全省事业单位会计准则制度培训

1、内容介绍及新旧衔接内容介绍及新旧衔接讲解线索讲解线索 事业单位会计准则内容介绍 事业单位会计制度内容介绍 实务操作中的新旧衔接问题内容1 事业单位会计准则内容介绍第一章第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章总则总则会计信息质量要求资产负债净资产收入支出或者费用财务会计报告附则第一章总则一、扩大了准则的统驭范围一、扩大了准则的统驭范围2个例外1个另行规定二、确立了事业单位会计核算目标和会计信息使用者二、确立了事业单位会计核算目标和会计信息使用者目标目标：向会计信息使用者提供提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息会计信息，反映反映事业单位受托责任受托责任的履行情

2、况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。 会计信息使用者：会计信息使用者：包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。 三、重新界定了会计基础三、重新界定了会计基础一般采用收付实现制一般采用收付实现制部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定 四、首次建立了四、首次建立了“费用费用”要素要素将“支出”要素修改为“支出或

3、者费用”要素第二章会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性二、全面性二、全面性三、及时性三、及时性四、可比性四、可比性五、相关性五、相关性六、明晰性六、明晰性“全面性全面性”：强调强调“将各项经济业务或者事项统一将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。，确保会计信息的完整性。注意：取消了重要性原则注意：取消了重要性原则第三章-第八章资产-财务会计报告 一、资产、负债均按流动性划分一、资产、负债均按流动性划分 短期投资/长期投资；短期借款/长期借款 二、新增了二、新增了“在建工程在建工程”资产类别资产类别 为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。三、资产

4、应按取得时的实际成本计量三、资产应按取得时的实际成本计量除国家另有规定外，不得自行调整账面价值。按照名义金额入账四、首次引入了折旧和摊销要求四、首次引入了折旧和摊销要求财政部在相关财务会计制度中规定。五、五、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的设置科目的设置核算事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴。六、增加了财政补助结转结余、非财政补助结转六、增加了财政补助结转结余、非财政补助结转结余等净资产内容结余等净资产内容 前者：前者：指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。 后者：后者：指事业单位除财政补助收支以外财政补助收支以外的各项收入与各项支出相

5、抵后的余额。 七、将原七、将原“固定基金固定基金”修改为修改为“非流动资产基金非流动资产基金” 非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。 八、首次引入了财务会计报告概念八、首次引入了财务会计报告概念财务会计报告财务报表资产负债表资产、负债和净资产三大要素构成财政补助收入支出表附注遵循声明报表中重要项目的进一步说明其他需要说明的事项其他应披露的信息、资料其他应披露的信息、资料会计报表收入支出表或收入费用表第九章 附则 一、纳入企业财管体系的事业单位一、纳入企业财管体系的事业单位 执行企业会计准则、小企业小企业会计准则 二、参照公务员管理的事业单位二、参照公务员管理的事业单位 由财政部另行

6、规定 三、本准则实施时间三、本准则实施时间 2013年1月1日实施 1997年5月印发的试行准则废止内容2 事业单位会计制度内容介绍示示5 5第一部分第一部分第二部分第二部分第三部分第三部分第四部分第四部分第五部分第五部分总说明总说明（共（共 共共1010条）条）会计科目名称和编号会计科目名称和编号（列示（列示5 5大类共大类共 共共4848个科目）个科目）会计科目使用说明会计科目使用说明会计报表格式会计报表格式财务报表编制说明财务报表编制说明按五大要素及财务报表的顺序展开院院/ /旧旧/ /一、与总说明有关的几个问题适用范围适用范围（医院（医院/ /纳入企管；参公管理）纳入企管；参公管理）核

7、算基础核算基础会计要素会计要素基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则（执行本制度，另单独建账、核算）（执行本制度，另单独建账、核算）对折旧对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题（见财务规则、（见财务规则、“累计折旧累计折旧”）会计科目运用会计科目运用（明细科目自主权）（明细科目自主权）19971997年年7 7月月1717日印发的事业单位会计制度废止日印发的事业单位会计制度废止二、资产（一）新旧主要变化及关注点（一）新旧主要变化及关注点（3）年终注销额度时：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入（4）下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财

8、政应返还额度 1.1.零余额账户用款额度零余额账户用款额度 用于财政授权支付和清算（1）收到“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）购买物品、服务等支用额度时：借： 事业支出/存货贷：零余额额账户用款额度参阅：国库集中收付制度参阅：国库集中收付制度2.2.应收及预付款项应收及预付款项 （1 1）应收票据）应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款 （2 2）应收账款、预付账款、其他应收款：）应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。3.3.存货

