审计(2014)第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑课后作业(下载版)

1、第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑（课后作业）一、单项选择题1.集团项目组通常采用选定基准乘以一定百分比的形式来确定重要组成部分，这里的百分比一般选择（ ）。A.5%B.10%C.15%D.20%2.下列关于某集团下的几个组成部分的描述中，（ ）可能表明存在导致集团财务报表重大错报的特别风险。A.A组成部分进行外汇交易B.B组成部分从事机器设备的生产和销售，且不具有集团层面的财务重大性C.C组成部分为企业提供软件服务，且不具有集团层面的财务重大性D.D组成部分从事租赁业务，且不具有集团层面的财务重大性3.集团财务报表审计中集团项目合伙人的责任不包括（ ）。A.确信执行集团审计业务的人员（包

2、括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质B.负责指导、监督和执行集团审计业务C.确定出具的集团审计报告是否适合具体情况D.对组成部分审计意见负责4.下列关于注册会计师在集团财务报表审计中了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的理解中，正确的是（ ）。A.审计风险不包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险B.集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划C.集团财务报表审计中，参与讨论的成员不包括组成部分注册会计师D.集团管理层下达的指令通常不包括报告的时间要求5.ABC会计师事务所承接了甲集团2013年度的集

3、团财务报表审计业务，集团项目组在了解组成部分注册会计师时，注意到以下可能会对集团财务报表审计产生不利影响的事项，其中集团项目组需要就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据的是（ ）。A.组成部分注册会计师符合与集团审计相关的独立性要求B.集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存有非重大疑虑C.集团项目组对组成部分注册会计师所处的监管环境存有重大疑虑D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中6.以下关于集团财务报表审计业务中明显微小错报临界值的说法中，错误的是（ ）。A.低于明显微小错报临界值的错报无论单独或汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的B.组成部分

4、的明显微小错报临界值由组成部分注册会计师确定C.集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容中包括组成部分的明显微小错报临界值D.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组7.注册会计师在集团财务报表审计业务中可能遇到审计范围受限的情况，下列各项表述不正确的是（ ）。A.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视不同情况采取不同的措施B.即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，这种可能性随着组成部分

5、对集团重要程度的增加而增加C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据D.如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见8.ABC会计师事务所承接了甲集团2013年度的集团财务报表审计业务，在审计中集团项目组需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷不包括（ ）。A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷B.组成部分注册会计师识别出但无需集团项目组关注的集团层面内部控制缺陷C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷D.组成部分注册会计师提请集

6、团项目组关注的内部控制缺陷二、多项选择题1.集团财务报表审计中重要组成部分包括（ ）。A.几个组成部分财务信息汇总起来对集团具有财务重大性B.单个组成部分对集团具有财务重大性C.几个组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险D.单个组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险2.下列关于集团财务报表审计相关概念的描述中，正确的有（ ）。A.某个组成部分由于其特定性质，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，可能也属于重要组成部分B.没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表不属于集团财务报表C.集团项目组包括除项目合伙人之外的所有参与

7、集团审计的合伙人和员工D.组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师3.ABC会计师事务所已经是连续第三年承接甲集团财务报表的审计业务，下列会影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力的情形有（ ）。A.集团两名高级管理人员在年中离职B.对某一重要组成部分的管理层诚信问题存在疑虑C.集团层面控制的变化D.集团发生收购业务4.在集团财务报表审计中，如果是由组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，那么为了识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，这些程序至少应当包括

8、（ ）。A.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动B.就对集团而言重要的组成部分业务活动与集团项目组或集团管理层讨论C.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿5.在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，某些限制仍可能影响集团审计意见或导致解除业务约定，这些限制包括（ ）。A.集团项目组接触组成部分财务信息B.集团项目组拟对组成部分财务信息执行的工作C.集团项目组查阅组成部分注册会计师的审计工作底稿D.集团项目组与组成部分管理层沟通

9、6.A注册会计师是甲集团的集团财务报表审计的项目合伙人，在审计中，A注册会计师可以基于（ ），在集团层面评估集团财务报表的重大错报风险。A.在评价组成部分层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据B.在了解集团及其环境时获取的信息C.在了解集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息D.从组成部分注册会计师获取的信息7.在集团财务报表审计业务中，对于不重要的组成部分，以下说法中正确的有（ ）。A.通常情况下，对于不重要的组成部分，集团项目组在集团层面实施分析程序B.即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍有可能参与组成部分注册会计师的工作C.在对重要组成部分已执行的工

10、作仍不能提供充分适当的审计证据时，集团项目组可以选择某些不重要的组成部分来进行审计D.集团项目组不能对不重要的组成部分实施审阅8.集团项目组在集团财务报表审计中需要参与组成部分注册会计师工作，参与的方式可能包括（ ）。A.与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序B.单独设计和实施进一步审计程序C.参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议D.复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分9.关于集团审计中集团项目组与集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法正确的有（ ）。A.如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团治理层通报

