房地产营改增

1、LOGLOGO O讲解人朱国海房地产营改房地产营改增具体应对增具体应对Your site here Your site here 营业税的重复征收严重营业税的重复征收严重Sub 建建筑筑公公司司提供建筑劳务提供建筑劳务房子抵顶工程款房子抵顶工程款50005000万万建筑公司建筑公司房地产公司房地产公司合计合计营业税营业税50005000* *3%=1503% *5%=2505%=250400400增值税增值税50005000* *11%-11%-50005000* *11%=011%=050005000* *11%-11%-50005000* *11%=011%=00

2、 0 地产公司地产公司Your site here 增营之争增营之争Sub 现场消费现场消费营业税营业税现场消费现场消费营业税营业税打包带走打包带走增值税增值税 简易征收简易征收现场消费现场消费营业税营业税打包带走打包带走增值税增值税 一般计税一般计税现场消费现场消费增值税增值税 一般计税一般计税6%6%打包带走打包带走增值税增值税? ? 影视放映影视放映简易计税简易计税现场销售现场销售销售餐饮服务销售餐饮服务打包带走打包带走销售货物销售货物Your site here 增值税基本原理增值税基本原理Sub 商品价格商品价格= =C C+ +V V+ +M M物料物料人力人力剩余剩余价值价值流动

3、流动资产资产固定固定资产资产机器机器设备设备不动不动产产生产型生产型增值税增值税流动资产进项可以抵流动资产进项可以抵扣扣收入型收入型增值税增值税固定资产按照磨损程固定资产按照磨损程度抵扣进项，即按折度抵扣进项，即按折旧年限抵扣旧年限抵扣不完全不完全消费型消费型增值税增值税固定资产中机器设备固定资产中机器设备进项税金一次性抵扣进项税金一次性抵扣消费型消费型增值税增值税固定资产中动产和不固定资产中动产和不动产进项税金一次性动产进项税金一次性抵扣抵扣部分政府部分政府性资金等性资金等通过差额通过差额征税解决征税解决凭票凭票抵扣抵扣（扣税法）（扣税法）（扣额法）（扣额法）Your site here 一

4、般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人Sub 一一般般纳纳税税人人小小规规模模纳纳税税人人一般计税方法一般计税方法应纳税额=销项税额-进项税额-留抵税额应纳税额=销售额*征收率简易征收方法简易征收方法应纳税额=销售额*征收率简易征收方法简易征收方法月销售额不足月销售额不足3 3万，免税。万，免税。简易征收必须有文件简易征收必须有文件一般纳税人提供财政部和国一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，税方法计税，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。Your site her

5、e 一般纳税人标准一般纳税人标准Sub 5050万万500500万万8080万万只要有一项达到办理一般纳税人标只要有一项达到办理一般纳税人标准后，全部业务均按照一般纳税人准后，全部业务均按照一般纳税人处理。处理。增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以下简称纳税人）向其主管税务机关办理（以下简称纳税人）向其主管税务机关办理国家税务总局国家税务总局20152015年年1818号号Your site here原增值税税率表原增值税税率表原增值税纳税人原增值税纳税人税率税率销售或者进口

6、货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务务17%17%销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固定资产日以后购进或者自制的固定资产17%17%1.1.粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶13%13%2.2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品居民用煤炭制品3.3.图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志4.4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜5.

7、5.国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚醚出口货物出口货物零税率零税率Your site here 增值税税负率与企业利润增值税税负率与企业利润Sub 甲甲企企业业一一般般纳纳税税人人消消费费者者乙乙企企业业小小规规模模纳纳税税人人消消费费者者支付价款支付价款117117，取得，取得税额税额1717专票专票以不含税以不含税价价120120出售出售支付价款支付价款100100，取，取得普票得普票以不含税以不含税价价120120出售出售销项税额销项税额进项税额进项税额应纳税

8、额应纳税额税负率税负率毛利毛利甲企业甲企业20.420.417173.43.42.833%2.833%2020乙企业乙企业20.420.40 020.420.417%17%2020不考虑附加税费不考虑附加税费Your site here 增值税免税路径的选择增值税免税路径的选择Sub 增值税税率增值税税率10%10%销售额销售额税款税款上缴国库上缴国库生产商11000100100生产商22000200200-100生产商33000300300-200批发商4000400400-300零售商5000500500-400合计500有增值税标准税率的分配链有增值税标准税率的分配链Your site