9、存货（1）“存货”科目核算范围扩大为耗用而储存 注意：随买随用的零星办公用品直接列支出（2）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额（3）对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”（4）盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出处置净收入“应缴国库款”等4.4.投资投资（1）区分短期投资、长期投资（2）原“事业基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”（3）取得（投资成本的确定）以货币资金取得：购买价款+相关税费借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业

10、基金贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费借：长期投资贷： 非流动资产基金长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费 （相关税费）借：非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产（4）持有期间取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入投资收益（5）转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益） 转让长期股权投资：借：待处置资产损溢处置资产价值贷：长期投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损益处置资产价值 转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收

11、益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金产产/ / 程程/ /5.5.固定资产固定资产/ /在建工程在建工程/ /累计折旧累计折旧（1）固定基金非流动资产基金固定资产/在建工程（2）固定资产的取得购进不需安装：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款购进需安装：借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出/经营支出贷：财政补助支出/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程（3 3）固定资产）固定资产

12、折旧折旧 折旧资产范围 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量的资产除外 折旧年限 根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额 账务处理 借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧（4 4）后续支出）后续支出 列支并资本化（通过在建工程再转入固定资产） 增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化（记入事业支出/经营支出）

13、 维护正常使用 一般为日常修理支出（5 5）固定资产的处置）固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算设置“处置资产价值”和“处置净收入”两个明细科目，最终转入“应缴国库款”等科目 借：待处置资产损溢处置资产价值累计折旧贷：固定资产 借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢处置资产价值 借：待处置资产损溢处置净收入贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢处置净收入 借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款等（6 6）关于基建并账）关于基建并账 事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入“在建工程”科目反映。 设置“基建工程”明细

14、科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。参阅：事业单位财务规则第参阅：事业单位财务规则第 第第4040、4545条条固定资产的范围固定资产的范围事业单位资产处置原则事业单位资产处置原则事业单位出售、出租资产，经主管部门审核同意后报财政部门审批事业单位出售、出租资产，经主管部门审核同意后报财政部门审批 （二）主要账务处理（二）主要账务处理 【例题1】某事业单位203年有授权直接预算指标10万元，已下达额度8万元，实际使用5万元额度购买自用材料自用材料。年终财政收回额度，并于第二年1月份恢复全部额度，假设第二年1月份实际授权支付2.5万元用于事业支出。1.财政下达授权支付额度时：借：零余额账户用款

15、额度 8贷：财政补助收入 82.预算单位实际使用授权额度时：借：存货-材料5贷：零余额账户用款额度 53.年终时：借：财政应返还额度-财政授权支付 5贷：财政补助收入零余额账户用款额度234.第二年恢复额度时：借：零余额账户用款额度 5贷：财政应返还额度-财政授权支付 55.第二年实际授权支付时：借：事业支出2.5贷：零余额账户用款额度 2.5 【例题2】某事业单位3月6日销售产品一批，货款100 000万元，增值税额17 000元，收到期限为3个月的银行承兑汇票银行承兑汇票一张，面额为117 000元。1.收到商业汇票时：借：应收票据贷：经营收入117 000100 000应缴税费-应缴增值

16、税（销项税额） 17 0002.到期时：借：银行存款贷：应收票据117 000117000 假设：该事业单位因急需资金，5月6日向开户银行申请贴现，贴现率为3%。借：银行存款经营支出贷：应收票据116 707.5292.5117 000到期值=117000贴现息=117 0003%1/12=292.5贴现净额=117000-292.5=116707.5 【例题3】某事业单位用存款购入5年期，年利率8%，面值为20000元的国库券，实际支付价款为20000元。国库券到期实际收到本金20000元，利息为8000元。1.购买国库券时：借：长期投资 债券投资20 000贷：银行存款借：事业基金20 0

17、00贷：非流动资产基金-长期投资20 0002.国库券到期时：20 000 借：银行存款贷：长期投资28 00020 000其他收入-投资收益 8 000借：非流动资产基金-长期投资 20000贷：事业基金20 000 【例题4】某事业单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的账面价值为180 000元，已计提折旧18 000元，投资协议中确定的价值为200 000元，另发生与固定资产相关的税费1500元，存款付讫。借：长期投资贷：非流动资产基金-长期投资借：其他支出贷：银行存款200 000 （协议价）200 00015001500借：非流动资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产162 000

18、18 000180 000（账面价） 【例题5】某事业单位购入一台不需安装的设备，买价加相关税费共计150000元，采用财政直接支付方式，并确认为事业支出。该设备预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。使用8年后，该单位将其处置，取得残值变价收入18000元存入银行，另用现金支付清理费用5000元。净收入上缴国库。1500001500001500001500001.购入时：借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产借：事业支出贷：财政补助收入2.按月计提折旧时：借：非流动资产基金-固定资产贷：累计折旧125012508年共计提折旧120000元3.余额转入损溢时：借：待处置资产损溢-处置资