11、B.如果组成部分注册会计师需要对组成部分财务报表发表审计意见，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项C.集团项目组应该就集团审计受到的限制向集团治理层通报D.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中的不同时点进行三、简答题1.XYZ会计师事务所负责审计甲集团2013年度的集团财务报表，并委派A注册会计师担任集团项目合伙人。甲集团开展多项业务，有冰箱、手机、电视机、金融四个事业部，各事业部独立编制财务报表。以下是各事业部相关资料的摘录：事业部资产总额在集团中所占的份额利润总额在集团中所占的份额营业收入在集团中所占的份额

12、审计说明冰箱55%65%63%（1）手机10%12%11%（2）电视机25%13%12%（3）金融10%10%14%（4）审计说明：（1）集团项目组决定对冰箱事业部亲自实施审计，不打算利用组部分注册会计师的工作；（2）集团项目组在接触手机事业部财务信息时受到限制，考虑到集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，集团项目组不打算考虑该限制对审计意见的影响；（3）电视机事业部注册会计师自己确定实际执行的重要性水平，也不再交由集团项目组评价；（4）金融事业部从事期货交易。要求：（1）假定在确定某事业部对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产

13、总额、利润总额和营业收入为基准，认为超过选定标准15%的组成部分构成重要组成部分，请代A注册会计师确定四个事业部中哪些为集团审计中重要组成部分，哪些为非重要组成部分，并简要说明理由。（2）判断审计说明（1）-（3）中关于集团项目组和组成部分会计师的做法是否正确。如不正确，请简要说明理由。2.ABC会计师事务所承接了海天集团2013年度的财务报表审计业务，W注册会计师是集团项目合伙人，针对海天集团的财务报表审计工作，W注册会计师有如下观点或做法：（1）如果集团项目组计划由组成部分注册会计师来执行组成部分财务信息的相关工作，那么集团项目组需要了解组成部分注册会计师的职业道德遵守情况、专业胜任能力等

14、方面。（2）某一组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组拟打算通过参与组成部分注册会计师的工作等来降低面临的审计风险。（3）如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的会计政策编制，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求。（4）集团项目组获知与某一组成部分有关的重要事项，而该组成部分管理层和组成部分注册会计师对这一事项尚不知情，集团项目组考虑到组成部分财务报表是由组成部分注册会计师负责，故没有将这一事项告知组成部分管理层和组成部分注册会计师。（5）因无法获取充分、适当的审计证据，ABC会计师事务所在对海天集团财务报表出具

15、的审计报告中发表了非无保留意见，此时集团项目组可以在审计报告中提及组成部分注册会计师。要求：针对上述每一种观点或做法，根据审计准则，指出W注册会计师的观点或做法是否正确。如果不正确，请简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分，所以选项C正确。2. 【答案】A【解析】如果某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险，所以选项A正确。3.【答案】D【解析】集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上

16、具备适当的胜任能力和必要素质，负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况，选项ABC正确；组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任，选项D错误。4. 【答案】B【解析】审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险，选项A错误；集团财务报表审计中，参与讨论的成员可能包括组成部分注册会计师，选项C错误；集团管理层下达的指令通常包括报告

17、的时间要求，选项D错误。5.【答案】C【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项A错误，选项C正确。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响，选项BD错误。6.

18、【答案】B【解析】组成部分明显微小错报临界值是由集团项目组确定后通报给组成部分注册会计师，由组成部分注册会计师将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组，选项B错误。7. 【答案】B【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。8. 【答案】B【解析】集团审计中，在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷（选项A）；（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷（选项C）；（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷（选项D）

19、。二、多项选择题1.【答案】BD【解析】重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性（选项B）；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（选项D）。2.【答案】AD【解析】集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表，所以选项B错误；集团项目组包括集团项目合伙人在内的所有参与集团审计的合伙人和员工，选项C错误。3. 【答案】ABCD【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：（1）集团组织

20、结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）（选项D）；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化（选项A）；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑（选项B）；（5）集团层面控制的变化（选项C）；（6）适用的财务报告编制基础的变化。4.【答案】ACD【解析】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其组成部分注册会计师所了解情况的影

21、响，但至少应当包括：（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。选项ACD正确，选项B错误。5.【答案】ABCD【解析】在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见：（1）集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿）；（2）拟对组成部分

22、财务信息执行的工作。在极其特殊的情况下，如果适用的法律法规允许，这些限制可能导致解除业务约定。四个选项均正确。6. 【答案】BCD【解析】集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：（1）在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；（2）从组成部分注册会计师获取的信息。选项A错误。7.【答案】ABC【解析】根据具体情况，注册会计师可以对组成部分财务信息实施审阅，选项D错误。8. 【答案】ABCD【解析】集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能还包括：（1）与组成部分管理

23、层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解。（2）复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。（3）实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序（选项A）。（4）设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序（选项B）。（5）参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议（选项C）。（6）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分（选项D）。9. 【答案】BCD【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，而不是向治理层通报，所以选项A不正确。三、简答题1.【答案】（1）重要组成部分：冰箱事业部、电视机事业部、金融事业部。非重要组成部分：手机事业部。冰箱事业部的资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；电视机事业部的资产总额在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；金融事业部从事期货交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别