08第八章固定资产

1、第八章固定资产一考情分析第八章属于重点章，历年考试分值均在 10分以上，其中2006年考13分，4道单选题、3 道多选题、3道判断题；2007年考14分，3道单选题、4道多选题、3道判断题。2009年考 试分值预计在15分左右。学习本章中，重点关注的内容有：（1）固定资产取得成本确定及核算；（2）固定资产折旧计算；（3）固定资产后续支出原则及核算；（4）固定资产清查及处置核算。本章基本结构第一节固定资产概述一固定资产的定义和分类（一）固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度固定资产特征：第一，企业持

2、有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。与低值易耗品区分开。第三，有实物形态。与无形资产区分开。【例8-1】企业可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，自行确定固定资 产价值判断标准。（）答案：“（二）固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所 有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。 而取得固定

3、资产的所有权是判断与固定资产所有 权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。一般情况下， 取得固定资产的所有权是判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 的标志；特殊情况下， 企业取得固定资产的所有权也不能作为判断与该固定资产有关的经济利益很 可能流入企业的标志。如融资租赁固定资产。2 该固定资产的成本能够可靠地计量一是如果某项固定资产是由多个部件组成的， 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益， 适用不同折旧率或折旧方法的， 应当分别将各组成部分 确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出， 满足固定资产确认条件的， 应当计入固定资产成本； 不

4、满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（三）固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可分为七大类：（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产 ，是指在 经营租赁方式下出租 给外单位使用的固定资产。（ 4）不需用固定资产（ 5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器设备【例 8-2 】下列应确认为企业固定资产的有（）A 不需用固定资产 B 经营租出的固定资产 C 融资租入的固定资产 D 经营租入的 固定资产答案： ABC二 固定资产核算的凭证 （了解）第二节 固定资产的初始计量固定资产初始计量总体原

5、则固定资产取得成本是指企业购建某项固定资产达到 预定可使用状态前 所发生的 一切合理、 必要 的支出。成本断点：达到预定可使用状态计入固定资产成本除符合资本化条件的支出外，不计入固定资产成本预定可使用状态达到预定可使用状态时间工实际使用时间工办理竣工决算时间预定可使用状态的判断标准：(1 )固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成(2) 所购建的固定资产与设计要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不 相符的地方，也不影响其正常使用；(3) 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生一外购固定资产成本的初始计量(一) 取得成本确定企业外购的固定资产， 应按实际支付

6、的购买价款、 相关税费、使用固定资产达到预定可 使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费中包括增值税额。【例8-3】甲公司3月9日从乙公司购进一台生产用设备，该设备买价100万元，增值税额17万元，运输费3万，装卸费0.8万，专业安装费1.2万，则该设备的取得成本 =100+17+3+0.8+1.2=122 (万元)进项税额能否抵扣的原则当期应纳增值税额注意:=当期销项税额-当期进项税额在销售环节产生在采购环节产生原则：如果采购的物资，最终能销售，产生销项税额，则进项税额允许抵扣;如果采购的物资，最终不能销售，不能产生销项税额，则进项税额不允许抵扣

7、，即使已 抵扣的应作进项税额转出。(二) 外购固定资产账务处理1 科目设置增加的固定资产原值减少的固定资产原值企业自建、更新 改造固定资产发 生的实际支岀在建工程完工转 入固定资产金额期末固定资产原值工程物资尚未完工的在建 工程成本购入的工程物资成本生产领用的工程 物资成本尚未领用的工程 物资成本借：固定资产贷：银行存款3购入需要安装的固定资产银行存款等在建工程固定资产(1)达到预定可使用状态 前，发生的成本、费用(2)达到预定可使用状态 后，确认为固定资产在建造过程中：借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料应交税费增(进项税额转出)确认固定资产时：借：固定资产贷：在建工程【例8-4】某企