9、here 增值税税率增值税税率10%10%销售额销售额税款税款上缴国库上缴国库生产商11000100100生产商22000200200-100生产商33200免税0批发商4200420420-0零售商5200520520-420合计720在中间环节免税的分配链在中间环节免税的分配链 增值税免税路径的选择增值税免税路径的选择纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的, , 可以放弃免税可以放弃免税、减税、减税, , 依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后, 36, 36个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请

10、免税、减税。批批发发商商消消费费者者雨润食品雨润食品对从事农产品批发、零售的纳税人销对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税中间环中间环节免税节免税国家多国家多收税收税Your site here Sub 在终端环节免税的分配链在终端环节免税的分配链增值税税率增值税税率10%10%销售额销售额税款税款上缴国库上缴国库生产商11000100100生产商22000200200-100生产商33000300300-200批发商4000400400-300零售商5000免税0合计400 增值税免税路径的选择增值税免税路径的选择Your site he

11、re Sub 增值税税率增值税税率10%10%销售额销售额税款税款上缴国库上缴国库生产商11000100100生产商22000200200-100生产商33200160160批发商4200420420-160零售商5200520520-420合计720在中间环节有简易征收的分配链在中间环节有简易征收的分配链 增值税简易征收路径的选择增值税简易征收路径的选择中间环中间环节简易节简易征收国征收国家多收家多收税税征收率征收率5%5%Your site here Sub 增值税税率增值税税率10%10%销售额销售额税款税款上缴国库上缴国库生产商11000100100生产商22000200200-100

12、生产商33000300300-200批发商4000400400-300零售商5000250250合计650在终端环节有简易征收的分配链在终端环节有简易征收的分配链 增值税简易征收路径的选择增值税简易征收路径的选择征收率征收率5%5%Your site here 国家财政收入和中间环节税率有关吗国家财政收入和中间环节税率有关吗Sub 商商贸贸公公司司地地产产公公司司建建筑筑公公司司住住户户生生产产公公司司财政收入财政收入17%17%10010011%11%50050011%11%40040017%17%200200500500* *11%11%100*17%=17500*11%-400*11%=

13、11400*11%-200*17%=10200*17%-100*7%=1717+17+10+11=55=500*11%Your site here 并列税制混合销售与兼营并列税制混合销售与兼营Sub 甲甲公公司司乙乙公公司司自产门窗并安装自产门窗并安装商商贸贸公公司司乙乙公公司司外购门窗并安装外购门窗并安装甲甲公公司司乙乙公公司司销售钢材销售钢材提供资金提供资金混混合合销销售售兼兼营营建筑公司建筑公司Your site here 全面营改增后的混合销售全面营改增后的混合销售 Sub 甲甲公公司司乙乙公公司司自产门窗并安装自产门窗并安装商商贸贸公公司司乙乙公公司司外购门窗并安装外购门窗并安装混混

14、合合销销售售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为

15、主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。售服务的单位和个体工商户在内。建筑公司建筑公司Your site here 全面营改增后的兼营全面营改增后的兼营甲甲公公司司乙乙公公司司销售钢材销售钢材提供资金提供资金兼兼营营纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。用税率。Your site here Sub 销项销项进项进项应纳税应纳税 正常正常200

16、200* *11%11%100100* *11%+11%+5050* *17%17%2.52.5（低（低纳高抵）纳高抵） 混业混业150150* *11%+5011%+50* *17%17%100100* *11%+11%+5050* *17%17%5.55.5对外售价为对外售价为200200，假设建安，假设建安100100，装修电器等，装修电器等5050EPCEPC业务业务合约机业务合约机业务纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别应将其取得的

17、全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。Your site here 营改增之差额纳税（扣额法）营改增之差额纳税（扣额法）Sub 增值税凭票抵税（扣税法）客客运运场场站站客客运运公公司司乘乘客客购票购票支付运费支付运费开票开票试点纳税人中的一般纳税人试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给，以其取得

18、的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。知识知识产权产权代理代理公司公司知知识识产产权权局局申申请请单单位位行政事业收据行政事业收据支付费用支付费用支付费用支付费用开具发票开具发票试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