19、产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金-固定资产3000012000015000030000贷：待处置资产损溢-处置资产价值 300004.收到残值变价收入时：借：银行存款18000贷：待处置资产损溢-处置净收入 180005.支付相关清理费用时：借：待处置资产损溢-处置净收入贷：库存现金500050006.处置完毕：借：待处置资产损溢-处置净收入 13000贷：应缴国库款13000三、负债（一）新旧主要变化及重点关注（一）新旧主要变化及重点关注1 1、原、原借入款项借入款项区分长短期借款区分长短期借款2 2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3 3、

20、明确长短期借款利息的处理、明确长短期借款利息的处理4 4、应缴应缴税费税费 印花税不通过本科目 应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：销售应税产品或提供应税劳务，经营收入5 5、“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容核算内容基本工资、绩效工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金基本工资、绩效工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金金金/ /计算薪酬：计算薪酬：借：事业支出/经营支出贷：应付职工薪酬支付薪酬：支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助

21、收入/零余额账户用款额度/银行存款代扣代缴个人所得税：代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬贷：应缴税费应缴个人所得税缴纳社保和住房公积金缴纳社保和住房公积金/ /其他款项：其他款项：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款6 6、增加、增加“长期应付款长期应付款”科目科目如：融资租入固定资产的租赁费，跨年度分期付款购入固定资产的价款等参阅：事业单位财务规则第50条建立财务风险控制机制，不得违规举借债务和提供担保 【例题6】某事业单位购入非自用非自用的存货，买价20000元，运杂费1000元，增值税额3400元，存款付讫。将该批存货出售，售价36000元，增值税额6120元

22、，款存银行。月末实际缴纳增值税。（二）主要账务处理（二）主要账务处理1.1.购入存货时：购入存货时：借：存货21000应缴税费-应缴增值税（进项税额） 340024400贷：银行存款2.2.取得销售收入时：取得销售收入时：借：银行存款贷：经营收入4212036000应缴税费-应缴增值税（销项税额） 61203.3.实际缴纳增值税时：实际缴纳增值税时：借：应缴税费-应缴增值税（已交税金）2720贷：银行存款2720 【例题7】某事业单位收到应上缴财政专户的基金收入40000元，已存入银行；该单位按规定上缴财政专户。 又假设：财政专户拨回15000元上缴资金。1.收到应上缴财政专户资金时：借：银行

23、存款40000贷：应缴财政专户款 400002.实际上缴时：借：应缴财政专户款 40000贷：银行存款400003.从财政专户拨回部分上缴资金时：借：银行存款贷：事业收入1500015000四、收入（一）新旧主要变化及重点关注（一）新旧主要变化及重点关注1.1.财政补助收入财政补助收入（1 1）核算范围变化）核算范围变化同级财政部门同级财政部门取得的各类财政拨款（2 2）明细核算要求）明细核算要求 “基本支出”和“项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出”：具体项目（3 3）期末转入）期末转入“财政补助结转财政补助结转”，结账后无余额

24、。，结账后无余额。2.2.事业收入事业收入期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余” 期末结账后无余额3.3.上级补助收入、附属单位上缴收入上级补助收入、附属单位上缴收入（1）按政府收支分类科目中支出功能分类进行明细核算（2）期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余” 期末结账后无余额参阅：事业单位财务规则第参阅：事业单位财务规则第16、17条条上缴国库或财政专户的资金应及时足额上缴上缴国库或财政专户的资金应及时足额上缴4.4.经营收入经营收入（1）与事业收入的划分（2）权责制确认（3）期末转入“经营结余”，结账后无余

25、额。5.5.其他收入其他收入（1）核算范围 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等（2）单设“投资收益”明细科目（3）期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余” 期末结账后无余额借：银行存款贷：附属单位上缴收入80 00080 000【例题9】以货币资金对外投资，收到投资分红70 000元。借：银行存款贷：其他收入-投资收益70 00070 000（二）主要账务处理（二）主要账务处理 【例题8】某学校收到附属独立核算的招待所上缴收入80 000元。 【例题10】A事业单位1月