8、业购入机床一台价格为 30000元，增值税款5100元，运达企业的运输费用 200元，买入2 不需要安装的固定资产银行存款等固定资产后即为车间领用借：固定资产贷：银行存款3530035300如果上述机床购入后需要安装才使用，假定安装时耗用材料 1500 元，安装工人工资 1000 元。其中耗用 的材料在购入时已支付增值税款 255 元，并已计入进项税额，由以后的销项税额抵扣，但由于该项原材料 使用时用于在建工程，该项进项税额按规定不能由其他销项税额抵扣，而应计入在建工程成本（1）购入机床时借：在建工程 贷：银行存款（2）支付安装费时 借：在建工程贷：原材料 应付职工薪酬353003530027

9、5515001000应交税费增（进转出） 255（3）安装完毕后 借：固定资产 贷：在建工程3805538055【例 8-5 】某企业购入需要安装的设备 1 台，购买价格为 30000元，增值税款为 5100 元，运输费为 200 元。设备安装时支付安装人员工资 2000 元，耗用材料 1500 元，该材料购进时支付增值税 255 元，该设备 安装完毕使用的入账价值为（ ）元 （2006 年考题）A 30000 B 35300 C 38800 D 39055答案： D【例 8-6 】某企业购买一台不需安装的机器设备，其发生的下列支出中，应计入该机器设备成本的有（ ） （ 2007 年考题）A、

10、购买价款B、增值税税额C 、专业人员服务费D 、运输费、装卸费答案： ABCD二 自行建造固定资产成本的初始计量 企业自行建造固定资产，应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出，作为固定资产的成本。建造固定资产方式 主要有自营和出包两种方式 自营工程 是指企业自行组织工程物资采购、 自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程出包工程 是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商， 由建筑承包商组织施工 的建筑工程和安装工程。（一）自营建造固定资产1 取得成本确定企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工过程中发生的一切合理、必要的料、 工、费，都确认为固定资产成本。2自

11、营工程账务处理工理物谨 芒建工程固左姦卢石购入工程怀犁ts支卄岌生5)肉忍林业富酝I&浮I应仃取工霉酣F)工程人昂工熒福利捷 【例8-7】2008年8月1日，A企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 250000元，支付的增值 税额为42500元，款项以银行存款支付。工程先后领用工程物资 272500元。剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支岀35000元；计提工程人员应计工资65800元，计提工程人员福利费为 9212元；9月底，工程完

12、工并达到预定可使用状态，假定不考虑 其他相关税费。该企业应作如下会计处理：(1)购入工程物资时：借：工程物资292500贷：银行存款292500(2 )工程领用工程物资时：借：在建工程272500贷：工程物资272500(3) 工程领用原材料时：借：在建工程37440贷：原材料32000应交税费一一应交增值税(进项转岀)5440(4) 辅助生产车间为工程提供劳务支岀借：在建工程35000贷：生产成本一一辅助生产成本35000(5) 计提工程人员工资、福利费时：借：在建工程75012贷：应付职工薪酬75012(6) 9月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产419952贷：在建工程41

13、9952(7) 剩余工程物资转作存货时借：原材料17094应交税费一一增(进)2906【例 8-8 】某企业 2010年 4月 1日开始自行建造一栋厂房， 10月 31日，工程达到预定可使用状态并交 付使用。 2010年，发生的下列经济业务中，将增加厂房入账价值的有 （ ）（2007 年考题）A 4月6日，建造厂房领用工程物资 500 000元B、5月 31日，对建造厂房的工程物资进行盘点，发现盘点价值比账面价值多 5 000 元，原因有待查 明C、10月 9日，该厂房试运行发生支出 65 000 元D、11月 5日，对该厂房进行小面积修缮，领用原材料 8 000 元 答案： AC【例 8-9

14、 】企业自行建造固定资产时，其总分类核算可根据企业自身特点直接记入“固定资产”科目核 算，不一定都要通过“在建工程”科目。（）（2006 年考题）答案：X【例 8-10 】下列应当计入固定资产取得成本中的有（）A 支付的买价B增值税、关税C 装卸费、运输费D达到预定可使用状态后的日常修理费答案： ABC例 8-11 】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是（A. 管理费用B. 生产成本C.在建工程）。B.C.D.其他业务成本答案： C解析：建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税要计入所建资产的成本中。【例 8-12 】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资