19、后为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。用发票。Your site here 营改增之差额纳税营改增之差额纳税Sub 甲甲公公司司乙乙公公司司全额专票全额专票差额专票差额专票差额纳税差额纳税一般计税一般计税全额全额100100专票（含税）专票（含税）差额差额100-A100-A专票（含税），专票（含税），A A普票（含税），普票（含税），A A为差额为差额甲销项税额甲销项税额影响甲利影响甲利润润乙方取得成本乙方取得成本影响乙利影响乙利润

20、润合计合计不给差不给差额纳税额纳税9.919.9190.0990.09全额专全额专票票9.91-9.91-0.0991A0.0991A0.0991A0.0991A90.0990.090.991A0.991A( (国家补贴国家补贴) )差额专差额专票票9.91-9.91-0.0991A0.0991A0.0991A0.0991A90.09+0.099190.09+0.0991A A-0.0991A-0.0991A0 0税率税率11%11%（100-A100-A）/1.11+A/1.11+AYour site here 低纳高抵低纳高抵飞飞机机制制造造公公司司顺顺丰丰快快递递公公司司顺顺丰丰运运输输

21、机机公公司司客客户户17%17%11%11%6%6%地铁公司地铁公司公交公司公交公司公交公交1 1公司公司公交公交2 2公司公司集团纳税集团纳税Your site here 高纳低抵高纳低抵Sub 农农业业生生产产者者纺纺织织企企业业服服装装企企业业13%13%17%17%17%17%核定扣除核定扣除解决方案解决方案生物生物制品制品生产生产企业企业生物生物制品制品销售销售企业企业财税财税【20092009】9 9号号简易征收简易征收国家税务总局国家税务总局20122012年年2020号号、20162016年年8 8号简易征收号简易征收减并税率减并税率Your site here 增值税暂行条例

22、的视同销售增值税暂行条例的视同销售Sub 进项转出进项转出是进入最是进入最终环节终环节视同销售视同销售是未进入是未进入最终环节最终环节，为了保，为了保持增值税持增值税抵扣链条抵扣链条的完整性的完整性Your site here 各税种视同销售行为各税种视同销售行为Sub 还有土地增值税还有土地增值税Your site here全面营改增视同销售将导致房地产关联企业资金拆借风险加剧全面营改增视同销售将导致房地产关联企业资金拆借风险加剧下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无（一）单位或者个体工商户向其他单位或

23、者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。母母公公司司子子公公司司无偿拆借资金无偿拆借资金无偿拆借资金无偿拆借资金无偿使无偿使用房产用房产等等Your site here 无偿赠送的各种税务处理无偿赠送的各种税务处理Sub 无无偿

24、偿赠赠送送他他人人视同销售视同销售药药品品生生产产企企业业医医院院患患者者销售销售销售销售免费提供免费提供药品生产企业销售自产药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值同创新药，不属于增值税视同销售范围。财税税视同销售范围。财税2015 42015 4以积分兑换形以积分兑换形式赠送的电信式赠送的电信业服务，不征业服务，不征收增值税财税收增值税财税2014 432014 43航空运输企业提供的航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑旅客利用里程

25、积分兑换的航空运输服务，换的航空运输服务，不征收增值税。财税不征收增值税。财税2013 1062013 106企业所得企业所得税与个人税与个人所得税所得税3636号文废止号文废止Your site here 买房送车位、送家电买房送车位、送家电Sub 向其他单位或者个人无向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为目的或者以社会公众为对象的除外。对象的除外。Your site here 抵扣凭证抵扣凭证增值税专用发票增值税专用发票Sub 从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务

26、提从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得，是最主要的扣税凭证。纳税人应自开票供方取得，是最主要的扣税凭证。纳税人应自开票之日起之日起180180天内认证，认证当月抵扣，并在认证当天内认证，认证当月抵扣，并在认证当月计算抵扣，并在次月申报期内，申报抵扣进项税月计算抵扣，并在次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。额，逾期不得抵扣。汇总开具专用发票的，应当使用防伪税控系统开具汇总开具专用发票的，应当使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票，并加盖发票专用章。自行打印销货清单的，属于未按规定开具专用章。自行打印销货清单的，属于未按规

