关于我国外币计税问题的有关情况和建议

1、关于我国外币计税问题的有关情况和建议一、新中国成立初期的情况新中国成立初期，由于当时的国际环境所限，我国的对外经济交往很少，所以，除了关税法规中有外币计税的规定以外，其他税收（如货物税、工商业税、工商统一税、工商税、特种消费行为税、文化娱乐税、利息所得税、城市房地产税、契税、车船使用牌照税、印花税、农业税、屠宰税等）条例、暂行条例和有关暂行条例的实施细则均无外币计税的规定。1951年4月18日中央人民政府政务院公布的中华人民共和国暂行海关法第一一七条规定："进出口货物完税价格根据外币计算者，如无外汇牌价可考时，得由海关按照中国人民银行决定的汇价折合计算之。"这一时期我国汇率

2、管理方面的情况是：起初，全国的财经制度没有统一，各地的汇率也不统一。随着全国财经制度的统一，从1950年7月8日起，全国实行统一的人民币汇率，由中国人民银行公布。从1953年起，人民币钉住英镑，很少变动（1972年以前，西方国家实行固定汇率，官方汇率相对稳定）。1973年西方国家普遍实行浮动汇率以后，人民币汇率参照西方国家汇率浮动的情况，采用"一篮子货币"加权平均计算办法调整。二、改革开放初期的情况1978年底我国实行改革开放政策以后，从1980年起，陆续制定了一些涉外税收法律、行政法规，如中外合资经营企业所得税法、个人所得税法、外国企业所得税法、外商投资企业和外国企业所得

3、税法、关税条例、印花税暂行条例等，相应作出了一些外币计税的规定。例如：1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布的中华人民共和国中外合资经营企业所得税法第十条规定："合营企业的所得税以人民币为计算单位。所得为外国货币的，按照中华人民共和国国家外汇管理总局公布的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。"同年12月14日财政部公布的该法施行细则第二十二条规定："合营企业所得为外国货币的，应当按照填开纳税凭证当日国家外汇管理总局公布的外汇牌价，折合成人民币缴纳税款。"这里出现的主要问题是：第一，"外国货币"的概念不准确，我国香港、

4、澳门地区的货币都不是外国货币。第二，"外汇牌价"的含意不明确：是买入价、卖出价还是中间价？其他一些税收法规中也存在上述问题。同日上述会议通过并公布的中华人民共和国个人所得税法第八条规定："各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照中华人民共和国国家外汇管理总局公布的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。" 同年12月14日财政部公布的该法施行细则第十七条规定："个人所得为外国货币的，应当按照填开纳税凭证当日国家外汇管理总局公布的外汇牌价，折合成人民币缴纳税款。"1985年3月7日国务院公布的中华人民共和国进出口关税条例第十八条规定

5、："进出口货物的到、离岸价格或租金以外币计价的，应当由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的'人民币外汇牌价表'的买卖中间价，折合人民币。无牌价的外币，按照国家外汇管理部门决定的汇率折合计算。"1988年9月29日财政部发布的中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第十九条规定："应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。"1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过并公布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第二十一条规定：&qu

6、ot;依照本法缴纳的所得税以人民币为计算单位。所得为外国货币的，应当按照国家外汇管理机关公布的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。"同年6月30日国务院发布的该法实施细则第九十八条规定："企业所得为外国货币并已按照外汇牌价折合成人民币缴纳税款的，发生多缴税款需要办理退税时，可以将应退的人民币税款，按照原缴纳税款时的外汇牌价折合成外国货币，再将该外国货币数额按照填开退税凭证当日的外汇牌价折合成人民币退还税款；发生少缴税款需要办理补税时，应当按照填开补税凭证当日的外汇牌价折合成人民币补缴税款。"这一时期我国汇率管理方面的情况是：我国从1981年起实行贸易外汇内部结算价和对外

7、公布汇率双重汇率制度，从1985年起恢复单一汇率制度。同时，出现了外汇调剂市场汇率。三、市场经济时期的情况1994年以后，为了建立社会主义市场经济体制，适应深化改革和扩大开放的需要，我国的税制和外汇管理制度都发生了重大的改变。1993年12月28日，中国人民银行发布关于进一步改革外汇管理体制的公告，规定从1994年1月1日开始实行人民币汇率并轨，并轨后的人民币汇率实行以市场供求为基础的、单一的、有管理的浮动制：由中国人民银行根据前一日银行间外汇交易市场形成的价格，每日公布人民币对美元交易的中间价，并参照国际外汇市场的变化情况同时公布人民币对其他主要货币的汇率；各外汇指定银行以此为依据，在中国人

8、民银行规定的浮动幅度范围以内自行挂牌，对客户买卖外汇。1993年底以后陆续出台的增值税、消费税、车辆购置税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、契税等税收法律、暂行条例或其实施细则中都相应作出或者修改了有关外币计税的规定。例如：1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议修改并公布的中华人民共和国个人所得税法第十条规定："各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。" 1994年1月28日国务院发布的该法实施条例第四十一条规定："依照税法第十条的规定，所得为外国货币的，

9、应当按照填开完税凭证的上一月最后一日中国人民银行公布的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日中国人民银行公布的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。"这里出现的主要问题是："中国人民银行公布的外汇牌价"的含意不明确。1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例第六条中规定："销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。"当月25日财政部发布的该