15、全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本员工资 20 000 元，提取工程人员的福利费17%，则该房屋的实际造价为（A.145 980 元2 800 元，支付其他费用）。B.145 895C.145 555100 000 元，支付增值税 17 000 元，2 000 元，售价 2 500 元，支付工程人3 755 元。该企业适用的增值税税率为D.143 095答案： A解析：自营工程如果领用的生产用材料，增值税率）则进项税额转出；如果领用的自产产品，则销项税额（售价三 投资者投入固定资产成本的初始计量投资者投入的固定资产， 应按投资合同或协议约定价值 确定成本， 但合同或协议

16、约定价值 不允允的，应按固定资产的公允价值确定。【例 8-13】2008年8月 31日，甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。 该台机器设备的原价为 224000 元，已计提折旧 66480 元，双方经协商确认的价值为 177520 元，占甲公司注册资本的 30%。甲公司注册资 本为 400000 元。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产177520贷：股本乙公司 120000贷：资本公积股本溢价57520【例 8-14 】甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备在乙公司账上体现的原价为1000000 元，已计提折旧 400000 元；资产评估价为 550000 元，双方经协商确

17、认的价值为 630000 元，占甲 公司注册资本的 25%。甲公司注册资本为 2000000 元。则甲公司收到该机器设备入账价值为（）A 600000B 550000C 630000D 500000答案： C【例 8-15 】投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不 允允的，应按固定资产的公允价值确定。（ ）答案：“四 接受捐赠固定资产成本的初始计量（一）接受捐赠固定资产成本确定企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价 值。2 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确

18、定其入账价值：（ 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的， 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费，作为入账价值（ 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的， 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流 量现值，作为其入账价值3 如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的固定资产原价，减去按该项资产的新 旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。二）接受捐赠固定资产账务处理 借：固定资产 贷：递延所得税负债确定的入账价值） 确定的入账价值 * 所得税税率）营业外收入确定的入账价值 *（1- 所得税税率）【例8-16】2007年1月19日，A公司接受B公司捐赠的全新机器设备一

19、台，B公司提供了购买这台机器设备的有关发票等凭证，据此确定该机器设备原价为400000元（含增值税进项税额）。A公司为使机器设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装调试费等为5000元，全部以银行存款支付；A公司按照税法规定确定该机器设备的入账价值为400000元。假定A公司适用的所得税税率为 33%不考虑其他相关税费（ 1 ） 借：在建工程400000贷：递延所得税负债132000【例 8-17 】甲公司 2010 年 6 月 5 日接受乙公司捐赠的汽车一辆，当天办妥有关手续。乙公司提供的增 值税专用发票价款为 120 000 元，增值税税额为 20 400 元。甲公司适用的所得税税率为3

20、3，在不考虑其他相关税费的情况下，甲公司接受捐赠时，正确的账务处理是 （）（2007 年考题）A、借：固定资产140400B 、借：固定资产140400贷：资本公积140 400贷：递延所得税负债46 332资本公积 94 068C借：固定资产140400D、借：固定资产94068贷：递延所得税负债 46 332递延所得税资产46 332营业外收入94068贷：营业外收入 140 400 答案： C第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量包括固定资产折旧、 固定资产后续支出、 固定资产减值、 固定资产使 用寿命和预计净残值及折旧方法的复核等工作， 企业在进行固定资产后续计量时， 应根据企

21、业会计准则第 4 号固定资产及国家相关法律法规的规定处理。固定资产的折旧（一）固定资产折旧概念 折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对 应计折旧额 进行的系统分摊。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。应计折旧额 =固定资产原值 - 预计净残值企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当 月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。【例 8-18 】企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当 月不再计提折旧。（ ）答案：X【例 8-19 】甲公司 2008 年 1 月

