建造合同完工百分比法的局限性

1、建造合同完工百分比法的局限性企业会计准则第15号建造合同中规定,完工百分比法是根据合同完工进度确认收入与费用的方法。一、目前完工百分比法的计算方法完工百分比的计量是建造合同正确核算的关键。在建造合同的结果能够可靠估计的情况下,于资产负债表日按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法的前提是可靠估计,建造合同的结果能够可靠估计是指同时满足:1、合同总收入能够可靠地计量;2、与合同相关的经济利益很可能流入企业;3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。如建造合同的结果不能可靠地估计,但合同成本能够收回的合同收入根据能够收回

2、的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用;合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。确定合同完工百分比,准则规定可以选用以下三种方法:1、实际成本比例法即累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;2、完成工作量比例法即已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;3、测定完工进度法即实际测定的完工进度。实际成本比例法体现的是一种投入衡量,将投入与产出有机地联系在一起,以建造过程中所付出的成本来衡量完工进度,通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例来确定完工百分比,使用比较简便,是目前采用较多的方法。完成工作量比例法体现的是一种产出衡量,是以产

3、出结果来衡量完工进度,适用于工作量单位比较统一的合同项目。测定完工进度法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量不是由建造承包商自行随意测定,而由专业人员现场进行科学测定,采用较少。二、完工百分比法确认的局限性实际成本比例法计算确认的完工百分比,主要受两个因素影响其计算的真实、可靠。一是预计总成本的确定,预计总成本是根据建造合同工程概预算分析确定,或者是按合同总金额减去预计毛利确定。在项目合同初期,根据工程量清单、工程项目设计图纸以及材料调查单价等基础数据来制定项目预计总成本预算,相对较准确,但是,在合同实施过程中,由于建设和设计的工程活动的影响,

4、并不能做到及时对合同所编制预算进行及时复核及修订,会造成完工百分比计算不准确。由于建造合同的毛利水平不尽相同,同一项目不同的施工组织,施工工艺都会造成毛利不一样,预计目标毛利是按历史平均毛利水平得出的,以合同总金额减去预计毛利即企业的目标毛利得到预计总成本,可能会造成与实际总成本产生较大的偏差,这样得到的预计总成本显然也不恰当。预计总成本各要素预计不准确会导致计算的完工程度与实际的完工程度有较大的差异,进而影响建造合同收入的确认。二是实际成本的确定,企业会计基础工作的不完善会影响已发生成本的可靠确认、计量。未及时、完整、系统地核算和反映实施建造合同中发生的各项相关业务,成本分期归集不正确,都会

5、影响实际成本,如跨期预付分包队伍劳务款,其对应的工作量已发生,而当期成本未列入;购买的材料款,已耗用,发票未到,实际成本未列入。对于所属会计期间,已发生的建造合同工作量,该列成本未列,实际成本归集不完整影响完工百分比的准确性。完工百分比以成本计算最明显的局限是合同工程进度的确定依赖于预计,合同的结果能够可靠估计是完工百分比法运用的前提,最重要一条是与合同相关的经济利益很可能流入,而相关经济利益很容易造成主观估计,从而影响损益的确认。成本控制是企业内部因素,完工百分比法的计算基础缺乏客观性。由主观利益驱动导致合同预计总成本、工作量测量确定的随意性。高估完工进度以多确认收入,低估完工进度、推迟验工

6、的进度,少确认收入。工程决算以后再冲回或再计收入,可靠估计成了任意预计,经营成果得不到真实地反映。建造合同不同行业特点对预计总成本的预计也有影响,不同建造合同之间存在差异。受国家宏观政策调控、经济政策、通货膨胀、紧缩、自然气候环境等不确定因素的影响,可能导致在合同实施过程中出现不可预见成本,这也局限了预计总成本预计的准确性。由于预计总成本和实际成本存在不确定、不可控的因素,完工百分比法确定完工进度度与实际完工进度存在差异。成本支出大,不意味着实际完工程度高,如施工前期投入较大,开工前准备设备、人员的进场、调遣、材料储备、现场临时设施的建造、安全维护、环保措施等前期支出金额较大,但是并没有实际进

