则：2.2.外币交易发生时：外币交易发生时：折合汇率折合汇率第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理三三. .我国外币交易的会计核算我国外币交易的会计核算 我国外币交易的核算原则我国外币交易的核算原则：3.3.期末调整：所有外币货币性项目期末调整：所有外币货币性项目外币按期末汇率折算金额外币按期末汇率折算金额差额差额财务费用财务费用“汇兑损益汇兑损

14、益”原本位币余额原本位币余额入入第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 帐户设置：帐户设置：1. 1.外币帐户外币帐户 1）外币现金）外币现金 2）外币存款）外币存款 3）外币债权（包括应收账款、应收票据和预付账款等）外币债权（包括应收账款、应收票据和预付账款等） 4）外币债务（包括短期借款、长期借款、应付账款、应付）外币债务（包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资和预收账款等）票据、应付工资和预收账款等） 2.“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”资产：库存现金、银行存款、应收帐款资产：库存现金、银行存款、应收帐款 负债：应付帐款、负债：应付帐款、 短期借款短期借款.

15、第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户外币兑换业务：外币兑换业务：汇兑损益汇兑损益人民币户人民币户 帐务处理：帐务处理：1. 1.外币交易日的帐务处理外币交易日的帐务处理 （初始确认（初始确认交易日的即期汇率或即期近似汇率）交易日的即期汇率或即期近似汇率）第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理借：固定资产借：固定资产 贷：应付帐款贷：应付帐款-美元户美元户a. a. 购进设备：购进设备：借：应付帐款借：应付帐款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户b. b. 将来付款将来付

16、款外币购销业务外币购销业务汇兑损益汇兑损益 人民币户人民币户a.a.购进业务：购进业务：第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入美元户美元户b.b.销售业务：销售业务：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收帐款贷：应收帐款人民币户人民币户a.a.对外销售产品：对外销售产品：b.b.将来收款：将来收款：汇兑损益汇兑损益美元户美元户第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款港元户港元户外币借款业务：外币借款业务：港元户港元户第二节第二节 外币交易的会计处理外币

17、交易的会计处理借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本美元户美元户（必须采用即期汇率，不得采用合同汇率和即期（必须采用即期汇率，不得采用合同汇率和即期近似汇率）近似汇率）接受外币投资业务接受外币投资业务第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2. 结算日的帐务处理结算日的帐务处理结算业务和结算日结算业务和结算日 （1）结算业务：归还债务、收回债权等经济事项）结算业务：归还债务、收回债权等经济事项。 （2）结算日：了结、清算债权、债务的日期结算日：了结、清算债权、债务的日期资产负债表日资产负债表日 资产负债表日是指编制资产负债表的日期

18、。资产负债表日是指编制资产负债表的日期。 每月月底每月月底第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2. 结算日的帐务处理结算日的帐务处理外币债权、债务按账面汇率折算（交易发生日即期汇率外币债权、债务按账面汇率折算（交易发生日即期汇率或者上一个资产负债表日即期汇率）或者上一个资产负债表日即期汇率） 或者（交易发生或者（交易发生日即期汇率的近似汇率或者上一个资产负债表日即期汇日即期汇率的近似汇率或者上一个资产负债表日即期汇率的近似汇率）率的近似汇率） 外币现金、外币存款按交易发生日即期汇率或交易发生外币现金、外币存款按交易发生日即期汇率或交易发生日即期汇率的近似汇率折算日即期汇率的近似汇

19、率折算例例1.73.资产负债表日的帐务处理资产负债表日的帐务处理第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理1）相关概念及处理原则）相关概念及处理原则资产负债表日资产负债表日 资产负债表日是指编制资产负债表的日期。资产负债表日是指编制资产负债表的日期。 每月月底每月月底 1）相关概念）相关概念外币货币性项目外币货币性项目外币非货币性项目外币非货币性项目处理原则：处理原则：在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。和外币非货币性项目进行处理。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2）资产负债表日外币货币性项目

20、的账务处理）资产负债表日外币货币性项目的账务处理 a.原则原则 以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益（财务费用）产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益（财务费用） 同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2）资产负债表日外币货币性项目的账务处

21、理）资产负债表日外币货币性项目的账务处理 b.期末汇兑损益的计算期末汇兑损益的计算 某外币账户的期末汇兑损益某外币账户的期末汇兑损益= 该账户期末结存的外币金额该账户期末结存的外币金额期末汇率该账户期末记期末汇率该账户期末记账本位币余额账本位币余额 结果：结果： a、外币资产账户：正数为收益，负数为损失。、外币资产账户：正数为收益，负数为损失。 b、外币负债账户：正数为损失，负数为收益。、外币负债账户：正数为损失，负数为收益。思考：某企业本期初持有外币货币性性资产或者外思考：某企业本期初持有外币货币性性资产或者外币货币性性负债，但本期间没有发生任何一笔外币货币性性负债，但本期间没有发生任何一笔

22、外币交易业务，但即期汇率发生变动，是否会产生币交易业务，但即期汇率发生变动，是否会产生汇兑损益？汇兑损益？第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2）资产负债表日外币非货币性项目的账务处理）资产负债表日外币非货币性项目的账务处理a.以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账采用交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。本位币金额，不产生汇兑差额。b.以公允价值计量的外币非货币性项目以公允价值计量的外币非货币性项目 如交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，应先将如交

23、易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，应先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益，计币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。差额，计入资本公积。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、折算范围一、折算范围 我国外币财务报表折算，包括境外子公司以外币表示的财我国外币财务报表折算，包括境外子公司以外币表示的财务报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币务报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的财务报表的折算。不同的货币编报的财务报表的折算。第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算一、正常情况下外币财务报表的折算一、正常情况下外币财务报表的折算v 1.资产负债表中的资产负债表中的资产、负债资产、负债项目，采用项目，采用资产负债表日的资产负债表