22、 1日购入一台价值为 100万元的生产用设备， 设备预计使用年限为 10 年， 预计净残值为 0，采用平均年限法计提折旧， 则 2008 年甲公司应计提的折旧额为 （ ）万元A 0. 83B 10C 100 D 9.17答案： D（二）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产 未提足折旧提前报废的固定资产 修理、更新改造固定资产符合固定资产确认条件，在修理、更新改造期间 土地例 8-20 】下列固定资产，企业应当计提折旧的是（A 未使用固定资产B）经营租入固定资产C 修理固定资产不符合固定资产确认条件，在修理期间 D 已提足折旧仍继续使用的固

23、定资产答案： ACB经营租入固定资产，不能由承租方确认固解析：对于未使用和不需用固定资产均应计提折旧；选项 定资产，所以不计提折旧；2007 年考题）例 8-21 】下列各项中， 属于年末应计提折旧的固定资产有 （）A、符合固定资产确认条件的固定资产装修费用B、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，且符合固定资产确认条件C提前报废的固定资产D当月减少的固定资产答案： AD（ 1）已达到预定可使用状态的固定资产， 无论是否交付使用， 尚未办理竣工决算的，应 当按照估计价值确认为固定资产， 并计提折旧； 待办理了竣工决算手续后， 再按实际成本调 整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

24、 。符合固定资产确认条件的固定资产装修费用， 应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿 命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用， 符合固定资产确认条件的， 应当在两次装 修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。（ 2）处于修理、 更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程， 停止计提折旧； 反之则不应转入在建工程， 照提折旧。（ 3）固定资产提足折旧后， 不管能否继续使用， 均不再计提折旧； 提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。【例 8-22 】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理

25、竣工结算的，应当按照估 计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并 相应调整原已计提的折旧额。 （）（2007 年考题）答案：X【例 8-23 】符合固定资产确认条件的固定资产装修费用， 应当在固定资产剩余使用寿命期间内计提折旧。 （）答案：X【例 8-24 】固定资产在使用过程中发生的修理、更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，在更答案：X（三）预计固定资产使用寿命应考虑的因素一般情况下，企业确定固定资产的使用寿命时，应当考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量（2）预计有形损耗和无形损耗（3）法律或者类似规定对资产使用的限制（四）固

26、定资产折旧方法企业应当根据 与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法直线法加速折旧法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法例 8-25】企业应当根据固定资产的物点和其在使用过程中消耗方式，选择合适的折旧方法。（）答案：X解析：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法【例8-26】固定资产折旧方法包括（）双倍余额递减法D年数总和法A年限平均法B工作量法C答案：ABCD1年限平均法特点：将固定资产 应计提的折旧总额 在预计使用寿命内 平均分摊固定资产原值-

27、预计净残值固定资产年折旧额 =固定资产预计使用年限预计净残值=预计残值收入-预计清理费用固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12【例8-27】某企业购进机器设备一台，价值为500000元，预计使用年限10年，预计残值收入10000元,预计清理费用4000元，试计算该设备年折旧额和月折旧额。年折旧额=500000-（10000-4000 ） /10=49400 （元）月折旧额=49400/12=4116。67 （元）固定资产年折旧率=固定资产年折旧额*100%固定资产原值固定资产年折旧率=1-预计净残值率*100%固定资产预计使用年限固定资产年折旧额=固定资产原值*年折旧率 已知原值，预计净残值

28、，预计使用寿命，求年折旧额甲公司购入一台机器设备， 原值200000元，预计净残值为4000元，预计使用寿命20年年折旧额=（200000-4000）/20=9800 （元） 已知原值，年折旧率，求年折旧额甲公司购入一台机器设备，原值200000元，年折旧率为4.9%年折旧额=200000*4.9%=9800 （元） 已知原值，净残值率，预计使用年限，求年折旧额甲公司购入一台机器设备，原值200000元，预计净残值率为2%预计使用年限20年年折旧率=（1-2%）/20*100%=4.9%年折旧额=200000*4.9%=9800 （元）【例8-28】甲公司2007年2月5日购入一台设备，该设备