7、度;合同执行过程中无效率的投入,成本增加但无相应的地产出,如因质量事故增加的返工成本,受宏观经济影响造成价格变动增加的成本投入,可能与主体工程的完工程度并无多大的关系,实际完工进度并无明显的进展。建造对象的复杂性导致了价值高施工简单的部位,成本投入大,完工程度并不一定高,价值低施工复杂的部分,完工程度并不一定低,以成本确定的完工程度与实际完工进度之间并无紧密关系。这也局限了完工百分比确定的完工程度通过实际完工进度来判断是否合理。这也形成了按完工百分比法确认的收入与建设单位（发包方）按工作量签认的收入不一致。完成工作量比例法,需要根据建造合同的不同属性分别进行计量,计量单位多种多样,增加了衡量的

8、复杂性和困难性,运用工作量法时局限也较多。测定完工进度法也由于测定方法的特殊性,专业要求高,需要专业人员的判断,也局限了完工百分比的计算。建造合同准则虽然给出了实际成本比例法、完成工作量比例法和测定完工进度法三种确定合同完工进度的方法,但每一种方法的适用范围并没有明确规定,企业可以自己选择不同的方法不同的选择对完工百分比的的确认会造成较大的差异。这些都对完工百分比法的计算准确性造成了局限。三、合理确认完工百分比的做法从目前采用较多的完工成本比例法来看,要合理确认完工百分比,可以从以下方面来做:1、规范预计总成本的预计。对合同项目进行充分的风险评价和综合能力评估,如果施工预算有调整,应按调整后的

9、总成本确定。要对完成合同尚需发生的成本进行科学、全面、准确的评估和测算。要建立完善企业内部预计成本相关的控制制度,要对合同收入及合同成本的预算编制估计情况进行及时复核及修订。如果涉及预计总成本的工作量发生变更,实际工作量与预计工作量发生不符时,企业应向监理以及业主及时进行报批,根据建设单位（发包方）批复的变更单、补充合同重新计算预计总成本,进行内部审批,及时调整预计总成本。如果工程设计变更,应及时和设计方就工程状况沟通,按照建设单位（发包方）批复的变更单、补充合同重新计算、调整预计总成本。如果甲供料、甲控料材料价格变更涉及的单位成本的变更,应履行必要的报批程序后调整预计总成本。应定期对预计总成

10、本构成进行分析,包括对开累实际成本与对应预算成本的差异比较分析,产生大的差异,应合理估算预计总成本。对预计总成本的预计应遵循谨慎性原则。2、 完善企业内部成本核算,正确反映工程施工成本。完善的企业内部成本核算和预算体系,有效的内部控制制度,健全的工程项目概预算环节控制,可以提高成本核算的真实性和可靠性。对已发生成本要进行严格区分和准确计量,未完合同成本与已完合同成本不能混淆;对跨期成本要明确区分当期成本与下期成本对不同成本核算对象之间的成本要进行区分。通过编制合理的施工组织设计,熟悉现场实际情况,科学预测材料价格的变化趋势等,有助于财务部门提高成本核算的准确性。3、 加强财务部门与其他部门的沟

11、通与协调,通过与其他各个部门的协调来实际了解各项工程的进度情况,并通过与其沟通及时了解各项工程中可能存在的风险,以便从源头上降低企业的财务风险。同时企业也要与业主沟通,以便了解各项目信息,为工程管理提供所需信息;与分包商沟通,以便及时掌握工程进度形象,获得最为真实可靠的原始信息。4、报表日复核按完工百分比法确认的合同收入与按工作量结算的价款差异是否过大。遵循会计的客观性和谨慎性原则,通过对按完工百分比计算的收入与按工作量签单认可的结算价款比较,如果二者差异过大,应及时分析原因,增强会计确认的可信度。完善工程结算的审核、审批程序,工程结算由建设、监理单位按共同认定的工程量和合同约定的计价方式计算确认,正