26、10日将万通公司所欠26000元的应收账款，按规定报经批准后予以核销。同年11月26日，万通公司因财务情况好转将款项汇回A事业单位开户行。1.1.转入待处置：转入待处置：2600026000借：待处置资产损溢贷：应收账款-万通公司2.2.报经核销：报经核销：借：其他支出贷：待处置资产损溢26000260003.3.收回已核销的坏账：收回已核销的坏账：借：银行存款26000贷：其他收入 26000五、支出或者费用（一）新旧主要变化及重点关注（一）新旧主要变化及重点关注1 1、事业支出、事业支出强化明细核算强化明细核算 “基本支出”和“项目支出” “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资

27、金支出” 政府收支分类科目中的支出功能分类 “项目支出”：具体项目账务处理账务处理 借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等期末结转期末结转 本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转” 本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转” 本科目（其他资金支出）：转入“事业结余” 期末结账后无余额2 2、经营支出、经营支出应与经营收入配比、正确归集应与经营收入配比、正确归集期末转入期末转入“经营结余经营结余”，期末结账后无余额，期末结账后无余额3 3、其他支出、其他支出核算范围：核算范围： 利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/

28、存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等期末结转期末结转 专项资金支出：转入“非财政补助结转” 非专项资金支出：转入“事业结余” 期末结账后无余额参阅：事业单位财务规则第参阅：事业单位财务规则第20、21、23条条开支无统一规定，由事业单位规定，报主管和财政备案。专项资金专款专用单独核算，向财政或主管报使用情况；完成后报支出决算和使用效果的书面报告，接受检查和验收。借：事业支出-基本工资-绩效工资-津贴补贴贷：应付职工薪酬60 00015 0005 00080 000若上述为从事非独立核算经营活动人员则记入若上述为从事非独立核算经营活动人员则记入“经营支出经营支出”科目科目（二

29、）主要账务处理（二）主要账务处理 【例题11】某学校计算当期应付职工工资80 000元。其中：基本工资 60 000元，绩效工资15 000元，津贴补贴5000元。 【例题12】某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入25 000元，存款付讫。借：上缴上级支出借：上缴上级支出贷：银行存款贷：银行存款2525 0000002525 000000 【例题13】收到某单位捐赠的未指定用途的固定资产，价值30 000元，同时以存款支付运输费等相关税费3 000元。借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产30 00030 000借：其他支出-税费支出贷：银行存款3 0003 000六、净资产（一）新旧

30、主要变化及重点关注（一）新旧主要变化及重点关注1.非流动资产基金（占用的金额）（1 1）明细科目）明细科目旧旧/ / 长期投资、固定资产、在建工程、无形资产长期投资、固定资产、在建工程、无形资产（2 2）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（3 3）计提折旧）计提折旧/ /摊销时予以冲减摊销时予以冲减（4 4）处置资产时予以冲销）处置资产时予以冲销2.财政补助结转（1 1）科目设置依据）科目设置依据（2 2）核算内容）核算内容事业单位滚存的财政补助结转资金（3 3）明细科目设置）明细科目设置 “基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出

31、结转”：具体项目 政府收支分类科目中的支出功能分类科目（4）账务处理期末结转财政补助收支期末结转财政补助收支借：财政补助收入基本支出、项目支出贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）年末结转财政补助结余年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结转资金或注销额度按规定上缴财政补助结转资金或注销额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度/零余额账户用款额度/银行存款等3.财政补助结余（1 1）按政

32、府支出功能分类相关科目进行明细核算）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算（2 2）账务处理）账务处理年末结转财政补助结余年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（ （项目）项目）贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结余资金或注销额度按规定上缴财政补助结余资金或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余度度/ / 度度/ /贷：财政应返回额度贷：财政应返回额度/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款等银行存款等4.非财政补助结转（1）按具体项目进行明细核算（2）账务处理期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项

33、资金收入上级补助收入各专项资金收入附属单位上缴收入各专项资金收入其他收入各专项资金收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转项目贷：银行存款（缴回原专项资金拨入单位）事业基金（留归本单位使用）5、事业结余（1）核算内容不再包括财政补助收支（2）账务处理期末结转相关非专项资金收支期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入上级补助收入各非专项资金收入附属单位上缴收入各非专项资金收入其他收入各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他资金支出或

34、事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出年末转入分配无余额年末转入分配无余额借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配6.经营结余（1 1）年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转）年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转（2 2）账务处理）账务处理期末结转经营收支期末结转经营收支借：经营收入借：经营收入贷：经营结余贷：经营结余借：经营结余借：经营结余贷：经营支出贷：经营支出年末如为贷方余额年末如为贷方余额借：经营结余借：经营结余贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转如为借方