29、买价 20万元，增值税3.4万元，装卸、运输 费0.9万元，安装费6万元。2007年4月1日达到预定可使用状态。该项固定资产预计净残值0.3万元,预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，则 2007年应计提的折旧额为（）万元A 2 B 2.25 C 1.77 D 1.8答案：A2工作量法特点：根据固定资产实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法固定资产原价* （1-预计净残值率） 单位工作量折旧额二-预计总工作量某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量 *单位工作量折旧额【例8-29】某企业购入汽车一部，原值340000元，预计行驶里程167500千米，预计净残值 5000元，投入使

30、用后第一个月行驶 3000千米。每千米折旧额=（340000-5000）/167500=2 （元/千米）第一个月折旧额=3000*2=6000 （元）【例8-30】某企业购买汽车一辆，原值390000元，预计行驶里程190000公里，净残值10000元，投入 使用后第一个月行驶 5000公里。该企业固定资产折旧方法采用工作量法，则该辆汽车第一个月折旧额为（）元（2006年考题）A 6000B 10000C 10263D 12800答案：B3双倍余额递减法特点：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。折旧率：不

31、考虑固定资产预计净残值的情况下，双倍直线法折旧率2*100%年折旧率=-预计使用寿命折旧基数:每期期初固定资产净值（逐年下降）年折旧额=折旧基数*年折旧率一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊【例8-31】某项固定资产原值为16000元，估计净残值为500元，使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。第一年：年折旧率=40%折旧基数：16000年折旧额=16000*40%=6400 （元）第二年：年折旧率=40%折旧基数：16000-6400=9600 （元）年折旧额=9600*40%=3840 （元）第三年：年折旧率=40%折旧基数：16000-

32、6400-3840=5760 （元）年折旧额=5760*40%=2304 （元）第四年、第五年年折旧额=（16000-6400-3840-2304-500 ）/2=1478 （元）【例8-32】甲公司于2010年6月1日购入不需安装机器设备一台，入账价值为80 000元，预计使用5年，净残值为5 000元。甲公司采用双倍余额递减法对该类机器设备计提折旧。2010年，甲公司对该台设备计提的折旧为（）元 （2007年考题）A 16 000 B、12 500 C、15 000 D、18 666 . 67答案：A【例8-33】某企业于2006年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用

33、年限为 5 年,预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元A 39.84 B 66.4C 79.68D 80答案：D4年数总和法特点：将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和*100%（逐年下降）*100%预计使用寿命-已使用年限 年折旧率=预计使用寿命* （预计使用寿命+1）/2折旧基数：原值-预计净残值年折旧额=折旧基数*年折旧率【例8-34】某项固定资产原值为 16000元，估计净残值为500元，使用年限5年，采用年数总和法计提 折旧第一年：年折旧

34、率=5/15=33.33%折旧基数：16000-500=15500 （元）年折旧额=15500*33.3%=5167 （元）第二年：年折旧率=4/15=26.67%折旧基数：16000-500=15500 （元）年折旧额=15500*26.67%=4133 （元）第三年：年折旧率=3/15=20%折旧基数：16000-500=15500 （元）年折旧额=15500*20%=3100 （元）第四年：年折旧率=2/15=13.33%折旧基数：16000-500=15500 （元）年折旧额=15500*13.33%=2067 （元）第五年：年折旧率=1/15=6.67%折旧基数：16000-500=

35、15500 （元）年折旧额=15500*6.67%=1033 （元）【例8-35】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值 90万元，预计使用年限5年，预计净残 值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备 2005年计提的折旧额为（）万元A 16.8 B 21.6 C 22.4 D 24答案：C出题思路：固定资产折旧方法这一知识点主要是以客观题的方式出题。重点掌握不同折旧方法下折旧额的确定。出题方式两种：第一种，指定折旧方法，要求计算年折旧额第二种，结合固定资产取得成本确定、折旧起止时间命题（五）固定资产计提折旧的核算累计折旧处置固定资产 转岀的累计折 旧使用期间计提的 固定资产折旧固定

