利用资产减值转回来调控利润是很多出现资产舞弊现象的企业常用的手段

1、学 年 论 文班级姓名学号指导老师简述资产减值不可转回的利弊【内容摘要】新会计准则第8号资产减值第十七条规定：资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。资产减值是基于谨慎性原则，出于为了使会计报表能够客观真实地反映企业的财务状况和经营成果以及资产的真实价值。而事实上某些公司反而借机利用资产减值准备来调节利润，反而使会计信息失真问题更加严重。【关键词】减产减值不得转回 原因 会计信息 影响 控制利用资产减值转回来调控利润是很多出现资产舞弊现象的企业常用的手段。企业利用资产减值准备的计提和冲回，可以在各会计期间调节利润给盈余管理留出很大的空间。为使其免于被清

2、盘的危机，上市公司利用资产减值准备操纵利润进行防范，粉饰经营业绩，进行盈余管理，调整年度利润和均衡股利分配。同时资产减值转回严重影响会计信息的真实可靠，不仅没有实现最初预期还造成经济市场财务会计信息失真、外部信息使用者失去信心。一、 禁止资产减值的原因1、 我国现实的市场环境需求近年来，上市公司利用资产减值准备操纵利润的现象愈演愈烈严重影响到会计信息的真实性引起了起社会各界的密切关注为了遏制利润操纵行为财政部颁布了资产减值会计准则，禁止转回已经计提的资产减值准备。资产减值会计是一把“双刃剑”，既可能真实反映企业的经营和资产状况，也可能成为企业盈余管理的工具。目前无论我国的的企业会计制度还是企业

3、会计准则都没有明确资产价值恢复的标准，并且我围的市场机制不够完善，有关资产的市场价格的相关数据难以有效取得，这使得资产的价值是否得到恢复没有明确的确认依据和判断标准，目前还不具备资产减值损失转回的相应条件。一味地不顾我国实际情况允许减值损失转回只会使利润操纵现象愈演愈烈，造成财务会计信息的虚假加剧，无法保证可靠性与相关性。2、 我同会计人员的整体素质普遍较低我国现今的会计队现状不容乐观。如果允许资产减值在以后期问转同，对长期资产价值比较复杂的未来现金流量和公允价值的判断有更高的要求，这是我同的会计人员所不能做到的。因此，资产减值禁止转同的规定与我国会计人员的整体素质是相适应的，有利于会计人员提

4、供更准确，客观的会计信息。二、 资产减值准备对利润的影响通过减值准备的转回，减少当期费用，做大利润。这种情况多见于业绩不佳的上市公司。这些公司为避免退市、被清盘的危机，往往采取“巨额计提、大额转回”方式，实现扭亏为盈，粉饰经营业绩，进行盈余管理，调整年度利润和均衡股利分配，即正向操纵。一些绩优的上市公司，常通过负向操纵，大幅计提减值准备，增加当期费用，做小当期利润，以趁当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，巨额计提各项资产减值准备，这样既能集中清理、释放一些历史问题遗留下来的各种潜 2在风险，又能以“谨慎性原则”为借口而低估资产，从而形成秘密准备金，为未来的会计期间留下足够的“业绩储备

5、”。以ST幸福为例ST幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002年4月30号起被暂停上市，2002年半年报公司宣布扭亏为盈，实现162.62万元的净利润，从而恢复上市。然而之后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润-1369.85万无，ST幸福的业绩在短短时期内产生如此大的变化不能不让人对它的半年报盈利质量产生怀疑。其实，只要看看操纵利润的计划就落空了。但从短期的角度看，既然该准则是在2007起才开始施行，那么很多公司很可能会赶在新准则实施之前冲回计划计提的减值准备，从而大幅度提升利润。所以，第8号准则对于上市公司利润的影响应该从长短期两个角度来分析：对于想通过

6、资产减值来操纵利润的上市公司而言，短期利好，长期利空。规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因为新准则并未明确针对存货、短长期投资等项目的减值准备能否冲回的问题。其他观点认为，首先，如果上市公司抢在新准则实施前的2006年度冲回减值准备，我们先要分析这种行为是否有合理的依据，即原来已计提减值准备的某项资产现在价值是否确有回升，如果是的话，据以调整有关的资产的价值将使会计信息更加真实、相关。其次，2006年度大额冲回减值准备必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性，否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果，应当按照会计差错处理，转回的减值不能作为2006年度的利润。三、 资产减值