10、暂行条例实施细则第十五条中规定："纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。" 这里出现的主要问题是：条例所说的"外汇市场价格"与实施细则所说的"国家外汇牌价"不一致，含意不明确，外汇和外币不能等同。其他一些税收法规也存在上述问题。1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国营业税暂行条例第四条中规定："应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。" 当月25日财政部发布的该暂行条例实施细则第十六条中

11、规定："纳税人按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。"1994年2月4日财政部发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第五十七条中规定："纳税人缴纳的所得税额，应以人民币为计算单位。所得为外国货币的，分月或者分季预缴税款时，应当按照月份（季度）最后一日的国家外汇牌价（原则上为中间价，下同）折合成人民币计算应纳税所得额；年度终了后汇算清缴时，对已按月份（季度）预缴税款的外国货币所得，不再重新折合计算，只就全年未纳税的外币所得部分，按照年度最后一日的国家外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额

12、。"1995年1月27日财政部发布的中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则第二十条规定："土地增值税以人民币为计算单位。转让房地产所取得的收入为外国货币的，以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算应纳土地增值税税额。" 这里出现主要的问题是："国家公布的市场汇价"的含意不明确。从1995年4月起，中国人民银行只公布每日人民币对美元、日元、港币三种货币（后来增加了欧元）的基准汇价，人民币对其他货币的基准汇价采用套算的方法确定，各外汇指定银行可以在中国人民银行规定的汇价浮动幅度以内自行制定外汇买入价、外汇卖出价和现钞买入价

13、、现钞卖出价，并对外挂牌。为此，国家税务总局于1995年9月12日发出关于企业和个人的外币收入如何折合成人民币计算缴纳税款问题的通知（国税发1995173号）。通知中规定：企业和个人取得的收入和所得为美元、日元、港币的，统一使用中国人民银行公布的人民币对上述三种货币的基准汇价计税。企业和个人取得的收入和所得为其他货币的，应当根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价套算，按照套算以后的汇价计税。（此文是经笔者提议，总局领导批准，有关部门办理的，笔者时任总局办公厅副主任。）1997年7月7日国务院发布的中华人民共和国契税暂行条例第五条中规定："应纳

14、税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。"这里出现的主要问题是："中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价"与上述中国人民银行公布的人民币对外币的基准汇价的关系不明确。2000年10月22日国务院发布的中华人民共和国车辆购置税暂行条例第十条规定："纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。"2003年11月23日国务院发布的中华人民共和国进出口关税条例第三十八条规定："海关征收关税、滞纳

15、金等，应当按人民币计征。进出口货物的成交价格以及有关费用以外币计价的，以中国人民银行公布的基准汇率折合为人民币计算完税价格；以基准汇率币种以外的外币计价的，按照国家有关规定套算为人民币计算完税价格。适用汇率的日期由海关总署规定。" 海关总署的现行规定是：进出口货物的价格和有关费用以外币计价的，按照应税货物适用税率之日适用的计征汇率折算为人民币计算完税价格。每月适用的计征汇率为上一个月的第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国银行的外汇折算价。这里出现的主要问题是：第一，"中国银行的外汇折算价"的含意不明确。第二，指定一个商业银行的汇率作

16、为中央政府征税的依据，这种做法是否妥当，似乎值得斟酌。2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过并公布的中华人民共和国企业所得税法第五十六条规定："依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。" 同年12月6日国务院发布的该法实施条例第一百三十条规定："企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按

17、照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。"这里出现的主要问题是："人民币汇率中间价"的含意不明确。2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议修改并公布的中华人民共和国个人所得税法第十条规定："各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。" 2008年2月8日国务院发布的该法实施条例第四十三条规定："依照税法第十条的规定，所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

18、依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。"这里出现的主要问题是：第一，修改以后的税法的规定与1993年修改的税法的规定一字不差，与2007年3月16日公布的企业所得税法差异明显。第二，税法及其实施条例的规定明显不一致。第三，"人民币汇率中间价"的含意不明确。四、目前遇到的主要问题首先，从上述介绍可以清楚地看到，目前我国各个税种的实体法中外币计税的有关规定内容重复、缺位、行文不规范等问题比较突出：由于我国现行的各个税

19、收实体法是在新中国成立以来的五十多年时间里、特别是改革开放以来二十多年时间里逐步形成的，因时代背景所限，有些税收实体法中有关于外币计税的规定，有些则没有；有些税收实体法中关于外币计税的规定写在税法、条例和暂行条例里，有些则写在实施细则中；各个税收实体法中有关于外币计税规定的内容不尽一致，语言、文字也不够准确、规范，甚至同类税种、同一税种税法（暂行条例）与实施条例（细则）、同一个文件前后的表述也不尽一致。其次，我国外汇管理制度的改革不断深化，给我国的外币计税制度提出了一系列需要解决的新问题。自2005年7月21日起，我国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度，中国人民银行不再公布人民币的基准汇价，而是于每个工作日闭市以后公布当日银行间外汇市场美元等交易货币对人民币汇率的收盘价，作为下一个工作日该货币对人民币交易的中间价格。自2006年1月4日起，中国人民银行授权中国外汇交易中心于每个工作日上午9时15分对外公布当日人民币对美元、欧元、日元和港币（后来增加了英镑）汇率中间价，作为当日银行间即期外汇市场和银行柜台交易汇率的中间价，各外汇指定银行可以在中国人民银行规定的浮动幅度以内自行挂牌从事外汇交易。以上外汇管