36、资产的累计 折旧额固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧” 科目，并根据使用部门不同计入相关资产的成本或者当期损益。企业在自行建造固定资产过程中使用的固定资产，计提的折旧计入在建工程成本；企业基本生产车间使用的固定资产，计提的折旧计入制造费用; 企业行政管理部门使用的固定资产，计提的折旧计入管理费用; 企业销售部门使用的固定资产，计提的折旧计入销售费用； 经营租出的固定资产，计提的折旧计入其他业务成本；借：在建工程制造费用 管理费用销售费用其他业务成本 贷：累计折旧固定资产的后续支出（一）固定资产后续支出概念修理费用等。固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支

37、出、（二）固定资产后续支出处理原则核心点：满足固定资产确认条件的后续支出，确定新的固定资产成本固定资产的更新改造等后续支出， 满足固定资产确认条件 的，应当计入 固定资产成本 。 如有被替换的部分， 应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；固定资产的修理费用等， 不满足固定资产确认条件的 ，应当在发生时计入 当期损益 。企 业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出， 记入“管理费用” 科目， 企业销售部门等发生的固定资产修理费用等后续支出， 记入“销售费用” 科目。【例 8-36 】2008 年 2 月 7日，甲公司对生产厂房进行更新改造，该厂房改造前原值4

38、00 万元，已提折旧250万元。到 5月 7日改造完成，共发生更新改造支出 50万元，符合固定资产确认条件。则新固定资产成 本 =（ 400-250 ） +50=200（万元）【例 8-37 】2008年 2月 7日，甲公司对生产厂房的空调系统进行更新改造， 该厂房改造前原值 400万元， 已提折旧 250 万元。到 5 月 7 日改造完成，共发生更新改造支出 50 万元，被替换旧空调系统的账面价值 5 万元。符合固定资产确认条件。 则新固定资产成本 =（400-250 ）+50-5=195（万元）【例 8-38 】某企业对一座建筑物进行改造。该建筑物的原价为 100万元，已提折旧为 60 万

39、元。改建过 程中发生支出 30 万元。被替换部分固定资产的账面价值为 5万元。该建筑物改建后的入账价值为 （ ） 万元A 65B 70C 125D 130答案： A解析：改建后的入账价值 =（100-60 ） +30-5=65 万元【例 8-39 】企业在对固定资产进行维修时，不符合固定资产确认条件的，应将发生的费用通过预提或者 待摊的方式进行核算，不能一次性计入当期费用。（ ） （ 2006 年考题）答案：X（三）资本化后续支出企业会计准则第 4 号固定资产 规定， 在对固定资产发生后续支出的过程中， 如果 后续支出满足固定资产的确认条件， 则应当计入固定资产成本。 也就是说， 固定资产后续

40、支 出资本化确认条件等同于固定资产初始确认条件 。如果固定资产后续支出存在被替换的部 分，应扣除其账面价值，重新计算确定固定资产原价。（1）原账面价值转入（3）确认更新改造后固定资产原材料（2）更新改造领用材料应付职工薪酬（2）更新改造人员工资银行存款等（2）更新改造其他支出*累计折旧将原固定资产的账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧贷：固定资产发生更新改造支出时借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料应交税费增（进项税额转出）银行存款更新改造后借：固定资产贷：在建工程在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固 定资产价值不超过其可收回金额范围内，从“在建工程

41、”科目转入“固定资产”科目；后续 支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期营业外支出。【例8-40】某企业有一条机制生产线，原价为800000元，已累计计提折旧为 360000元。由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，该企业决定对现有生产线进和改扩 建，以提高其生产能力；2008年3日1日，经过3个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，其 中领用原材料100000元，已抵扣的增值税额 17000元，工程人员工资 50000元，其他支出3000元，以银 行存款支付；该改扩建支岀符合固定资产确认条件。2008年3月1日借：在建工程44

42、0000累计折旧3600003月1日至U 6月1日借：在建工程 贷：原材料117000100000应交税费一一增（进项税额转岀）17000借：在建工程贷：应付职工薪酬借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程500005000030003000610000610000【例8-41】企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。答案：“( )（四）费用化后续支出固定资产的修理费用等，不满足固定资产确认条件的，则应当在发生时计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后