7、转回对会计信息的影响1、 不能反映资产的真实价值资产是企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期为企业带来经济利益的资源。资产减值准则规定，资产减值损失一经确认不允许转回，且不 3考虑特殊情况，即使以后年度这些资产的可收回金额得以恢复或高于账面价值，资产负债表上也只能按账面价值反映，这样很可能造成部分资产的价值长期被低估。这样一来，虽然会计核算体现了谨慎性原则，但会导致企业的资产不实，造成会计信息失真，低估企业资产价值。2、 不符合“决策有用观”的会计观资产减值会计努力为资产的真实价值提供量度，正是从这个意义上，可以认为资产减值会计的理论起点就是“决策有用观”，其目的在于向现实的和潜在

8、的投资者提供未来现金流入量和流出量等决策相关的信息。而禁止资产减值转回实际上就是在资产价值得到恢复时，在资产负债表上却不能得到客观、及时的反映，这样向报表使用者提供的就是不完整、不真实的会计信息，进而会影响会计信息使用者的经济决策，与“决策有用观”的会计观背道而驰。3、 禁止资产减值准备转回仍存在利润操纵空间（1） 资产减值的计提依赖于会计人员大量的职业判断。根据市场及相关政策计提资产减值额度与范围。对于资产减值的迹象的判断存在很大的主观性，依赖于会计人员职业判断。（2） 资产减值禁止转回不全面。禁止转回的资产减值只是针对长期资产、固定资产、在建工程、无形资产等而言的，存货、投资性房地产、交易

9、性金融资产、应收账款等仍能转回。而且存货、短期投资、应收账款等项目的减值准备在企业中除非流动资产外，流动资产中应收账款和存货的比例也相当大，企业仍可以进行利润调控。四、 控制企业利用资产减值准备进行盈余管理对于上市公司利用资产减值准备操纵利润的问题，硬性规定“不得转回资产减值准备”。1、 当期转回的资产减值准备不得增加利润对于价值得以恢复的资产，允许企业在当其转回己经计提的资产减值准备，但是会计分录的贷方不再计入收入项目，而是记入“资本公积一资产减值准备转回”，待资产出售时再由“资本公积一资产减值准备转回”转入收入项目。一方面，恢复重新升值资产的账面价值，能观地反映企业的财务状况。另一方面，转

10、回的资产减值准备增加资本公积而不直接增加利润，可以有效避免上市公司操纵利润的弊端，当相关资产出售时，经济利益已经实实在在地流入了企业，此时再将资产的恢复价值转入收入项目，增加企业利润。这样既能客观地反映企业的资产，又能有效避免人为操纵利润的现象。2、 严格规范上市公司信息披露制度要求上市公司详细披露资产减值准备转回的项目、金额、原因、相关证据等信息。并借鉴美国的做法，要求上市公司披露四个部分的利润指标：能够每年循环产生的利润、不能每年循环产生的利润、偶然或突发事件产生的利润以及通过会计方法改变而调整出来的利润。并以能够预示未来的盈利能力的第一部分利润 4作为暂停和终止上市的依据，那么上市公司利

11、用资产减值准备操纵利润的动力就大大减弱。3、 加大对上市公司主要负责人及直接责任人员的处罚力度 目前对于会计信息造假者的处罚主要限于经济方面，而刑事处罚鲜有使用。如果加大对违规者的刑事处罚力度，那么试图违规者在造假搏奕时必然会考虑可能付出的沉重代价。4、 充分发挥中介机构的社会审计职能可以要求中介机构在出具审计报告时，单独出具资产减准备意见书。作为审计报告的附件。如果中介机构在资产减准备意见书里对上市公司转回资产减值准备的行为持否定意见、保留意见，证监会等有关部门应加大对上市公司的监督检查力度。5、 提高会计人员的职业判断能力新准则中对会计政策和会计估计的选择趋于灵活，在资产减值的分析和判断的

12、过程中更多注入了会计人员的主观因素，因此，国家应完善对会计人员的继续教育制度，加强对会计人员的培训力度，使其具备良好的职、道德索质和熟练的专业操作技能。这样，才能实现我国会计人员由“算账型”向“管理型”的跨越。6、 进步健全和完善信息市场和价格市场国家应该逐步建立起各行业市场价格信息系统，建立有实际指导意义的市场报价系统，使企业各项资产的公允价值和市价得以公正合理的确定，只有利用现代信息技术定期公布有关资产的价格信息资料，才能使资产减值准备的计提有章可循，使评估价值更接近公允价值，减少主观因素，缩小盈余管理和利润操纵的空间，从而提高会计信息的可靠性和相关性。从目前看，我国会计市场仍然存在很多问题，禁止资产减值转回仍存在很多局限性，但是具有可操作性，符合我国的现状；从长远看