27、定开具发票不得抵扣。发票不得抵扣。1.抵扣的是增值税专用抵扣的是增值税专用发票（货物运输业增值发票（货物运输业增值税专用发票、税控机动税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注车销售统一发票）上注明的增值税额，与专票明的增值税额，与专票上的税率无关；上的税率无关；2.小规模纳税人和一般小规模纳税人和一般纳税人适用简易计税方纳税人适用简易计税方法，代开或开具的专票法，代开或开具的专票也是抵扣票的也是抵扣票的“增值税额增值税额”；3.一张专票开具多个税一张专票开具多个税率，也是抵扣票的率，也是抵扣票的“增值增值税额税额”；4.180天：仅指开票之日天：仅指开票之日起到认证期限，含节假起到认证期限，含

28、节假日；日；5.认证完须及时申报：认证完须及时申报：认证当月计算抵扣，并认证当月计算抵扣，并在次月申报期内，申报在次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不抵扣进项税额，逾期不得抵扣。得抵扣。Your site here 抵扣凭证抵扣凭证货运业增值税专用发票货运业增值税专用发票 增值税一般纳税人提供货物增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单

29、。容较多可另附清单。为避免浪费，方便纳税人为避免浪费，方便纳税人发票使用衔接，货运专票最迟发票使用衔接，货运专票最迟可使用至可使用至20162016年年6 6月月3030日，日，7 7月月1 1日起停止使用。日起停止使用。国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第9999号号从货物运输服务商取得。它是提供货物运输服务开具的专用发票，基本使用规从货物运输服务商取得。它是提供货物运输服务开具的专用发票，基本使用规定与增值税专用发票一致，也应自开票之日起定与增值税专用发票一致，也应自开票之日起180180天内认证抵扣。天内认证抵扣。货物运输代理业务、旅客运输及其他货物、劳务和服务不得开

30、具本发票。货物运输代理业务、旅客运输及其他货物、劳务和服务不得开具本发票。Your site here 抵扣凭证抵扣凭证-机动车销售统一发票机动车销售统一发票Sub 机动车销售统一机动车销售统一发票没有专票与发票没有专票与普票之分，都是普票之分，都是专票。专票。购买二手车要抵购买二手车要抵扣的话，除取得扣的话，除取得二手车销售统一二手车销售统一发票，还需取得发票，还需取得增值税专用发票增值税专用发票。先认证后上牌。先认证后上牌。即第一联发票联（购货单位付款凭证即第一联发票联（购货单位付款凭证，第二联抵扣联（，第二联抵扣联（购货单位扣税凭证），第三联报税联（车购税征收单位留存），第四联注购货单位

31、扣税凭证），第三联报税联（车购税征收单位留存），第四联注册登记联（车辆登记单位留存册登记联（车辆登记单位留存，第五联记账联（销货单位记账凭，第五联记账联（销货单位记账凭 证）证），第六联存根联（销货单位留存），第六联存根联（销货单位留存）Your site here 抵扣凭证抵扣凭证农产品收购发票农产品收购发票Sub 没有抵没有抵扣期限扣期限票面金票面金额乘以额乘以13%13%计计算抵扣算抵扣一般纳税人从农业生产者收购自产农产品时开具，按农产一般纳税人从农业生产者收购自产农产品时开具，按农产品买价乘以品买价乘以13%13%计算抵扣，实行农产品进项税额核定扣除计算抵扣，实行农产品进项税额核定扣除

32、办法的纳税人除外。安徽省收购发票取消，开具销售发票办法的纳税人除外。安徽省收购发票取消，开具销售发票，但是备注会套打出，但是备注会套打出“收购字样收购字样”向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买非自产向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买非自产农产品，不得开具收购发票。农产品，不得开具收购发票。Your site here 抵扣凭证抵扣凭证农产品销售发票农产品销售发票Sub 农产品销售发票是指小规模纳税人销售农产品，依照农产品销售发票是指小规模纳税人销售农产品，依照3%3%征收率缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普征收率缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。通发票

33、。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为抵扣凭证作为抵扣凭证没有抵没有抵扣期限扣期限票面金票面金额乘以额乘以13%13%计计算抵扣算抵扣Your site here 抵扣凭证抵扣凭证海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书Sub 纳税人进口货物时从海关取得。纳税人应自开具之日起纳税人进口货物时从海关取得。纳税人应自开具之日起180180天内天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。对稽核比对结果为相符的，纳税申请稽核比对，逾期不予抵扣。对稽核比对结果为相符的，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣人应在税务机关提

34、供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。，逾期不予抵扣。委托代理进口的，对代理进口单位和委托进口单位，只准予其中委托代理进口的，对代理进口单位和委托进口单位，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣。取得专用缴款书原件的单位抵扣。Your site here 抵扣凭证抵扣凭证完税凭证完税凭证Sub 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额中抵扣。Your site her