35、余额，不予结转年末可能有借方余额，反映累计经营亏损年末可能有借方余额，反映累计经营亏损7、非财政补助结余分配（1）年末由事业结余、经营结余转入（2）有义务的事业单位计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金（4）年末余额最终转入事业基金后无余额借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金8、事业基金（1）不再划分一般基金和投资基金（2）不再核算财政补助基本支出结转（3）账务处理年末转入非财政补助结余分配后余额年末转入非财政专项剩余资金以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”对外转让或到

36、期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回（4）发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算9、专用基金（1）原制度和新制度原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等（2）修购基金（实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金）提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目按规定使用时：借：专用基金贷：银行存款形成固定资产时还应： 借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产参阅：事业单位财务规则第参阅：事业单位财务规则第33、34条条修购基金的提取和不提取修购基金的提取和不提取各项基金的提取比例和管理办法，无规定的由主管会同财政确定各项基

37、金的提取比例和管理办法，无规定的由主管会同财政确定事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入经营收入事业支出其他支出上缴上级支出经营支出400200200100300500100200200000000000000000000000000000（二）主要账务处理（二）主要账务处理 【例题14】某事业单位203年末各收支科目余额如下（忽略税费不计、且均为非专项资金收支）：借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他支出上缴上级支出借：经营收入贷：经营结余400 000200 000200 000100 000900 000800 000500 000

38、100 000200 000300 000300000借：经营结余贷：经营支出200 000200 000借：事业结余经营结余100 000100 000贷：非财政补助结余分配 200 000 【例题15】假设该事业单位按10%提取职工福利基金。借：非财政补助结余分配20000贷：专用基金-职工福利基金 20000非财政补非财政金用基金财政补助收入财政补助结转财政补助结余事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入事业支出其他支出上缴上级支出对附属单位补助支出经营收入/经营支出事业基金财政应返还额度按规定提取修购基金非流动资产基金借：专用基金 借：固定资产贷：银行存款 贷：非流动资产基金-固借

39、：长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资金基金-长投年末：预算数实支数期末年末年末：项目已完成，留归本单位使用福利基专补助结余分配专项助结转非专项事业结余经营结余七、财务报表（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（三）资产负债表（四）收入支出（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表（六）附注（六）附注（一）事业单位财务报表的作用1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力（二）事业单位财务报表的构成 由会计

40、报表及其附注构成 会计报表 构成：3张报表 编制要求：根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法根据账簿记录及相关资料做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编号编号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会事业01表资产负债表月度、年度会事业02表收入支出表月度、年度会事业03表财政补助收入支出表年度（三）资产负债表产产/ / 动动/ / 内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况 结构和格式：账户式结构和格式：账户式 资产资产/ /负债项目排列：区分流动负债项目排列：区分流动/ /非流动非流动 填列方法填列方法 注意：注意：“其他流动资产其他流动资产”、“其他流动负债其他流动

41、负债”项目的填列项目的填列（四）收入支出表 内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况 结构和格式：多步式为主 填列方法（五）财政补助收入支出表 内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况 结构和格式 填列方法（六）附注对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：1、遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；2、单位整体财务状况、业务活动情况的说明；3、会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；4、重要资产处置情况的说明；5、重大投资、借款活动的说

42、明；6、以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；7、以前年度结转结余调整情况的说明；8、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。内容3 实务操作中的新旧衔接问题一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账三、基建账相关数据并入新账三、基建账相关数据并入新账四、财务报表新旧衔接四、财务报表新旧衔接五、其他衔接事项五、其他衔接事项（一）时间要求（一）时间要求 20132013年年1 1月月1 1日之前：按照原制度核算和编制报表日之前：按照原制度核算和编制报表 20132013年年1 1月月1 1日起：严格执行新制度日起

43、：严格执行新制度（二）系统要求（二）系统要求 及时调整会计信息系统及时调整会计信息系统一、新旧制度衔接总要求（三）衔接工作内容、步骤（三）衔接工作内容、步骤第一步：第一步：根据原账编制根据原账编制 制制20122012年年1212月月3131日的科目余额表日的科目余额表第二步：第二步：按照新制度设立按照新制度设立 立立20132013年年1 1月月1 1日的新账日的新账第三步：第三步：将将20122012年年1212月月3131日原账科目余额进行调整日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各会计科目的期初余额会计科目的期初

44、余额第四步：第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制编制 制制20132013年年1 1月月1 1日期初资产负债表日期初资产负债表二、原账科目余额转入新账（一）资产类（一）资产类1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收款”科目新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目2、“材料”、“产成品”、“成本费用”科目新制度“存货”科目3、“对外投资”科目新制度“短期投资”、“长期投资”科目4、“固定资产”科目新制度“固定资产”科目 固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金” 符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产”科目5、 “无形资产”科目新制度“无形资产” 科目同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基