会计·基础班·第二十六章(1)(2)

1、第十六章 政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理。2009年有一道多选题，属于不重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）与收益相关的政府补助的会计处理；（2）与资产相关的政府补助的会计处理。学习本章应注意的问题：（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；（2）掌握与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。 近3年题型题量分析表 年度题型2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值多项选择题36合计6注：2009年新制度考题与固定资产、投资性房地产等内容有关。2010年教材主要变化本章内容基本没有变化。本章基

2、本结构框架政府补助政府补助概述政府补助的分类 政府补助的主要形式 政府补助的会计处理 与收益相关的政府补助（重要） 与资产相关的政府补助（重要） 政府补助的定义及其特征 第一节 政府补助概述一、政府补助的定义及其特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征:（一）无偿性（二）直接取得资产。比如,企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的

3、税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。二、政府补助的主要形式（一）财政拨款财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。（二）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（三）税收返还 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。【例题1·多选题】下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（ ）。 A财政拨款B财政贴息C

4、增值税出口退税 D行政划拨土地使用权 E税收返还【答案】ABDE【解析】税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。三、政府补助的分类政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。【例题2·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ ）。 A政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C

5、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴D企业收到的先征后返的增值税【答案】D 【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。 第二节 政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按

6、照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。教材P367【例16-1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。A企业的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款5 850 000贷：递延收益5 850 000（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款5 850 000贷：其他应收款5 85

7、0 000（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益1 950 000贷：营业外收入1 950 00020×7年2月和3月的分录同上。教材P367【例16-2】B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。B企业的账务处理如下：（1）20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：借：银行存款540 000贷：递延收益540 000（2）将补

8、偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益：借：递延收益180 000贷：营业外收入180 00020×7年5月和6月的分录同上。教材P367【例16-3】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税105万元。C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款1 050 000贷：营业外收入1 050 000企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的

9、部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。教材P368【例16-4】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协

10、议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。A公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款600 000贷：递延收益600 000（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益300 000贷：营业外收入300 000（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款600 000贷：营业外收入600 000教材P368【例

11、16-5】20×7年9月，乙公司按照有关规定为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×7年3月启动，预计共需投入资金2 000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1 400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。经审核，20×7年11月政府批准拨付乙公司贴息资金70万元，分别在20×8年10月和20×9年10月支付30万元和40万元。乙公司的账务处理如下：（1）20×8年10月实际收到贴息资金30万元：借：银行存款300 000贷

12、：递延收益300 000（2）20×8年10月起，在项目期内分配递延收益（假定按月分配）：借：递延收益 25 000贷：营业外收入 25 000（3）20×9年10月实际收到贴息资金40万元：借：银行存款400 000贷：营业外收入400 000【例题3·多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。 A用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益B用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益C用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的

13、，应当计入当期损益E收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益【答案】AB【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。【例题4·单选题】2010年9月,B公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于2010年3月启动,预计共需投入资金2 000万元,项目期为2.5年,已投入资金600万元。项目尚需新增投资1 400万元,其中计划贷款800万元,已与银行签订贷款协议,协议

14、规定贷款年利率6%,贷款期为2年。经审核,2010年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元,分别在2O11年lO月1日和2012年10月1日支付30万元和40万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题和第（2）题。（1）B公司2011年应确认的营业外收入为（ ）万元。A30 B7.5 C62.5 D22.5（2）B公司2011年12月31日递延收益的余额为（ ）万元。A70 B62.5 C7.5 D22.5【答案】（1）B；（2）D【解析】（1）B公司2011年应确认的营业外收入=30÷1×3/12=7.5（万元）。（2）B公司2011年12月31日递延

15、收益的余额=30-7.5=22.5（万元）。二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有

16、注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元。教材P369【例16-6】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20

17、×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。甲企业的账务处理如下：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款2 100 000贷：递延收益2 100 000（2）20×1年4月31日购入设备：借：固定资产4 800 000贷：银行存款4 800 000（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：借：管理费用40 000贷：累计折旧400 00分摊递延收益（月末）：借：递延收益17 500贷：营业外收入17 500（4）20×9年4月出售设备，同时

18、转销递延收益余额：出售设备：借：固定资产清理960 000 累计折旧3 840 000贷：固定资产4 800 000借：银行存款1 200 000贷：固定资产清理960 000 营业外收入240 000转销递延收益余额：借：递延收益420 000贷：营业外收入420 000教材P370【例16-7】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息

19、资金12万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。乙企业的账务处理如下：（1）20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款120 000贷：递延收益 120 000（2）20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款180 000贷：递延收益180 000（3）20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：自20×8年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：借：递延收益 2 500贷：营业外收入 2 500其他分录略。【例题5·单选题

20、】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（）。 A企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益B企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益C企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积D企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入【答案】A【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。【例题6·多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）20×5年1月10日，甲

21、公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。（2）20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家

22、拨付的补助资金30万元。（3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。20×8年

23、12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（2009年新制度考题）（1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。A股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资

24、产C住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产（2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有( )。A股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元C住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量D商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量E在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房