35、e 增值税进项税金认证增值税进项税金认证 增值税专用发票增值税专用发票开具之日起开具之日起180180日内到税务机关办理认证，并在日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。报抵扣进项税额。海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起应在开具之日起180180日内向主管税务机关报送日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。电子数据）申请稽核比对。农产品收购发票农产品收购发票农产品销售发票农产品销售发票税收缴款凭证税收缴款凭

36、证Your site here 设置增值税发票台账设置增值税发票台账Sub 序序号号发票发票开具开具单位单位发票发票号码号码发票发票代码代码发票发票类别类别开票开票日期日期开票开票总金总金额额不含不含税金税金额额税额税额收到收到日期日期认证认证到期到期日日双方双方签名签名国家税务总局公告国家税务总局公告20162016年第年第7 7号号 纳税信用纳税信用A A级纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增级纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票

37、，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。增值税发票查询平台的登录地址由各省国税局确定税的增值税发票信息。增值税发票查询平台的登录地址由各省国税局确定并公布。并公布。纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。信息的，仍可进行扫描认证。勾选认证，也受勾选认证，也受18018

38、0天限制天限制Your site here 虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票 1 1、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；发票； 2 2、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；实的增值税专用发票； 3 3、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值、进行了实际经营活动，但让

39、他人为自己代开增值税专用发票。税专用发票。（最高人民法院司法解释）（最高人民法院司法解释） 4 4、自己未进行实际经营活动但为他人经营活动代开、自己未进行实际经营活动但为他人经营活动代开增值税专用发票的行为。（法函增值税专用发票的行为。（法函【19961996】9898号文件）号文件）属于典属于典型的票型的票货分离货分离实际销实际销货方（货方（偷税）偷税）虚开企虚开企业业接受虚接受虚开企业开企业虚开发票虚开发票向第三方付款向第三方付款发货发货Your site here 取得虚开增值税专用发票的风险取得虚开增值税专用发票的风险纳税人购进货物或应税劳务，支付运输纳税人购进货物或应税劳务，支付运输

40、费用，所支付款项的单位，必须与开具费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国税发不予抵扣。国税发19951921995192号号开开票票方方受受票票方方货物流货物流发票流发票流资金流资金流凌源凌源万运万运金属金属有限有限公司公司辽宁辽宁金湖金湖盛锦盛锦铜业铜业有限有限公司公司淮安淮安虚开虚开2727份份17001700万万一是购销双方存在真实货物交一是购销双方存在真实货物交易；二是发票必须是销货方开易；二是发票必须是销货方开给购货方的，且专用发票内容给购货

41、方的，且专用发票内容与实际交易相符；三是销售方与实际交易相符；三是销售方使用的专用发票是其从所在省使用的专用发票是其从所在省（自治区、直辖市和计划单列（自治区、直辖市和计划单列市）以非法手段获得的；四是市）以非法手段获得的；四是没有证据表明购货方对取得的没有证据表明购货方对取得的虚开发票事先是知情默许的。虚开发票事先是知情默许的。证实证实虚开虚开善意善意取得取得销售废铜销售废铜支付对价支付对价增值税？所增值税？所得税？得税？合同合同Your site here虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票Sub 国家税务总国家税务总局关于全面局关于全面推行增值税推行增值税发票系统升发票系统升级版有关问级

42、版有关问题的公告题的公告国家税务总国家税务总局公告局公告20152015年第年第1919号号试点地区（北京市、上海市、江苏省和广东省）的省级税务机关，根据实际情况确定省试点地区（北京市、上海市、江苏省和广东省）的省级税务机关，根据实际情况确定省内试点地区，并开展编码推行试点工作：内试点地区，并开展编码推行试点工作：（一）（一）20162016年年2 2月月1919日起，试点地区新办增值税纳税人使用具有编码功能的增值税发日起，试点地区新办增值税纳税人使用具有编码功能的增值税发票系统升级版开具增值税发票。票系统升级版开具增值税发票。（二）（二）20162016年年2 2月月1919日起，试点地区原