43、续支出， 记入“管理费用”科目，企业销售部门等发生的固定资产修理费用等后 续支出，记入“销售费用”科目。【例8-42】2007年4月28日，某公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维修，修理过程中领用本 企业原材料一批，价值为 85000元，应支付维修工人工资为 1200元。借：管理费用贷：原材料应付职工薪酬86200850001200【例8-43】企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，则应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间发生的修理费用计入“制造费用”；行政管理部门发生的修理费用计入“管理费用”；专设 销售机构发生的修理费用计入“销售费用”（）答案：X出题思路： 后续支出处

44、理原则 资本化支出中更新改造后新固定资产成本确定及账务处理 费用化支出的账务处理三 固定资产减值（一） 固定资产减值概念资产减值， 是指资产的可收回金额 低于其 账面价值 。如果发现某一固定资产发生减值， 应 当计提相应的减值准备。如果企业固定资产存在下列迹象，表明可能发生了减值：（ 1）固定资产的市价当期大幅度下跌， 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计 的下跌。（ 2）企业经营所处的经济、 技术或法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期 发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（ 3）市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折

45、现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。（7）其他（二）固定资产减值计提 如果企业固定资产可收回金额低于其账面价值时的， 应当将固定资产的账面价值减记至可 收回金额， 减记的金额确认为固定资产减值损失， 计入当期损益， 同时，计提相应的固定资 产减值准备。 固定资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回。当期应计提的减值准备 =固定资产账面账值 - 固定资产可收回金额已计提了减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固

46、定资产账面余额扣减 累计折旧和累计减值准备后的金额），以及尚可使用寿命重新计算确定固定资产的折旧率 和折旧额。【例 8-44 】某企业于 2007年 12月 31日购入机器设备一台，入账价值为 150000元，预计使用 8年，假 设净残值为 0，货款以银行存款支付。 2010 年 12 月 31 日，因同类产品生产技术发生较大变化，导致该固 定资产发生减值，估计可收回金额为 50000 元。该企业采用年限平均法计提折旧（ 1）2007年 12月 31日借：固定资产 150000 贷：银行存款 150000 （ 2）2008 年、 2009 年、 2010年计提折旧时 年折旧额 =150000/

47、8=18750 （元）借：制造费用 187502010 年末固定资产账面价值： 150000-18750*3=93750 （元）2010 年末固定资产可收回金额： 50000 （元）2010 年应计提的固定资产减值准备： 93750-50000=43750 （元）借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 2011 年后：4375043750固定资产账面价值： 150000-18750*3-43750=50000 （元）尚可使用年限： 8-3=5 （年）年折旧额： 50000/5=10000 （元）借：制造费用贷：累计折旧1000010000（三）固定资产减值账务处理借：资产减值损失 贷：固定资产

48、减值准备例 8-45 】下列各项中，表明企业固定资产可能发生了减值的迹象有（ ） （ 2007 年考题）A、固定资产市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低D固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置答案： ABCD例 8-46】某企业 2010年 12月 1 日购入一台生产用设备， 价值为 182 000元，预

49、计其使用年限为 8年，预计净残值为 2000 元，采用年限平均法对计提折旧 元。 2016 年企业应对该设备计提的折旧额为 （2015 年该固定资产发生了减值，其可收回金额为 27 000A、 22 500、 12 500）元、 8 333 33D 、 15 833 33答案： C四 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 上述固定资产使用寿命、 预计净残值和折旧方法发生变动时， 企业应当作为 会计估计变更 处理。第四节 固定资产清查固定资产盘盈对于盘盈固定资产，企业应按以下规定确定其入账价值：（ 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；（ 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的， 按该项固定资产的预计未来现金流量的现值， 作为入账价值；根据企业会计准则第 4号固定资产 及其应用指南的有关规定， 固定资产 盘盈应作 为前期差错 记入 “以前年度损益调整” 科目。【例 8-47 】 根据企业会计准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调 整”科目核算，而不是通过“营业外收入”科目核算。 （ ）（2007 年考题）答案：“【例 8-48 】固定资产盘盈时， 正确的入账方法是 （ ） （