43、增值税纳税人分批完成具有编码功能的增值税日起，试点地区原增值税纳税人分批完成具有编码功能的增值税发票系统升级版的升级。发票系统升级版的升级。纳税人使用具有编码功能的增值税发票系统升级版开具的增值税发票，包括增值税纳税人使用具有编码功能的增值税发票系统升级版开具的增值税发票，包括增值税专用发票、增值税普通发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票。专用发票、增值税普通发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票。投投入入产产出出Your site here 虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票黄金票黄金票黄黄金金交交易易所所虚虚开开公公司司个个人人等等会会员员单单位位委托代理委托代

44、理开专票开专票接接受受虚虚开开公公司司交付黄金不开票交付黄金不开票虚开增值税专票虚开增值税专票即征即退即征即退增值税抵增值税抵扣链条断扣链条断裂裂增值税专增值税专用发票管用发票管理漏洞理漏洞Your site here Your site here营改增进程营改增进程雁阵方略雁阵方略一字排开！一字排开！广告代理公司广告代理公司上海上海广广告告公公司司可可口口可可乐乐合肥合肥合肥合肥30003000万万30003000万万31003100万万不含税不含税29242924不含税不含税28302830增值税增值税5.645.64Your site here营改增后税率变化表营改增后税率变化表“营改增

45、营改增”后税目分类列示表，含与原营业税对比后税目分类列示表，含与原营业税对比大类大类中类中类小类小类征收品目征收品目原营业税税原营业税税率率增值税税率增值税税率销售服务销售服务交通运输服交通运输服务务陆路运输服务陆路运输服务铁路运输服务铁路运输服务3%3%11%11%其他陆路运输服务其他陆路运输服务水路运输服务水路运输服务水路运输服务水路运输服务航空运输服务航空运输服务航空运输服务航空运输服务管道运输服务管道运输服务管道运输服务管道运输服务邮政服务邮政服务邮政普遍服务邮政普遍服务邮政普遍服务邮政普遍服务3%3%11%11%邮政特殊服务邮政特殊服务邮政特殊服务邮政特殊服务其他邮政服务其他邮政服务

46、其他邮政服务其他邮政服务电信服务电信服务基础电信服务基础电信服务基础电信服务基础电信服务3%3%11%11%增值电信服务增值电信服务增值电信服务增值电信服务6%6%建筑服务建筑服务 （新增）（新增）工程服务工程服务工程服务工程服务3%3%11%11%安装服务安装服务安装服务安装服务修缮服务修缮服务修缮服务修缮服务装饰服务装饰服务装饰服务装饰服务其他建筑服务其他建筑服务其他建筑服务其他建筑服务金融服务金融服务 （新增）（新增）贷款服务贷款服务贷款服务贷款服务5%5%6%6%直接收费金融服务直接收费金融服务直接收费金融服务直接收费金融服务保险服务保险服务人寿保险服务人寿保险服务财产保险服务财产保险

47、服务金融商品转让金融商品转让金融商品转让金融商品转让Your site here 销售服务销售服务现代服务现代服务研发和技术服务研发和技术服务研发服务研发服务5%5%6%6%合同能源管理服务合同能源管理服务工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务专业技术服务专业技术服务( (新增新增) )信息技术服务信息技术服务软件服务软件服务5%5%6%6%电路设计及测试服务电路设计及测试服务信息系统服务信息系统服务业务流程管理服务业务流程管理服务信息系统增值服务信息系统增值服务( (新新增增) )文化创意服务文化创意服务（商标和著作权（商标和著作权转让重分类至销转让重分类至销售无形资产）售无形资产）设计服务设计服

48、务3%5%3%5%6%6%知识产权服务知识产权服务广告服务广告服务会议展览服务会议展览服务物流辅助服务物流辅助服务航空服务航空服务3%5%3%5%6%6%港口码头服务港口码头服务货运客运场站服务货运客运场站服务打捞救助服务打捞救助服务装卸搬运服务装卸搬运服务仓储服务仓储服务收派服务收派服务租赁服务租赁服务不动产融资租赁不动产融资租赁( (新增）新增）5%5%11%11%不动产经营租赁不动产经营租赁( (新增）新增）有形动产融资租赁有形动产融资租赁17%17%有形动产经营租赁有形动产经营租赁Your site here 销售服务销售服务现代服务现代服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务认证服务认证服务5%

49、5%6%6%鉴证服务鉴证服务咨询服务咨询服务广播影视服务广播影视服务广播影视节目广播影视节目( (作品作品) )制作服务制作服务3%5%3%5%6%6%广播影视节目广播影视节目( (作品作品) )发行服务发行服务广播影视节目广播影视节目( (作品作品) )播映服务播映服务商务辅助服务商务辅助服务 （新（新增）增）企业管理服务企业管理服务5%5%6%6%经纪代理服务经纪代理服务人力资源服务人力资源服务安全保护服务安全保护服务其他现代服务其他现代服务( (新增新增) )其他现代服务其他现代服务3%5%3%5%6%6%生活服务生活服务 （新增）（新增）文化体育服务文化体育服务文化服务文化服务3%5%

50、3%5%，娱乐，娱乐业业5%20%5%20%6%6%体育服务体育服务教育医疗服务教育医疗服务教育服务教育服务医疗服务医疗服务旅游娱乐服务旅游娱乐服务旅游服务旅游服务娱乐服务娱乐服务餐饮住宿服务餐饮住宿服务餐饮服务餐饮服务住宿服务住宿服务居民日常服务居民日常服务居民日常服务居民日常服务其他生活服务其他生活服务其他生活服务其他生活服务销售无形资产销售无形资产销售无形资产销售无形资产（新增）（新增）专利技术和非专利技术专利技术和非专利技术专利技术和非专利技术专利技术和非专利技术5%5%6%6%（除销售（除销售土地使用权土地使用权适用适用11%11%）商标商标商标商标著作权著作权著作权著作权商誉商誉商

51、誉商誉自然资源使用权自然资源使用权自然资源使用权自然资源使用权( (含土地使用含土地使用权权) )其他权益性无形资产其他权益性无形资产其他权益性无形资产其他权益性无形资产销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产（新增）（新增）建筑物建筑物建筑物建筑物11%11%构筑物构筑物构筑物构筑物Your site here 交通运输业营改增之痛交通运输业营改增之痛Sub 运运输输企企业业加加油油站站张张三三支付价款支付价款加油卡加油卡加油卡加油卡提供运输劳务提供运输劳务挂靠挂靠问：我企业是一般纳税人，从事产品加工销问：我企业是一般纳税人，从事产品加工销售，产品均需送货到外地工地现场上门安装售，产品均需送

52、货到外地工地现场上门安装，因此经常雇佣私人货运车辆运输，因此经常雇佣私人货运车辆运输， 运费运费支付是采用一部分现金和一部分加油卡，加支付是采用一部分现金和一部分加油卡，加油卡是我企业采购石油公司的，取得油卡是我企业采购石油公司的，取得17%17%的的增值税专用发票，请问这样可以作为进项税增值税专用发票，请问这样可以作为进项税抵扣吗抵扣吗? ?安徽国税的答疑安徽国税的答疑使用加油卡支付运费，从实质上来说，使用加油卡支付运费，从实质上来说，是用石油的所有权交换交通运输服务，其实是用石油的所有权交换交通运输服务，其实质是一种以物易物行为，因此在使用油卡支质是一种以物易物行为，因此在使用油卡支付时应

53、当将该油卡做出售处理缴纳增值税，付时应当将该油卡做出售处理缴纳增值税，这种前提下，油卡的进项税是可以抵扣的。这种前提下，油卡的进项税是可以抵扣的。建筑业呢建筑业呢Your site here 增值税对地产企业的影响增值税对地产企业的影响Sub 营营改改增增在销售回款一定情况下，销售收入下降在销售回款一定情况下，销售收入下降拿地应缴纳的契税会降低吗，购房拿地应缴纳的契税会降低吗，购房者契税（一般纳税人、小规模）者契税（一般纳税人、小规模）收入降低会导致印花税降低收入降低会导致印花税降低资产负债率会发生变化资产负债率会发生变化土地增值税会发生变化土地增值税会发生变化房产税计税依据会降低房产税计税依

54、据会降低（包括原值或出租）（包括原值或出租）Your site here 房地产企业新老项目的处理房地产企业新老项目的处理房地产老项目，是指房地产老项目，是指建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在注明的合同开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的房地产项目。日前的房地产项目。 建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取未注明合同开工日期或者未取得得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在但建筑工程承包合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日日前的建筑工程项目。前的建筑工程项目。除了老项目之外都

55、是新项目除了老项目之外都是新项目房房地地产产企企业业一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人老项目老项目新项目新项目一般计税一般计税简易计税简易计税简易计税简易计税老项目老项目新项目新项目一般计税一般计税收到收到预收预收款时款时按照按照3%3%的的预征预征率预率预缴增缴增值税值税Your site here 应对策略应对策略查看施工许可证，按照取得时间来处理，查看施工许可证，按照取得时间来处理，4 4月月3030号前，有选择简易征号前，有选择简易征收权利收权利如果想采用简易征收计税，那么对于没有拿施工许可证，则看能否提如果想采用简易征收计税，那么对于没有拿施工许可证，则看能否提前到前到4

56、4月月3030日前拿证（当然要符合拿证条件）日前拿证（当然要符合拿证条件）如果如果4 4月月3030日前没有办法办理到施工许可证，则应该尽量减少此项目日前没有办法办理到施工许可证，则应该尽量减少此项目的成本费用支出，同时要梳理已经签订的相关合同，看是否要补签合的成本费用支出，同时要梳理已经签订的相关合同，看是否要补签合同。如设计合同等等同。如设计合同等等适用一般计税的项目，招投标一定要求按照不含税价来制作标书，谁适用一般计税的项目，招投标一定要求按照不含税价来制作标书，谁不含税价低中标。不含税价低中标。适用简易征收的项目，以前已经签订的合同基本不需要修改。没有签适用简易征收的项目，以前已经签订

57、的合同基本不需要修改。没有签订的合同，招投标可以按照含税价来制作标书，谁含税价低中标。订的合同，招投标可以按照含税价来制作标书，谁含税价低中标。Your site here成本项目成本项目序号序号成本项目成本项目占地面积占地面积建筑面积建筑面积可售面积可售面积一一土地获得价款土地获得价款1 1 政府地价及相关费用政府地价及相关费用2 2 合作款项合作款项3 3 红线外市政设施红线外市政设施4 4 拆迁补偿费拆迁补偿费二二开发前期准备费开发前期准备费1 1 勘察设计费勘察设计费2 2 报批报建费报批报建费3 3 三通一平费三通一平费4 4 临时设施费临时设施费5 5 工程管理费工程管理费三三主体

58、建筑工程费主体建筑工程费1 1 基础工程基础工程2 2 结构及粗装修结构及粗装修3 3 门窗工程门窗工程4 4 公共部位装修公共部位装修 5 5 室内装修室内装修6 6 变更签证变更签证四四 主体安装工程费主体安装工程费1 1 室内水暖气电室内水暖气电2 2 设备及安装费设备及安装费3 3 弱电系统弱电系统4 4 变更签证变更签证五五 社区管网工程费社区管网工程费1 1 室外给排水系统室外给排水系统2 2 室外采暖系统室外采暖系统3 3 室外燃气系统室外燃气系统4 4 室外高低压线路室外高低压线路5 5 室外智能化系统室外智能化系统6 6 室外消防系统室外消防系统7 7 有线电视地下管网建有线

59、电视地下管网建设设8 8 网络线路费用网络线路费用六六园林环境费园林环境费1 1 绿化建设费绿化建设费2 2 建筑小品建筑小品3 3 道路广场建造费道路广场建造费4 4 围墙建造费围墙建造费5 5 室外照明室外照明6 6 室外零星工程室外零星工程7 7 跨期分摊跨期分摊七七配套设施费配套设施费1 1 设备用房（配电房）设备用房（配电房）2 2 公共厕所公共厕所3 3 人防地下室人防地下室4 4 普通地下室普通地下室5 5 物业用房及保安室、环物业用房及保安室、环卫设施卫设施6 6 架空层架空层7 7 沿街亮化及市政配套沿街亮化及市政配套8 8 小区大门小区大门八八开发间接费开发间接费1 1 行

60、政管理费行政管理费2 2 资本化利息资本化利息3 3 物业完善费物业完善费4 4 风险费风险费 开发成本开发成本 不含土地不含土地九九 期间费用期间费用1 1 管理费用管理费用2 2 财务费用财务费用3 3 营销费用营销费用项目总投资项目总投资( (含土地、含土地、期间费用期间费用) )Your site here 对招投标报价的影响对招投标报价的影响一般计税一般计税Sub 票据类型票据类型17%17%专票专票3%3%专票专票普通发票普通发票计入成本计入成本85.4785.4797.0997.09100100含含税税价价不不含含税税价价票据类型票据类型17%17%专票专票3%3%专票专票普通发